平衡計分卡在高職院校預算績效管理中的應用

［摘 要］在推行全面預算績效管理的背景下，如何改變預算資金分配的固化格局、強調成本效益、硬化責任約束，是高職院校面臨的難題。文章通過引入平衡計分卡這一績效管理工具，結合工作實際，分析平衡計分卡在高職院校預算績效管理中的應用優勢，闡述實施路徑及保障措施，對預算績效管理體系進行優化，以期能夠為全國高職院校預算績效管理提供借鑒。

［關鍵詞］高職院校；預算績效管理；平衡計分卡

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2023.02.018

［中圖分類號］F810.6；G647 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673-0194（2023）02-00-03

0" " "引 言

隨著新職教法的出臺，國家對職業教育的重視程度進一步提升，如何提高資金使用效率、進一步優化資源配置，是高職院校亟待解決的問題。2020年，習近平同志指出教育評價事關教育發展方向，要針對不同主體和不同學段、不同類型教育特點，改進結果評價，健全綜合評價，建立科學的、符合時代要求的教育評價制度和機制［1］。高職院校理應根據國家財政要求，通過構建全過程、全覆蓋的預算績效管理體系，聚焦職業教育提質增效，優化教育資源配置，加快高職院校治理能力現代化的進程，助力職業教育實現內涵式發展。

1" " "平衡計分卡應用于高職院校預算績效管理的優勢

平衡計分卡是哈佛大學教授伯特·卡普（Robert S. Kaplan）和世界百強企業CEO大衛·諾頓（David P. Norton）共同提出的一種績效管理工具。它通過財務、客戶、內部業務流程、學習與成長4個維度指標，將組織的戰略目標分解為相互平衡、全面具體的績效評價指標，并進行量化考核，考量戰略目標的實現程度。平衡計分卡與戰略地圖密不可分，與“先謀事、再配錢”的思路不謀而合，并能夠有效解決以往在預算績效管理中存在的問題［2］，其優勢主要表現在以下方面。

1.1" "有助于實現預算績效管理與整體戰略的有機結合

高職院校的年度建設目標和長期建設規劃，是學校基于新形勢科學客觀分析實際情況后制定的戰略目標［3］。高職院校通過平衡計分卡這一管理工具，可以對學校戰略進行層層分解細化。一是可以轉化成一套完整的預算指標體系，以及平衡計分卡構建的預算結構體系，從根本上解決傳統預算編制方法與學校戰略相脫節的問題［4］。二是以預算指標體系為基礎設置績效指標，可以構建一套科學合理、客觀全面的績效評價體系。這套績效評價體系以平衡計分卡為橋梁，有效銜接預算編制、績效評價、學校戰略，最終促使學校戰略目標達成。

1.2" "有助于實現預算績效管理與內部控制的有機結合

預算績效管理與內部控制作為高職院校的兩種管理手段，看似相互單獨，實際上具有緊密的聯系。構建基于平衡計分卡的高職院校預算績效管理體系，可以將細化分解的績效指標與學校內部制度緊密地聯系在一起。加強內部控制，可以保證基于平衡計分卡的預算績效管理體系能夠順利實施并得到制度監督。將內部控制內嵌到基于平衡計分卡的預算績效管理體系中，可以促使內部控制發揮出更大的監督管理作用，促進學校各項事業的積極有序發展。

1.3" "有助于實現學校短期目標與長期目標的有機結合

平衡計分卡法是一種平衡短期目標和長期目標的管理工具，從財務、客戶、內部業務流程、學習與成長4個維度進行綜合考核評價，各維度之間相互聯系又相互影響，起到了平衡學校短期目標和長期目標的作用。特別是其中的學習與成長維度這一可持續發展指標，促使校領導和學校管理層不僅關注短期目標的達成，也重視長期的發展。

2" " "平衡計分卡應用于高職院校預算績效管理的路徑

平衡計分卡應用于高職院校預算績效管理的路徑是將學校的戰略目標轉化成預算目標，再細化至學校整體績效指標體系和項目績效指標體系［5］。基于平衡計分卡的預算績效管理流程具體可以分以下4個步驟進行。

2.1" "明確高職院校的基于平衡計分卡的戰略目標

結合新形勢下高職院校的發展使命，現階段高職院校戰略規劃的總體思路一般圍繞著“申本”“雙高”兩大重點任務展開。以習近平新時代中國特色社會主義思想為指導，結合習近平總書記關于教育的重要論述和黨的教育路線方針政策，結合地方、行業辦學政策，自身發展特點等因素，制定與時代發展相一致的戰略規劃及年度發展目標，最終達到實現職業教育高質量發展的目的。需要特別注意的是，學校在確定戰略目標及年度目標時，一定要融入平衡計分卡的概念，將平衡計分卡的4個維度與戰略目標相結合，使得學校的戰略目標能夠科學合理，達到財務目標與非財務目標的平衡、短期目標與長期目標的平衡。學校戰略目標一般都是以抽象的文字、定性表述為主，為方便理解，需要將戰略目標轉化為具體、量化、可執行的預算績效目標，并將這些預算績效目標劃分到平衡計分卡的4個維度中，從而形成基于平衡計分卡的高職院校戰略目標。

2.2" "確定基于平衡計分卡的整體績效指標

平衡計分卡模式下的績效指標是根據高職院校的戰略目標細化分解而來的，因而績效指標應涵蓋平衡計分卡的4個層面。財務指標主要反映預算執行、成本控制、經濟效益以及財務風險等。客戶指標在整個指標體系中居于重要位置。客戶維度指標充分考慮和滿足家長、學生、企業以及社會各界、教育、財政等上級主管部門利益相關者的需求。內部業務流程指標從產出質量、效果等方面評價學校對人力、財力、物力的使用效率，體現內部流程的合理性和合規性。學習與成長指標的核心主體是學生和教師，考核高水平雙師隊伍和高水平人才培養。在關鍵指標的選取過程中，高職院校需要結合相關經驗和實際數據，不斷調整優化，盡可能將最主要、最合理的指標納入評價體系，形成動態調整、螺旋上升的指標體系。

2.3" "確定基于平衡計分卡的項目績效指標

由于高職院校業務繁多，學校整體績效指標體系無法真實、客觀地反映目標項目、專項資金的績效情況。因此，根據評價業務的不同，可以將指標體系大致分為專業建設、基本建設、維修改造、教師素質提升、科研專項、社會培訓等大類，每一類都根據績效目標設置一套平衡計分卡視角下的通用指標體系，在具體項目評價時根據具體目標和資金安排情況進行細化和微調，在保證同類項目的統一性的同時，體現具體項目的差異性。

2.4" "完善績效指標體系中的其他內容

一個完整的績效指標體系不僅包括績效指標，還包括目標值、權重確定等重要內容。績效評價指標體系是否科學合理，與目標值和權重的確定有著十分密切的關系。目標值的確定可以根據計劃標準、歷史標準、行業標準等進行設置，體現適度壓力的原則，客觀地反映績效指標的完成情況。

為準確計算各類指標的權重，高職院校可以邀請學校管理層、項目負責人、相關行業專家、財務負責人、項目歸口部門負責人等進行問卷調查，獲取有價值的信息。通過層次分析法繪制出進行判斷的矩陣，把權重的結果解答出來并對解答出的結果進行正確性驗證，形成最終的整體績效和各類項目的指標權重，打破以往指標權重設置隨意化的情況，讓指標體系更加科學合理。

3" " "平衡計分卡應用于高職院校預算績效管理的保障措施

3.1" "建立層次分明的管理體制

一套層次分明的預算績效管理體系的建立，對平衡計分卡應用于高職院校起著至關重要的作用。通過頂層體制設計，不僅可以將平衡計分卡理念貫穿高職院校的各項重點工作，同時為全面實施預算績效管理體系提供堅實的體制保障。高職院校應建立“三級”預算績效管理模式：第一級是校長辦公會，作為學校預算績效管理的最高決策機構，負責審批高職院校的戰略規劃、預算績效管理規章制度，批準學校的預算草案、績效指標體系等。第二級是預算績效管理領導小組，作為學校預算績效管理的議事機構，一般由分管財務的校領導擔任該領導小組組長，歸口管理部門負責人及重大項目負責人為小組成員，主要負責審議預算績效管理規則制度、年度預算方案、預算調整調劑方案、重大績效目標調整，定期分析預算、績效執行進度，商議預算績效評價方案和結果應用方案等。第三級是預算績效管理辦公室，是學校預算績效管理的具體執行部門，一般在財務處下設預算績效管理辦公室，也可單獨設置。其主要職責包括制定、修訂預算績效管理制度，組織構建預算績效評價指標體系，做好預算績效“雙監控”，組織實施預算績效自評價，引入第三方機構進行績效評價，對評價結果進行落實、整改、運用等。

3.2" "將平衡計分卡內嵌到預算績效管理的各個環節

高職院校應根據實施全面預算績效管理的要求，建立一套目標清晰、內容全面、細化量化、可比可測、約束有力的預算績效管理體系，將平衡計分卡內嵌到預算績效管理的全過程中。預算績效管理的全過程包括事前績效評估、績效目標管理、績效運行監控、績效評價和結果應用。高職院校要形成一套基于平衡計分卡的預算績效管理閉環機制，提高預算績效管理的合理性、科學性、權威性。第一是事前績效評估環節，要對新出臺的財政資金項目，或者是學校管理層選定的重大項目進行事前績效評估，結合基于平衡計分卡的學校戰略規劃，對該項目的必要性、可行性以及成本效益進行論證分析，形成事前績效評估報告。只有通過事前績效評估的項目才能夠被納入預算安排，提高預算管理的科學性。第二是加強績效目標管理，基于平衡計分卡4個維度設計出的績效目標和績效指標應符合具體、可衡量、適度壓力等基本原則，績效指標應由業務主管部門設置，財務處、預算績效管理領導小組、學校黨委會進行層層審核，在批復預算的同時批復績效指標體系，并且績效指標體系一經批復不得隨意修改，以保證績效評價的客觀性和嚴肅性。第三是績效運行監控，績效運行監控管理是預算績效管理的事中管理環節，高職院校在設計基于平衡計分卡的績效評價體系時，應按月度、季度設計目標值，以便及時發現并糾正偏差，保證預算資金和績效指標如期實現。第四是保證績效評價結果的客觀性，績效評價結果直接反映學校的預算績效管理水平，為保證評價結果客觀真實，可聘請第三方機構進行評價。第五是建立剛性結果獎懲機制，形成預算績效管理的閉環。基于平衡計分卡的預算績效評價結果不僅體現了不同項目、不同部門的差異，而且突出了評價對象的工作重點，績效指標和完成情況一目了然。如果基于平衡計分卡的績效評價結果與獎懲制度不掛鉤，會直接導致平衡計分卡應用失敗。因此，必須將績效評價結果與下一年度的預算安排、部門目標考核、年度考核、干部選任提拔等環節有機結合，以結果運用為抓手促使預算績效管理的良性循環。

3.3" "建立以大數據為支撐的預算績效管理系統

高職院校推行基于平衡計分卡的預算績效管理體系的本質要求是通過對績效指標的設置、計量、分析和比較，形成最終的績效評價結果并應用到財務管理流程中，促進財務治理水平提升，進而優化資源配置，達到提高資金使用效率的目的。一是形成集預算填報、預算編制、預算批復、預算執行、預算分析、預算查詢于一體的全流程管理數據庫。二是內嵌績效管理的要求，在全流程閉環預算管理的同時，將績效管理中的事前績效評估、績效目標填報、績效指標、權重批復、事中執行績效監控、事后績效評價、結果分析運用等流程嵌入預算經費管理中，做到預算與績效同步，緊密聯系。通過對預算執行和績效完成情況的“雙監控”，做到發現問題實時反饋、及時糾偏，提高預算績效管理的時效性。三是通過預算績效管理一體化平臺，建立全校范圍內的財務數據共享中心，實現數據的實時傳遞和共享，切實打破傳統信息化手段下形成的“信息孤島”［6］。四是綜合運用數據挖掘技術和數據分析方法對績效評價結果進行分析、對比，并利用圖表、圖形以及數據可視化技術呈現結果，為學校管理層提供清晰明了的決策依據。

主要參考文獻

［1］新華社.習近平主持召開中央全面深化改革委員會第十四次會議強調 依靠改革應對變局開拓新局 扭住關鍵鼓勵探索突出實效［J］.黃金時代，2020（7）：7-8.

［2］馬蔡琛，朱旭陽.從傳統績效預算走向新績效預算的路徑選擇［J］.經濟與管理研究，2019（1）：86-96.

［3］喬春華.高校開展整體績效評價的思考［J］.會計之友，2020（20）：73-77.

［4］宮景玉.高校全面預算績效評價體系優化研究［J］.會計之友，2020（15）：121-127.

［5］孫玲，王濤.以戰略為導向的預算編制方法在高校中的應用［J］.會計之友，2018（5）：128-131.

［6］李文彬，謝昕.大數據技術與預算績效管理質量提升研究［J］.學習論壇，2020（4）：38-45.