集團企業創建財務共享服務中心的影響因素研究
——基于扎根理論

朱澤鋼 卜婷婷,2 王雪

(1.蘭州財經大學會計學院 甘肅蘭州 730020；2.甘肅煙草工業有限責任公司天水卷煙廠 甘肅天水 741020)

近年來，越來越多的跨國企業和國內大型集團企業創建并實施財務共享服務中心這一新型財務管理模式。2014年，財政部發布相關文件，要求具備條件的企業積極探索財務信息化，建立財務共享服務中心。在此背景下，越來越多的企業開始采用財務共享服務中心進行管理模式革新。共享中心表現為信息網絡技術平臺的運用，其實質為經營管理模式的變革與創新，所以財務共享服務中心創建過程是一個多種影響因素共同作用的復雜演化過程。為了提高創建效率，有必要系統梳理和揭示這些影響因素的協同作用。

現有文獻較多關注財務共享服務中心的內涵、特征及作用。杜勇等 (2017)認為操作流程進行持續改進是影響財務共享中心能否建立并成功運營的影響因素[1]；李聞一等(2017)通過對財務共享中心服務質量的研究表明信息化水平影響建立財務共享中心的運營，財務處理工作信息化限制財務共享中心的工作效率，而內部控制信息化會影響財務共享中心運營的風險水平[2]；張慶龍(2018)提出企業財務管理以職業為主的運作模式存在諸多弊端，應將流程作為重點內容的運作模式轉變[3]；張婕等(2020)認為，“大智移云”背景下，企業財務共享需要進一步升級，其影響了財務共享中心的工作模式，同時需要對人員進行優化配置以適應新的財務共享模式[4]；李彥慶(2020)通過系統動力學模型得出公司的戰略驅動、業務流程設計和人員管理為影響財務共享服務中心運營質量的關鍵因素[5]。現有研究主要采用案例研究法和實證研究法，受研究方法限制所考慮的影響因素不夠全面，沒有形成系統的邏輯框架。本文采用扎根理論研究方法，全面梳理財務共享服務中心創建的關鍵因素，并系統構建關鍵影響因素的邏輯框架，為相關企業創建財務共享服務中心提供理論參考。

1 研究設計

1.1 數據收集與整理

本文選取我國已經實施了財務共享服務中心的21家企業為研究樣本，涵蓋了零售業、汽車行業及能源行業等多個行業(見表1)。選取其中14家案例企業進行編碼，另外7家案例企業做理論飽和度檢驗。

1.2 數據分析

1.2.1 開放式編碼

通過整理原始語句，最終得到財務共享服務中心構建的關鍵因素的59個初始概念。

1.2.2 主軸性編碼

在開放式編碼的基礎上，分析初始范疇之間的聯系，從而確定出主范疇及其副范疇。例如“項目目標” “項目規劃”“服務水平協議”這三個范疇可被重新整合納入一個主范疇，即“戰略驅動”。通過主軸編碼，最終將21個副范疇歸納至8個主范疇之中，具體編碼過程如表2所示。

表2 財務共享服務中心構建的關鍵因素編碼過程

1.2.3 選擇性編碼

在深入分析主范疇內涵及其相互關系的基礎上，將構建財務共享中心的8個主范疇因素按自上到下的順序劃分為決策層、組織層、執行層三個層面，再將21個副范疇歸納至這8個主范疇之中，最終構建財務共享服務中心創建的動力模型(見圖1)。決策層包含企業家驅動、戰略驅動與問題導向驅動，其中企業家驅動企業的財務共享服務中心戰略決策，戰略驅動決定了企業財務共享服務中心的目標方向，問題導向驅動決定了財務共享中心建設的具體內容。組織層包括人員管理與組織管理兩個方面，人員管理與組織管理相互協同是財務共享服務中心建設的關鍵所在。執行層包括流程管理與信息系統應用，信息系統則是實現財務共享的技術保障，而流程管理是實現財務共享的機制前提。在實施全過程中，技術驅動、政府推動及共享文化等外部環境都對企業共享財務中心建設起到了基礎性的推動作用。

圖1 財務共享服務中心構建的動力模型

2 模型闡釋

2.1 決策層

財務管理的現實問題與企業家驅動之間相互影響，共同作用于企業的財務共享服務中心戰略決策。戰略驅動指明了企業財務共享服務中心的發展方向，主要包括項目目標、項目規劃和服務水平協議三個方面。清晰的項目目標決定了財務共享服務中心的發展定位；項目規劃是指項目方案的具體設計，包括模式選擇、選址、實施方法的確定；建立財務共享服務中心首先要解決模式的選擇問題，即選擇建立一個什么標準樣式。其次，通過正確的實施方法來降低實施成本。最后，財務共享中心需要有服務水平協議來劃分流程中各個機構的職責。

2.2 組織層

根據財務共享戰略，對企業集團的財務組織架構進行變革，將企業集團的財務工作集中處理，取消原來一人多崗的業務模式，將其改為專人專崗模式。由于缺乏經驗，很多企業在建設財務共享服務中心過程中離不開外部支持。這種情況下，對外關系顯得尤為重要，例如合作伙伴、咨詢團隊的選擇等。建設財務共享服務中心需要相關人員自主學習，了解財務共享相關知識，并逐漸向學習型組織靠攏。

人員管理指的是內部財務人員管理。在財務共享中心，合理的財務人員管理包括三個方面：人才建設、組織文化、績效管理。共享中心人才建設從復合型人才招聘、職業培訓以及輪崗制度幾方面著手，旨在提高相關人員的專業素養。績效考核影響相關人員工作的積極性，合適的績效考評體系有助于提升工作效率。此外，企業要成功實施財務共享，必須從觀念轉型入手，團隊成員要保持開放的溝通，建立適合的組織文化。

2.3 執行層

財務共享中心的流程管理包括流程制定和流程執行兩方面內容。科學、標準化流程的制度是流程管理的重中之重。在財務共享中心建設過程中需要督促員工嚴格執行流程，并且注意與前端業務的契合度。信息系統則是實現財務共享的技術保障。財務共享服務中心運行需要信息系統的支撐，即搭建一個良好的財務共享信息化平臺。如果企業早前已有自己的信息系統，則企業需要重視新舊系統整合的問題。此外，信息系統要注意安全防護，財務共享服務中心重要數據的泄露會帶來嚴重后果。

2.4 外部因素

影響企業財務共享中心建設的外部因素包括科技發展、政府推動及共享文化。當今時代，信息技術與財務變革相結合在很大程度上促進了財務共享的發展。共享文化作為一種非正式制度能緩解財務共享中心建設過程中出現的利益沖突，幫助企業形成統一認識，凝心聚力推進建設。政府部門的政策推動和支持，例如財政部印發《企業會計信息化工作規范》等文件，強有力地推動了企業財務共享中心的建設和發展。

3 結論與啟示

本文運用扎根理論研究方法，以我國已經實施了財務共享服務中心的企業集團為研究樣本，分析挖掘出企業集團建設財務共享服務中心決策層、組織層、執行層與外部環境四個層面的關鍵因素。本文研究結論對企業創建財務共享服務中心具有如下啟示：

3.1 決策層

企業要利用好財務共享服務中心高效率、低成本的特點，充分發揮其對企業內部資金財務工作監督功能，降低企業財務管理難度，減輕企業財務管理負擔。同時，要充分發揮領導人素質，快速推進財務共享服務中心的建設。在此基礎上，企業要明確建設目標。在構建財務共享服務中心初期，制定明確的目標可以為企業節約成本，清晰的項目目標決定了財務共享的發展定位，同時能節約時間、人力、資金成本，提升構建財務共享服務中心的質量與效率。決策層決定了財務共享服務中心的發展方向，是影響組織層和執行層的重要因素，因此必須給予重視。

3.2 組織層

要重塑財務組織架構，將企業集團的各項財務工作交由財務共享服務中心集中處理，向集中化組織靠攏。在這個過程中，要明確財務共享服務中心職責范圍，以及財務人員的崗位職責。同時，強化人才培養，人才是推動財務共享中心建設的核心力量。財務共享服務中心項目的實施需要一支高素質的專業隊伍去推進、落實，保證整個建設過程的科學、高效。企業應制定完善的人才發展戰略，積極引進專業人才，優化員工隊伍人才結構，進而全方位提高員工的綜合能力，組織層完善，執行層工作才能更好地展開。

3.3 執行層方面

企業在建設財務共享服務中心的過程中，應重點關注業務流程管理，形成標準化流程。流程的合理性直接影響財務共享服務中心的運營效果。此外，企業應根據實際發展對流程進行更新和維護，以保證流程的持續優化，同時企業要重視信息化平臺的建設。財務共享服務中心的建設與運行必須有成熟的信息系統支撐。與現有信息系統的整合及保證信息系統的安全性也是建設財務共享信息化平臺需要重點關注的內容。執行層是構建財務共享服務中心的具體步驟，決策層和組織層都是執行層的前提。

3.4 外部環境方面

企業要充分吸取其他企業的成功經驗，與各個企業之間進行共享交流，同時要學習相關政策，借助政策幫助企業推進財務共享服務中心建設。此外，企業還要積極學習云服務、人工智能、大數據、區塊鏈等高新技術，減少實施財務共享的科技阻礙，充分發揮外部因素的積極作用。