電商模式稅收征管問題研究

劉佳寧

一、電子商務稅收征管的必要性

近幾年，我國移動互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展迅猛，快捷的移動互聯(lián)網(wǎng)和智能手機的普及改變了人們的生活方式，電子商務逐漸成為商品交易的主流銷售方式，海量的交易不僅僅在淘寶、京東等電子商務平臺上進行，甚至在朋友圈、抖音和快手直播上也大行其道。在交易的過程中客戶不要求開發(fā)票，電商也不主動交稅，要求開發(fā)票的客戶所占比重較小，電商企業(yè)沒有按照實際交易額進行繳稅。

1.有利于增加國家財稅收入

近年來，隨著我國網(wǎng)絡技術以及信息化手段越來越發(fā)達，電子商務規(guī)模越來越大，電子商務所涉及的經(jīng)濟活動也越來越多，而我國電子商務環(huán)境下的稅收征管體系尚未健全完善，現(xiàn)行的稅收征管體系無法適應電商的發(fā)展速度，存在較多的逃稅漏稅情況，導致我國財稅收入流失，不利于我國財政穩(wěn)定和經(jīng)濟發(fā)展，因此需要政府相關部門提高重視程度，加大電子商務的稅收征管監(jiān)督力度。

2.有利于促進對電子商務的監(jiān)管

與傳統(tǒng)商業(yè)模式相比，電子商務模式下交易手續(xù)更為簡單便捷，這使得電子商務的門檻較傳統(tǒng)的商業(yè)模式更低，電子商務模式雖然為賣家以及買家的經(jīng)濟活動帶來了較大的便捷，但是與傳統(tǒng)的商業(yè)模式相比，其安全系數(shù)更低，同時由于缺乏針對電子商務模式的稅收征管體系以及相關法律，導致政府相關部門以及法律對于電子商務模式下的經(jīng)濟活動的監(jiān)管不全面。僅僅通過交易平臺的步驟和流程對其進行審核，完全不能夠保證經(jīng)濟活動的真實性。網(wǎng)絡作為電子商務經(jīng)濟活動的主要交易平臺，其具有較強的虛擬性，這為政府相關部門的監(jiān)管帶來一定難度。

二、電子商務交易模式的現(xiàn)狀

電子商務的稅收征管與傳統(tǒng)商業(yè)模式的稅收征管存在較大差異，與傳統(tǒng)模式的稅收征管完善度來說，電子商務模式的稅收征管仍然存在較多問題，無法適應時代發(fā)展。為維護電子商務交易模式下的市場秩序，政府相關部門以及相關工作人員必須結合實際情況，對于稅收征管模式進行創(chuàng)新與優(yōu)化。

1.交易額增長勢頭迅猛，存在巨大空間

我國電子商務發(fā)展至今已經(jīng)有20多個年頭，電子商務交易額增長趨勢顯著，目前網(wǎng)購已經(jīng)成為主要的購物形式。據(jù)國家統(tǒng)計局電子商務交易平臺調查顯示，截至2017年我國電子商務交易額已高達29.16萬億元，同比增長11.7%。《中國電子商務報告2020》，顯示2020年我國電子商務業(yè)態(tài)蓬勃發(fā)展、在線服務業(yè)、網(wǎng)絡零售業(yè)呈現(xiàn)爆發(fā)式增長，截止2020年，全國電子商務交易額達37.21萬億元，同比增長4.5%，預計2022年我國電子商務交易規(guī)模將達42.93萬億元。

數(shù)據(jù)來源：中商產業(yè)研究院數(shù)據(jù)庫

2.交易形式多樣化

傳統(tǒng)的商業(yè)活動模式相對單一，但電子商務的交易形式較為豐富。各類商家競爭相對激烈，各大App、微信公眾號、微信朋友圈等都在進行引流，從最初的自媒體吸粉到軟文營銷，以及廣告植入、開店團購、小程序、拼購電商、直播電商等，模式多種多樣，各大商家不斷開發(fā)新型引流模式搶占市場。越來越多樣化的交易形式使法律監(jiān)管越來越難，各種形式的銷售收入游走于稅收法律法規(guī)監(jiān)管之外。

3.數(shù)字化交易程度高

隨著我國電子商務市場規(guī)模的不斷擴大以及網(wǎng)上購物的興起，交易模式也逐漸發(fā)展到電商平臺的網(wǎng)商銀行等在線金融服務，線上支付的交易頻率持續(xù)提高，同時促進了物流行業(yè)的崛起。貨幣虛擬化能夠提高交易便捷性，但也使稅收征管的難度越來越高。保證經(jīng)濟活動中的資金安全是電子商務以及傳統(tǒng)商務的前提與基礎，只有提高消費者對于資金安全性以及電子商務可靠性的認可度，才能夠實現(xiàn)理財平臺的現(xiàn)代化建設以及其可持續(xù)發(fā)展。

三、電子商務環(huán)境下我國稅收征管面臨的挑戰(zhàn)

電子商務模式為商家以及消費者提供了便捷，但是由于其缺乏紙質性文件，因此給“以票控稅”增加了難題。

1.部分小規(guī)模電子商務企業(yè)交易冒充個人交易

為保證電子商務模式下國民資金安全，我國政府相關部門已經(jīng)頒布了《電商法》，但是現(xiàn)階段仍然存在部分電子商務交易的小網(wǎng)店以及海外代購游離于稅收監(jiān)管之外。我國電子商務模式下的銷售形式越來越多元化，小規(guī)模電子商務企業(yè)面對的競爭壓力相對較大，想要實現(xiàn)其可持續(xù)發(fā)展，就必須結合實際情況采取相應措施，擴大其銷售量，搶占市場。

2.交易信息難以獲取

由于網(wǎng)絡具有較強的虛擬性，電子商務相對于傳統(tǒng)實體店來說，由于交易環(huán)境和交易方式的不同，致使交易信息更加隱蔽，稅收相關部門無法獲取準確的交易數(shù)據(jù)，稅務稽查部門取證方面存在困難。雖然電子商務模式下有的電商會將發(fā)票填制信息提供在交易頁面，但是仍然存在大部分的電商會選擇隱蔽信息，從而達到逃稅的目的。

3.資金流轉具有較強的隱蔽性

傳統(tǒng)的商業(yè)模式下，消費者與商家是在規(guī)范的管理下進行賬戶資金流轉，但是電商交易模式下，資金會在不同平臺之間流動，這使資金的流動方向更為隱蔽。這樣的交易方式使得銀行難以實現(xiàn)資金流和資金賬戶的監(jiān)控。

4.缺乏依法納稅意識

電子商務領域的稅收征管法律體系不夠健全，而多數(shù)電商經(jīng)營者法律意識淡薄，不主動履行依法納稅的義務，特別是中小型性質的零售電商，趨于利益的誘惑，在缺乏有效制約和監(jiān)管的情況下，通過鉆法律漏洞逃稅獲取巨大的利潤，從而造成電子商務領域稅收流失。

四、解決對策及建議

近年來我國網(wǎng)絡手段越來越發(fā)達，網(wǎng)絡越來越普及，這也導致電子商務交易活動規(guī)模越來越大，更多的消費者在支付時選擇通過電子支付技術進行更多的交易，已經(jīng)從線下轉到了線上。與傳統(tǒng)的交易方式和傳統(tǒng)線下交易模式相比，電商交易的主要特點就是其便捷性與虛擬性，這也是造成我國目前電子商務稅收扣款手段失靈的主要原因之一。

1.進一步完善電商交易環(huán)境下稅收征管體系

（1）建立完善的針對電子商務的納稅登記管理制度

陳樹清老師擔任著我們這一屆宏志班的班主任。那些同學遠離父母異地住校求學。陳老師從學生衣食住行到思想動態(tài)、學業(yè)成績……分分鐘操碎了心。但陳老師說他是幸福的。當他看到這些來自偏遠山區(qū)或小城鎮(zhèn)的優(yōu)秀學生孜孜不倦地苦讀時，就想起了學生時的自己。他為能幫助和帶領這些孩子去實現(xiàn)夢想感到幸福。

電商企業(yè)的經(jīng)濟活動以及電商交易主要是通過網(wǎng)絡平臺進行，相關企業(yè)并沒有固定且穩(wěn)定的經(jīng)營場所，納稅申報需要相關企業(yè)按照規(guī)定手續(xù)辦理稅務登記，因此為保證電商能夠進行納稅申報，需要在其企業(yè)實際設立開始時進行電商納稅登記備案。確保只有進行了電商納稅登記備案的電商企業(yè)，才能夠在電商平臺進行合法交易。

（2）大力推廣電子發(fā)票系統(tǒng)，開發(fā)電商交易平臺自動開出發(fā)票系統(tǒng)

現(xiàn)階段我國多數(shù)的電商平臺選擇開具電子發(fā)票，相對來說電子發(fā)票受地域、時間以及物流等外在因素的影響較小，而且其更環(huán)保。為保證電商稅收征管工作能夠順利進行，需要稅務部門以及相關工作人員采取相應措施，大力推廣電子發(fā)票。

推行電子發(fā)票主要可從以下三方面入手：一是需要制定并出臺相關法律法規(guī)，在法律層面上確定開票程序的必要性，通過強制手段避免稅收流失。企業(yè)在進行開票時，要確保開票時間與收入確認時間、納稅時間的一致性；二是避免電商平臺在對網(wǎng)購頁面設計時隱藏開票信息，需將開票信息置于交易頁面明顯的位置，同時提高其操作的便捷性以及人性化。三是系統(tǒng)中開票處會自動保存，但是開票資料不會，要到和客戶編碼里面錄入保存才可以，應開發(fā)新系統(tǒng)，確保已填過的開票信息能夠自動保存，避免頻繁輸入。

2.完善相關法律，提供健全的法律基礎

2019年1月1日，我國頒布了《電商法》，電商法的實施對電商企業(yè)的行為進行了法律約束，稅務機關有了法律依據(jù)，可以要求京東、淘寶、拼多多等平臺的經(jīng)營者提供交易記錄明細，但是電商法并沒有明確規(guī)定電商交易稅收的具體內容。現(xiàn)階段我國關于稅收的法律主要以《稅收征收管理法》為主，但是其并沒有明確規(guī)定電子商務交易模式下的監(jiān)管內容，需要政府相關部門以及相關工作人員結合實際情況對其進行完善。

（1）需要補充監(jiān)控電商交易資金流的相關法律，完善電子商務相關的稅法規(guī)定和監(jiān)管制度，然后結合實際情況制定相應合理的稅收優(yōu)惠政策，針對電子商務交易模式不宜處過重的稅負，為中小電商企業(yè)發(fā)展以及個人創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)提供一定的政策支持。

（2）建立健全針對電商企業(yè)的稅收核查制度，完善稅務機關獲取第三方交易支付數(shù)據(jù)平臺交易信息的法律依據(jù)，使交易信息清晰透明，便于對整個征稅過程的監(jiān)管。稅務機也可開通第三方平臺代扣代繳功能，以此提高稅收征管的效率。

（4）對依法履行納稅義務的電子商務經(jīng)營者，給予一定的稅收優(yōu)惠獎勵。

3.利用大數(shù)據(jù)等新技術實現(xiàn)“以數(shù)據(jù)控稅”

目前我國稅收征管主要是通過“以票控稅”的方式進行，但是電商模式下的經(jīng)濟效益無法通過票據(jù)實現(xiàn)全面合理的稅收，因此相關工作人員可以結合實際情況實現(xiàn)“以數(shù)據(jù)控稅”。2018年8月10日，我國已于深圳實現(xiàn)了首張區(qū)塊鏈發(fā)票，從現(xiàn)階段我國財務發(fā)展形勢來看，未來需要在大數(shù)據(jù)背景下運用區(qū)塊鏈技術，在電商稅務征管平臺對每筆交易進行監(jiān)管。區(qū)塊鏈技術能夠實時進行發(fā)票監(jiān)控，實行全程無紙化發(fā)票，同時由于區(qū)塊鏈技術的去中心化，可以從發(fā)票申領、開具、查驗、入賬等流程避免出現(xiàn)電子發(fā)票中一票多報以及偽造發(fā)票等問題。

4.以政府為主導，建立完整的電子信息交易共享平臺

現(xiàn)階段在“互聯(lián)網(wǎng)+區(qū)塊鏈”的背景之下，我國整體經(jīng)濟水平飛速發(fā)展，支付技術以及網(wǎng)絡技術越來越發(fā)達，政府部門以及電商企業(yè)將在這樣的時代背景下，逐漸實現(xiàn)信息與數(shù)據(jù)共享，因此需要相關工作人員加強電子化以及信息化技術研發(fā)，創(chuàng)建電子信息交易共享平臺。

5.構建個人納稅體系，開通個人電子稅務移動端，提升稅收監(jiān)管力度

目前我國多數(shù)電商企業(yè)基本是以選擇先聚粉后推廣產品，或利用抖音、微信等的影響力實現(xiàn)產品的線下銷售。這樣的電商模式下，企業(yè)雖然是供貨源頭，但是卻不是產品的銷售端，這使得相關部門難以對資金流進行全面監(jiān)控。基于此，為避免電商企業(yè)以個人身份進行交易達到逃稅的目的，需要網(wǎng)購用戶進行實名制，通過“個人納稅識別號”，構建個人納稅體系，保證個人電子稅務、移動端與網(wǎng)購平臺聯(lián)網(wǎng)，為稅務監(jiān)管提供交易資金流信息。

五、結語

隨著我國科技水平的不斷進步以及信息化技術的普及，電子商務現(xiàn)階段已經(jīng)成為了帶動我國整體經(jīng)濟發(fā)展的重要行業(yè)之一，其為商務經(jīng)濟提供了更廣闊的平臺，但同時也提高了我國稅務征管難度，需要政府相關部門以及相關工作人員充分重視，結合實際情況建立相應的稅收信息化管理平臺，促進電子商務的健康有序發(fā)展。