激勵企業研發投入 稅收優惠政策可發揮更大影響力

文/張媛媛 濟南市統計執法監察支隊

近年來，我國愈加重視技術創新能力，并出臺一系列稅收政策推動創新活動的發展，這是企業值得把握的政策機遇。此項政策影響之下，我國R＆D經費投入總量持續增長，企業作為研發活動的主力軍，以技術領先實現利潤的超額增長成為新的態勢。

大好形勢之下，仍有一些企業對于創新活動缺乏正確認知，導致其研發投入的力度不足，這種情況下就需要政府介入，制定相應稅收優惠政策，促使企業積極參與研發創新活動，推動技術發展，提升其整體創新能力。

R＆D稅收優惠政策存在的不足

稅收優惠政策激勵方法不合理。現階段，我國R＆D稅收優惠方式較為單一，政策主要分為兩個方面，一是研發費用稅前加計扣除，二是固定資產加速折舊。相比較發達國家，我國稅收優惠政策具有局限性，如加拿大推行研發活動的投資稅收抵免制度、英國實行稅收抵免永久性替代加計扣除等。

加計扣除政策本質是以提高研發費用的扣除額，減少企業應納所得稅額，進而降低企業所得稅額，但由于不同企業的所得稅率不同實際減稅效果不一。適用稅率25%的企業，其所減少的企業所得稅稅額為0.4375個單位；適用稅率15%的企業，其所減少的企業所得稅稅額為0.2625個單位；適用稅率10%的企業，稅額減少0.175個單位，減稅幅度不高與稅收優惠政策制定初衷不符。

在這種情況下，加計扣除政策對低稅率企業所起到的激勵效果一般，不如適用一般稅率的企業。發達國家的稅收抵免政策，不會因為企業適用稅率的不同而發生變化，其做法是按照企業實際研發投入一定比例，將企業所得稅額減免，對適用一般稅率、低稅率的企業均有激勵效果。當前，我國不斷調整研發費用加計扣除的比例與范圍，并未引入稅收抵免政策，所采用的單一研發費用加計扣除政策有一定的局限性。

稅收優惠政策布局缺乏廣度。我國稅收優惠政策明確規定了優惠對象的范圍、享受優惠的條件等內容，隨著我國經濟水平的快速提升，優惠對象以及享受優惠的條件發生變化，稅收優惠政策中原有的規定難以適應新形勢。稅收優惠政策普惠性不高，其優惠對象多限定于國家重點支持的行業、特定類別的企業，相關附加條件限制較多。比如，高新技術領域行業為稅收優惠政策所優惠的對象，而住宿和餐飲業、房地產業等七大行業則被忽視，難以享受研發加計扣除的稅收優惠政策。

七大行業與人民生活需求息息相關，助力七大行業創新可滿足人們日益增長的需求，但我國稅收優惠政策針對七大行業的優惠力度較小。此外，企業研發創新環節眾多，而我國稅收優惠政策針對企業研發投入環節，未涉及研發創新活動的其他環節，總體布局缺乏廣度。

部分稅收優惠政策操作性較差。申報研發費用加計扣除稅收優惠政策時，企業需具備實行查賬征收、準確歸集研發費用等能力，但大部分的企業難以滿足這一條件，無法獲得研發費用加計扣除優惠政策。稅收優惠政策對高新技術企業等設置了高門檻的指標構成認定標準，一般企業難以達到，納稅人申請稅收優惠政策條件較為繁雜。在稅收優惠政策限制條件、申請程序復雜等眾多因素的影響下，企業有較高的概率放棄享受稅收優惠政策。

完善稅收優惠政策的相關措施

構建多元化稅收激勵方式。研發費用加計扣除政策具有局限性，而稅收抵免政策適用范圍廣泛，為了促進我國企業研發創新，加大研發投入，可集合兩種政策的優勢，并用兩種政策。在具體實施過程中，可采用試點應用形式逐漸推進政策并用計劃，在試點地區不斷彌補研發費用加計扣除政策、稅收抵免政策實踐中存在的不足，制定符合我國國情的稅收優惠政策。也可借鑒英國做法，依據企業實際情況，科學合理地選擇激勵企業研發的政策，規模較大的企業可以采用研發費用稅收抵免政策；針對中小型企業可調整兩種政策的占比，以科學配比達到激勵企業的目的；處于虧損狀態、微利狀態的企業，則直接提供現金抵免，以最大力度支持企業開展研發創新活動。在市場中實施差別化的稅收激勵方式，不僅可以調動大型企業研發創新積極性，也可激活中小型企業的發展活力。

優化稅收優惠政策布局。我國現有稅收優惠政策限定條件較多，尤其是傳統的七大行業，無法獲得研發費用加計扣除的資格，主要與我國產業導向有一定的關系，從而降低七大行業內的研發創新積極性，不符合R＆D稅收優惠政策制定初衷。為了調動七大行業企業研發積極性，實現企業轉型升級，可擴大優惠對象范圍，取消對七大行業的限制，只要七大行業內任何企業的研發活動符合法律規范，能夠改善人們生活品質，滿足人們生活需求，就應給予企業研發費用加計扣除優惠政策支持。

這些政策調整，有助于七大行業內企業的升級轉型，同時使得我國稅收優惠政策布局更加合理，表現出較強的普惠性。例如：房地產行業屬于七大行業中重要組成部分，房地產業與人民的生活息息相關，房地產業加大新技術的研發創新，可有效控制房地產業的成本，有效降低國有企業研發投資受房價擠出的影響程度，因此要給予房地產業研發費用稅收優惠政策支持，增強房地產業的創新力。此外，要制定科學完善的稅收優惠征管體系，針對不同行業實施不同的稅收優惠政策，切實調動各個行業創新積極性。

簡化稅收優惠政策程序。為了促進企業研發投入，我國出臺了一系列的稅收優惠政策，企業要想獲得稅收優惠支持，需經歷事前申報、上報審批、事后備案等程序，程序較多不利于企業享受稅收優惠政策。我國稅務部門加大稅收優惠制度改革力度，推行“放”“管”“服”，堅持三管齊下，簡化稅收優惠政策申報程序，為企業享受稅收優惠政策營造良好環境。

我國稅務部門要厘清各個部門職責，科學制定稅收征管體系，避免出現多頭征管的格局，從而節約稅收征管成本，提升稅收征管工作效率。在信息時代，要借助大數據技術搭建信息共享平臺、高新技術企業預認定平臺，根據實際情況不斷調整稅收優惠門檻，為高新技術企業研發創新活動助力。做好稅收優惠政策的宣傳工作，讓納稅人全面了解稅收優惠政策的同時，也要清晰認知稅收優惠政策認定程序，確保納稅人能夠享受稅收優惠政策，提高稅收優惠政策的普惠性。

企業技術創新能力是實現其持續發展的動力，重視對企業研發創新活動的支持力度，是縮小我國與發達國家的科技差距的有效途徑之一。為了提升我國的科技創新能力，不僅需要企業自主加大研發投入力度，也需要政府給予一定的支持，激勵企業積極投入研發創新，提升企業自身的研發創新能力。

總體來看，我國制定了一系列的稅收優惠政策給予企業研發支持，但對適用不同稅率的企業，稅收優惠政策激勵效果不一，一般稅率企業獲得稅收優惠政策的激勵效果顯著，低稅率企業的激勵效果不明顯，稅收優惠政策的限制條件較多。適當放寬限制條件，讓符合法律規范的企業研發活動均獲得稅收優惠政策支持，是值得推動的政策措施，有助于加快稅收優惠制度改革步伐。要簡化稅收優惠政策申報程序讓更多納稅人享受稅收優惠政策，進而促進納稅人企業加大研發投入，持續提升技術創新能力。