內部審計在落實財務會計主體責任中的策略

張麗娟(中國石油甘肅銷售分公司，甘肅 蘭州 730030)

0 引言

內部審計與外部審計相對應，即參與內部審計的人員來自于本單位，這就使內部審計在落實單位財務主體責任時具備了比較優勢。就內部審計的功能而言可理解為，其是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統、規范的方法，審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標。由內部審計功能可知，其在落實財務會計主體責任時需重點發揮：功能視角的整體性、功能價值的服務性，以及功能目標的經濟性等比較優勢。在落實財務會計主體責任時需對“主體”的范疇進行界定。從財務會計理論出發，可將主體的范疇界定為法人實體(公司)。然而，從落實主體責任促進公司經營發展的要求下，還需將“人”納入主體范疇，即公司各職能部門的負責人。為了使文中的討論更為具體，文章將以石油銷售公司為對象展開主題探討。

1 相關研究述評

1.1 相關研究概述

高昀等針對會計誠信問題展開了研究，研究認為：(1)需建立完善的社會信用評價體系；(2)需健全現代企業制度，促進內部治理結構規范化；(3)需加大會計法規實施力度，規范會計行為；(4)需加強職業道德教育，提高社會認知水平；(5)需完善會計人員職業準入和退出制度[1]。趙彥婷認為，建立財務管理合理化模式可以圍繞：加強對財務會計制度的學習、契約為載體落實各級主體責任、優化專家結構來確保立項質量、形成多部門聯動的全過程管理等四個方面來構建[2]。馬偉偉認為，實施二者聯動，應整合會計監管資源、下沉會計監管任務、落實任務主體責任、優化激勵懲戒模式、完善會計決策制度[3]。

1.2 相關研究評析

由上述研究成果可知，目前主流研究已重視對落實會計主體責任的問題探討，且提出了諸如比較行為失范成本與懲戒成本的有益思路。但在這里筆者也需指出，首先，諸多研究者并未對“會計主體”的內涵做出規范的界定，其更多的是以“人”作為會計主體，且又主要突出財務人員的會計主體地位。再者，現有研究較少談及內部審計對落實主體責任的功能，或許正是將會計主體拘泥于“人”，所以人為放棄了內部審計的整體視角。在文章中將重點圍繞內部審計的功能視角、功能價值、功能目標，就石油銷售公司的財務會計主體責任落實問題展開研究，并兼顧單位、負責人這兩類財務會計主體的責任落實問題。

2 財務會計主體責任虛設所帶來的問題

2.1 財務管理的主觀意志濃厚

石油銷售公司已具備完善的財務管理制度，目前的中心任務便是以財務內控職能助力企業資本有機構成的合理化，進而提高企業在主業運營中的“產出/投入”比值。然而，受主觀意志的驅使，企業在財務內控中對流動資金的配置結構不夠重視，勢必會干擾企業的正常經營。

2.2 財務人員的能力建設滯后

盡管石油銷售公司擁有完善的財務管理制度，但財務管理人員已習慣于程序性決策，這就使得企業在提質增效中所要求的財務創新能力被弱化。石油銷售環節面臨出貨與補貨的平衡問題，也存在著油品結構的優化問題，其中財務人員需從提升企業經營效益著眼為管理層提出財務建議。然而，現實卻面臨困境。顯然，由于財務會計主體責任虛設，導致財務人員并未獲得提升自身業務能力的外部壓力。

財務人員的能力建設滯后，不僅歸因于石油銷售公司管理層對財務管理的重視程度不夠，也與企業長期突出“石油銷售業績”的工作模式不無關系。不難發現，上述原因之間又相互作用，而固化了能力建設滯后的問題。由于能力建設滯后，使財務人員難以為管理層及時提供有關提質增效的財務建議與意見，也放大了主觀意志對財務工作的影響力。

2.3 財務管理的內控手段缺失

全面預算管理構成了財務內控手段的主要內容，且含有全員參與預算管理和全過程預算管理的核心要義。內控手段缺失在企業資產購置中的體現為，資產購置后的使用績效評價工作相對弱化。可從“產出/投入”關系來考察資產使用績效，即在石油銷售公司中，為了提升主業經營績效需采購專用型設施設備，在將預算資金用于購置專用型資產后，其“產出”應具體體現在實現規模經濟效益方面，且企業專用型資產所產生的“年度紅利”應大于或等于“年度資產折舊額度”。然而，由于部分資產使用效率不及預期則無法完全滿足產出要求。

這里的原因主要為：(1)未能形成業財融合下的財務管理模式，使之在預算編制中忽略了企業經營的實際需要；(2)未能同時提高專用型資產操作人員的崗位能力，進而單位工效的提升程度低于預期；(3)因存在信息不對稱因素的干擾，使得專用型資產歸口部門降低了合理配置資產的意識。從抓住主要矛盾著眼，當前需著力解決業財融合問題，以及業務部門對資產配置的意識問題。

2.4 財務管理的風控能力不足

一旦石油銷售公司將資金在短時間內，集中投放到對專用型資產的購置中來，則需在空間維度及時調整流動資金在采購、銷售等兩個環節中的配置結構，即通過調整業務類型和業務規模，使流動資金在三個環節中形成新的動態平衡。然而，筆者在調研中卻感知到：追求市場擴張的急切愿望，導致管理層弱化了對流動資金再次統籌的需要，而是一味尋求外源性資金供給。這樣一來，必然會使企業陷入到財務風險之中。

3 內部審計在落實財務會計主體責任中的作用分析

結合以上問題，內部審計在落實財務會計主體責任的作用分析如下。

3.1 內部審計有助于消減主觀意志

在企業財務管理中主觀意志的形成，主要源于針對決策層會計行為監督的缺位，即管理者的財務會計主體責任未能落實。通過發揮內部審計的監督、督促作用，便能有助于消減主觀意志。其中的原理為，內部審計人員在對企業會計憑證進行復核時，對于出現疑點和問題的會計憑證會向當事人(各級管理者)問詢。在簽字權限與財務會計主體責任相匹配的情況下，若管理者無法回答相應問詢，或者無法為說辭提供支撐材料時，則將面對總公司的懲戒。由此，在趨利避害的心理因素影響下，內部審計便能利用其工作影響力消減主觀意志。

3.2 內部審計有助于實現信息共享

財務人員能力建設滯后并不意味著財務團隊建設停滯，前者主要反映為主客觀原因阻礙了團隊建設的有序進行。由于財務人員能力建設滯后，其在執行企業預算編制、預算執行、資金效益評價中則面臨能力和信息短板，進而也導致財務會計主體責任難以落實。此時，內部審計所擁有的整體視角，以及在工作權限內所獲得的各種企業信息，則能為財務人員能力建設提供幫助，且這種幫助主要從有助于實現信息共享中得以實現。由此，內部審計在落實財務會計主體責任時需豐富自身的工作職能，即在審計工作中不僅需擔負監督、督導職能，還應承擔企業財務會計活動有序開展的輔助職能。

3.3 內部審計有助于完善內控環境

內控環境主要由：治理結構、組織架構、內控文化等三要素構成。在問題部分指出，由于內控手段缺失而導致資金錯配現象的發生，這就反映為財務部門、業務部門都存在著財務會計主體責任未能落實的問題。內部審計在這里的作用主要通過影響內控文化而實現，即在內部審計的監督、督導機制影響下，部門負責人(具有簽字權)都將為自身的財務決策承擔職業風險，進而就倒逼出他們在財務決策時的制度意識、民主意識。在這兩類意識的驅動下，部門負責人將有動力履行對本部門成員經濟行為的監督、督導責任，這就為培育企業二級部門良性的財務內控文化創造了條件。

3.4 內部審計有助于輔助風險管控

企業財務風險主要由存量資金的配置，以及增量資金的引入這兩個方面引致。其中，存量資金錯配不僅為企業帶來會計成本，還會因資金的特性而產生機會成本。外源性資金的引入為企業形成了債務壓力。可見，這也表現為財務會計主體的責任缺失，且這里的主體則為法人實體(企業)。如上所述，內部審計所具有的整體視角與職能優勢，能夠從多維角度審視企業的經營發展狀況，進而便能為存量資金配置與外源性資金引入提供建設性意見。

4 內部審計在落實財務會計主體責任中的策略

根據以上所述，內部審計落實財務會計主體責任的策略構建如下。

4.1 對各級管理者開展內部審計專題講解

若要維護企業的財經安全，首先需落實各級管理者的財務會計主體責任。這就要求，應使各級管理者明確內部審計的功能視角、功能價值和功能目標，以及審計結果對自身的影響。筆者建議，應根據各級管理者的崗位職責權限，以及他們作為財務會計主體所面臨的責任風險點，精準開展關于內部審計的專題講解。如針對企業二級部門負責人的專題講解，應重點突出內部審計的手段，在講解對會計憑證的審計活動時需強調：會計憑證的形式要件與會計憑證背后經濟活動的實在性與正當性需匹配。這樣一來，便能消減二級部門負責人在履行財經職責時的機會主義動機。

4.2 形成人員往來長效機制搭建信息平臺

需形成審計人員與財務人員業務往來的長效機制，并且搭建有關企業運營發展的信息共享平臺。一般而言，參與內部審計的人員由總公司委派，所以他們并不隸屬于分公司。為此，應由總公司牽頭旨在促進被審計分公司各項事業的健康發展，建立線上與線下相協同的人員往來長效機制。這里筆者建議，可重點建立線上人員業務往來模式，這樣可與信息共享平臺的搭建形成無縫銜接。在人員往來中，需重點引導財務人員樹立企業整體運營經濟觀，并將這種經濟觀反映在預算編制、預算執行、資金效益評價之中，以“干中學”的方式增強財務部門落實財務會計主體責任的能力。

4.3 與宣傳部門合作開展審計宣傳周活動

在落實財務會計主體責任時需克服信息不對稱現象所帶來的干擾，這就需要加強企業的財務內控文化建設。筆者建議，內部審計人員可與企業宣傳部門合作開展審計宣傳周活動。在上文4.1中所提到的審計專題講解便可在宣傳周中進行，此外在宣傳周中還可開設：防經濟腐敗的成果展、專題視頻播放，以及發放關于遵守企業財經制度注意事項的宣傳冊。通過開展宣傳周活動，便能在企業內部營造出落實財務會計主體責任的強大輿論氛圍，也能塑造出各級管理者在財經活動中的審慎心理，進而使他們在面對主體責任時不亂作為。另外，在財經知識講解、介紹的基礎上，又能幫助他們正確作為。

4.4 建立風控專家組將審計人員納入其中

企業在發展中需對存量資金實施動態配置，也需不定時地引入外源性資金，對此筆者建議：企業可建立風控專家組以落實在該事項中的財務會計主體責任，并將審計人員納入其中以發揮他們的崗位職能優勢。前面已經提出了線上人員業務往來的建議，這里則可在此基礎上設立線上專家虛擬團隊，該團隊為財務風險控制提供咨詢與建議，并可引入德爾菲法對專項資產購置、項目投資等活動提供實施意見。這樣一來，以單位為法人實體的財務會計主體責任也得到了落實。

5 結語

在文章中重點圍繞內部審計的功能視角、功能價值、功能目標，就石油銷售公司的財務會計主體責任落實問題展開了研究，并兼顧單位、負責人這兩類財務會計主體的責任落實問題。研究認為，內部審計助力企業財務會計主體責任落實的策略為，對各級管理者開展內部審計專題講解、形成人員往來長效機制搭建信息平臺、與宣傳部門合作開展審計宣傳周活動、建立風控專家組將審計人員納入其中。最后強調，需豐富內部審計職能，使之兼顧督導與輔助兩項要求。