成本細(xì)化管理視角下企業(yè)預(yù)算核算優(yōu)化策略研究

［摘" " 要］ 在市場競爭日益激烈的背景下，作為近幾年的研究熱點(diǎn)，成本細(xì)化管理越來越受到管理人員的重視，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域具有廣闊的應(yīng)用前景。將成本細(xì)化管理理念應(yīng)用到預(yù)算核算中，有助于制定科學(xué)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，能夠有效控制企業(yè)的生產(chǎn)成本，優(yōu)化企業(yè)既有資源配置，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)管理水平的提升。針對(duì)當(dāng)前企業(yè)成本細(xì)化管理實(shí)際應(yīng)用中仍然存在的目標(biāo)定位不清、規(guī)劃設(shè)計(jì)不明、實(shí)施策略不暢等問題，本文有針對(duì)性地提出相應(yīng)的解決策略，旨在為行業(yè)研究提供有價(jià)值的參考建議。

［關(guān)鍵詞］ 成本細(xì)化管理；預(yù)算；核算；優(yōu)化

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194. 2023. 03. 007

［中圖分類號(hào)］ F275" " ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］" A" " " ［文章編號(hào)］" 1673 - 0194（2023）03- 0029- 04

１" " " 概" " 述

１．１" "基本概念

成本指的是企業(yè)生產(chǎn)過程中投入的人力、物力等原始材料，即企業(yè)為了完成生產(chǎn)經(jīng)營指標(biāo)而付出的資源價(jià)值，是商品價(jià)值的重要組成部分。成本管理指的是企業(yè)為完成生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，對(duì)不同產(chǎn)品的利潤進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)，基于產(chǎn)品的毛利水平而制訂的科學(xué)管理方案。成本管理的核心在于壓縮成本支出，提高企業(yè)生產(chǎn)效率，其與企業(yè)核心競爭力息息相關(guān)。通過成本管理將各種消耗支出控制在成本計(jì)劃范圍之內(nèi)，對(duì)影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各種因素進(jìn)行科學(xué)分析，并嚴(yán)格審查各項(xiàng)費(fèi)用是否符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，在此基礎(chǔ)上采取有效控制措施，能夠最大程度杜絕資源浪費(fèi)等的出現(xiàn)。企業(yè)成本管理的原則包括動(dòng)態(tài)性原則、全周期原則以及科學(xué)性原則［１］。成本管理并不是一成不變的，而是隨著生產(chǎn)經(jīng)營的發(fā)展處于動(dòng)態(tài)的發(fā)展變化中。成本管理貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全周期，是衡量企業(yè)管理水平的重要依據(jù)。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)過程中，都伴隨著人力、物力成本的支出，在事前控制階段應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況建立完善的成本控制體系和管理辦法；在事中控制階段，邊做邊算、不斷調(diào)整；在事后總結(jié)階段做好成本總結(jié)分析等工作。成本管理的高效實(shí)施離不開科學(xué)的理論指導(dǎo)，在具體實(shí)施過程中，應(yīng)該將開源與節(jié)流緊密結(jié)合，促使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目以最低的成本獲得最大的產(chǎn)出。

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中不可避免地會(huì)產(chǎn)生成本費(fèi)用，財(cái)務(wù)管理人員及時(shí)進(jìn)行成本預(yù)算，能夠有效降低成本費(fèi)用支出，進(jìn)而提升企業(yè)資源利用效率。通過成本預(yù)算對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營做出全面管理預(yù)測，避免成本支出與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)相背離等問題的出現(xiàn)。成本預(yù)算的編制有助于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)規(guī)范化建設(shè)。

成本核算是企業(yè)成本管理的重要基礎(chǔ)，其核算方法包括成本分析法、目標(biāo)成本法、責(zé)任成本法等［２］。成本分析法是對(duì)已經(jīng)發(fā)生的項(xiàng)目進(jìn)行分析，科學(xué)評(píng)價(jià)成本超支的原因并改進(jìn)核算管理方法。偏差分析法是對(duì)已完成工作的預(yù)算費(fèi)用與實(shí)際費(fèi)用進(jìn)行差值比較，基于計(jì)算出的偏差判斷預(yù)算執(zhí)行情況。目標(biāo)成本法則是基于目標(biāo)導(dǎo)向的原則開展生產(chǎn)經(jīng)營，通過編制成本計(jì)劃以及實(shí)施過程監(jiān)督制度，提升成本意識(shí)。責(zé)任成本法有效劃清了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本的各種責(zé)任所在，能夠及時(shí)對(duì)責(zé)任成本進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)節(jié)。健全成本核算評(píng)價(jià)機(jī)制，提升成本核算的精準(zhǔn)性，完善成本管理模式，能夠有效提升企業(yè)的核心競爭力。

１．２" "成本細(xì)化管理對(duì)企業(yè)預(yù)算核算的意義

第一，能夠有效控制企業(yè)的生產(chǎn)成本。成本細(xì)化管理的核心在于精細(xì)化，即對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的成本進(jìn)行認(rèn)真詳細(xì)記錄，包括但不限于人工、材料、制造等多項(xiàng)成本，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行量化分析，并適當(dāng)調(diào)整生產(chǎn)技術(shù)，對(duì)成本較高的環(huán)節(jié)進(jìn)行改進(jìn)，進(jìn)而達(dá)到控制生產(chǎn)成本的目的。

第二，有助于制定科學(xué)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。所謂內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，指的是企業(yè)內(nèi)部提供產(chǎn)品的結(jié)算價(jià)格。在成本核算過程中，可以通過成本加成以及變動(dòng)成本等多種方法進(jìn)行價(jià)格核算。基于成本細(xì)化管理方法獲取管理數(shù)據(jù)，進(jìn)行內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格分配。制定科學(xué)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，能夠給企業(yè)提供一個(gè)最佳的利益點(diǎn)，助力企業(yè)獲取最佳的經(jīng)濟(jì)效益。

第三，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)管理水平的提升。生產(chǎn)成本是企業(yè)生產(chǎn)管理水平的重要影響因素之一，依托細(xì)化成本管理方式，詳細(xì)規(guī)劃記錄企業(yè)產(chǎn)品成本，并將其控制在科學(xué)合理的范圍內(nèi)，依托企業(yè)生產(chǎn)成熟度以及實(shí)際情況，不斷降低產(chǎn)品成本。在確保產(chǎn)品盈利的基礎(chǔ)上，創(chuàng)新經(jīng)營理念，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)管理水平的大幅提升。

２" " " 企業(yè)預(yù)算核算階段成本細(xì)化管理面臨的問題

在市場競爭激烈的情況下，成本細(xì)化管理理念不斷深入人心。越來越多的企業(yè)將細(xì)化成本理念應(yīng)用到企業(yè)預(yù)算核算中，但是在實(shí)際應(yīng)用中仍然存在著目標(biāo)定位不清、規(guī)劃設(shè)計(jì)不明、實(shí)施策略不暢等問題［３］。

第一，目標(biāo)定位不清。企業(yè)管理層以及員工等各個(gè)層面對(duì)成本細(xì)化管理缺乏正確的認(rèn)知和深層次的理解，導(dǎo)致構(gòu)建的管理模式不夠明確。加之缺乏有效的成本細(xì)化管理知識(shí)培訓(xùn)，導(dǎo)致企業(yè)管理人員和崗位職工積極性、主動(dòng)性不佳。目標(biāo)定位不清，導(dǎo)致企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中難以按照細(xì)化管理的辦法有效劃分目標(biāo)，造成實(shí)際成本與設(shè)計(jì)成本偏差較大，影響了細(xì)化成本管理在企業(yè)預(yù)算核算中的作用。比如在原材料采購過程中，缺乏深入的市場調(diào)研和規(guī)劃管理，導(dǎo)致原材料采購價(jià)格較高，影響了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效益。明確成本計(jì)劃管理和預(yù)算核算的目標(biāo)，制定科學(xué)的應(yīng)用規(guī)范，能夠?yàn)槠髽I(yè)發(fā)展帶來積極的正向影響。

第二，規(guī)劃設(shè)計(jì)不明。規(guī)劃設(shè)計(jì)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的綱領(lǐng)，對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展意義重大。但是在實(shí)際執(zhí)行過程中，部分企業(yè)未制定明確的成本管理目標(biāo)或者設(shè)置專門的管理部門，直接造成管理規(guī)劃難以落到實(shí)處。也有部分企業(yè)缺乏專業(yè)的人才隊(duì)伍，成本管理由領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，但是部分領(lǐng)導(dǎo)對(duì)實(shí)際成本缺乏足夠的認(rèn)知，導(dǎo)致成本細(xì)化管理難以取得預(yù)期效果。健全的內(nèi)控管理制度是企業(yè)成本細(xì)化管理的重要前提，為此組織機(jī)構(gòu)應(yīng)該將責(zé)任與任務(wù)明確落實(shí)到各個(gè)崗位中。但是在實(shí)際工作中，部分企業(yè)僅僅制定了崗位責(zé)任制度，但是并沒有對(duì)其進(jìn)行明確的劃分，導(dǎo)致員工個(gè)人利益與整個(gè)項(xiàng)目整體利益難以得到有效融合，在一定程度上制約了員工的工作積極性。

第三，實(shí)施策略不暢。部分企業(yè)存在重編制、輕執(zhí)行的現(xiàn)象。在成本細(xì)化管理中編制成本預(yù)算方案，能夠有效約束企業(yè)未來發(fā)生的成本支出，進(jìn)而規(guī)避成本浪費(fèi)現(xiàn)象。在實(shí)際執(zhí)行中，部分企業(yè)缺乏完善的預(yù)算監(jiān)督，導(dǎo)致相關(guān)方案與運(yùn)營部門契合度不高、運(yùn)行不暢。除此以外，部分財(cái)務(wù)系統(tǒng)不完善、成本預(yù)算編制方法科學(xué)性欠佳，導(dǎo)致成本細(xì)化管理在執(zhí)行過程中出現(xiàn)偏差。

３" " " 成本細(xì)化管理視角下企業(yè)預(yù)算核算優(yōu)化策略

第一，精準(zhǔn)定位，樹立成本細(xì)化管理理念，完善預(yù)算核算細(xì)化管理制度。樹立成本細(xì)化管理理念，提升成本細(xì)化管理意識(shí)，提升員工技能水平。注重高質(zhì)量成本細(xì)化管理人員的引進(jìn)和培養(yǎng)工作，在企業(yè)內(nèi)部營造良好的成本管理環(huán)境，通過對(duì)外交流以及內(nèi)部培訓(xùn)等方式，滿足不同層次人員成本管理的培訓(xùn)需求，最大程度提升相關(guān)業(yè)務(wù)人員的技能水平。需要說明的是，成本管理不是一味降低成本，而是基于成本管理實(shí)現(xiàn)利益最大化，進(jìn)而提升企業(yè)的成本競爭優(yōu)勢。因此，企業(yè)需要科學(xué)研究成本管理的主要影響因素，對(duì)其進(jìn)行分類整理，形成系統(tǒng)的成本管理工程，并將其與企業(yè)員工績效考核掛鉤，讓員工積極主動(dòng)參與其中。因地制宜，在國家法律允許范圍內(nèi)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況構(gòu)建成本細(xì)化管理制度，為各項(xiàng)工作的高質(zhì)量開展奠定基礎(chǔ)。為確保該項(xiàng)制度的順利實(shí)施，構(gòu)建上下貫通的管理組織機(jī)構(gòu)，明確不同部門崗位的職責(zé)，注重不同部門之間的溝通協(xié)調(diào)，為成本控制工作的高效運(yùn)行奠定制度基礎(chǔ)。積極轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的成本管理理念，學(xué)習(xí)借鑒西方發(fā)達(dá)國家的成熟經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步提升成本細(xì)化管理意識(shí)，通過組織培訓(xùn)等方式讓管理層到基層員工上下貫通，并將其作為提升企業(yè)市場競爭力的重要前提［４］。

第二，科學(xué)規(guī)劃，完善細(xì)化預(yù)算核算體系。為進(jìn)一步提升企業(yè)預(yù)算核算的工作效率和質(zhì)量，確保成本細(xì)化管理能夠有效實(shí)施，需要進(jìn)行頂層設(shè)計(jì)、科學(xué)規(guī)劃，完善細(xì)化預(yù)算核算體系。在核算體系建設(shè)中，高度重視作業(yè)成本法的應(yīng)用，并根據(jù)企業(yè)實(shí)際合理選擇核算模式，在此基礎(chǔ)上構(gòu)建與企業(yè)發(fā)展相契合的核算體系。強(qiáng)化組織監(jiān)督監(jiān)管，科學(xué)評(píng)估物資消耗，針對(duì)成本相關(guān)問題進(jìn)行總結(jié)探討，并整理成總結(jié)材料，作為設(shè)計(jì)考核評(píng)價(jià)指標(biāo)的重要依據(jù)。細(xì)化預(yù)算核算體系構(gòu)建過程中，重視企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營消耗情況，采取有效的監(jiān)督控制措施，確保物資等消耗量在可控范圍內(nèi)。在數(shù)字化快速發(fā)展的浪潮中，企業(yè)應(yīng)注重信息系統(tǒng)的應(yīng)用，比如合理應(yīng)用企業(yè)資源計(jì)劃信息系統(tǒng)高效解決生產(chǎn)消耗問題，確保成本細(xì)化管理工作又好又快實(shí)施。與此同時(shí)，將企業(yè)預(yù)算核算指標(biāo)制度化、規(guī)范化，使員工能夠嚴(yán)格遵守規(guī)則，形成良好的成本管理氛圍，助力各項(xiàng)工作有效進(jìn)行。需要說明的是，成本細(xì)化管理面向的對(duì)象是企業(yè)生產(chǎn)的整個(gè)過程，因此每一個(gè)具體的部門，每一個(gè)具體的階段，成本細(xì)化管理的重點(diǎn)都應(yīng)該區(qū)別對(duì)待，對(duì)某些偏成本預(yù)算的企業(yè)部門和生產(chǎn)階段，應(yīng)該重點(diǎn)突出成本預(yù)算的地位。

第三，優(yōu)化實(shí)施，基于精細(xì)化管理理念提升預(yù)算核算控制效能。顧名思義，精細(xì)化管理理念注重細(xì)節(jié)的把控，即在保證管理質(zhì)量的前提下對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本進(jìn)行有效的管控，最終構(gòu)建細(xì)化成本管理的良好格局。作為一種新穎的管理理念，精細(xì)化成本管理越來越受到人們的重視和關(guān)注。在企業(yè)預(yù)算核算階段，為保證精細(xì)化成本管理的又好又快實(shí)施，管理人員應(yīng)注重決策的科學(xué)性和員工的全員參與性。依托快速發(fā)展的大數(shù)據(jù)、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)等信息技術(shù)，進(jìn)行戰(zhàn)略決策，提升決策的準(zhǔn)確性。在成本管理中，員工是重要的參與主體，應(yīng)注重員工使命感、責(zé)任感的提升，將具體的工作任務(wù)分配到每一個(gè)員工身上。結(jié)合企業(yè)項(xiàng)目運(yùn)行狀況，在規(guī)劃設(shè)計(jì)階段對(duì)各項(xiàng)支出進(jìn)行成本分析，科學(xué)編制施工預(yù)算，從總體的角度不斷優(yōu)化完善，達(dá)到整體控制的效果，保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)能夠有序開展。科學(xué)執(zhí)行預(yù)算方案，對(duì)實(shí)際生產(chǎn)行為進(jìn)行積極的引導(dǎo)，強(qiáng)化預(yù)算人員現(xiàn)場管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的漏洞，確保成本得到有效的控制。強(qiáng)化物資采購管理，明確物資價(jià)格，做好價(jià)格確認(rèn)，嚴(yán)格控制各項(xiàng)費(fèi)用支出，注重部門之間的協(xié)調(diào)，保障成本控制管理工作有序開展。

第四，基于成本要素，實(shí)施科學(xué)的成本預(yù)算核算細(xì)化管理方法。站在一個(gè)更高的維度上對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、銷售甚至售后過程進(jìn)行全過程的生產(chǎn)成本控制，降低材料、時(shí)間、人力、營銷等成本，將企業(yè)既有的人力、資金、技術(shù)資源用到最需要的地方。不同企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目差異較大，其成本要素差異也較大，在實(shí)踐中需要結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)實(shí)行不同的成本核算管理方法。一是人工成本細(xì)化管理預(yù)算核算。基于不同的崗位職責(zé)要求，設(shè)置層次差異清晰的薪資結(jié)構(gòu)。在薪資成本計(jì)算過程中，對(duì)員工出勤情況予以高度的重視，并將其納入人工成本預(yù)算中。企業(yè)基于自身經(jīng)濟(jì)效益以及行業(yè)發(fā)展趨勢，合理制定員工薪資制度，即使是在通貨膨脹物價(jià)上漲時(shí)期，也應(yīng)該合理控制薪資漲幅。在明確薪資的前提下，建立完善的崗位分配制度以及責(zé)任制度，強(qiáng)化員工業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升員工生產(chǎn)效率，促使企業(yè)人工成本得到有效控制。二是制造成本細(xì)化管理預(yù)算核算。以電子科技企業(yè)為例，該類型企業(yè)制造費(fèi)用成本占比較高，針對(duì)制造成本細(xì)化核算問題，應(yīng)充分考慮行業(yè)發(fā)展趨勢以及業(yè)務(wù)屬性，對(duì)制造成本費(fèi)用進(jìn)行合理分類，比如固定生產(chǎn)制造費(fèi)用、變動(dòng)生產(chǎn)制造費(fèi)用等。在核算期間，充分考量生產(chǎn)制造資金的性質(zhì)，具體問題具體分析，實(shí)施針對(duì)性的解決措施。與此同時(shí)，不斷提升生產(chǎn)制造費(fèi)用核算制定的執(zhí)行力，保證該項(xiàng)費(fèi)用的平衡性和一致性。三是運(yùn)輸、庫存成本細(xì)化管理預(yù)算核算［５］。運(yùn)輸成本、庫存成本也是企業(yè)成本細(xì)化管理應(yīng)該重視的問題。充分熟悉并掌握企業(yè)產(chǎn)品特征，重視產(chǎn)品儲(chǔ)存，根據(jù)季節(jié)、氣候變化以及市場需求做好預(yù)防措施，及時(shí)有效控制因產(chǎn)品銷售不達(dá)預(yù)期導(dǎo)致的積壓問題。一旦出現(xiàn)產(chǎn)品積壓問題，企業(yè)應(yīng)基于風(fēng)險(xiǎn)控制預(yù)案對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行處理，及時(shí)解決由此導(dǎo)致的資金成本占用問題。除此以外，結(jié)合產(chǎn)品的特點(diǎn)以及行業(yè)屬性，合理選擇交通運(yùn)輸方式，將產(chǎn)品運(yùn)輸成本控制在合理規(guī)劃范圍內(nèi)。四是管理材料成本細(xì)化管理預(yù)算核算。在成本細(xì)化管理實(shí)踐中，企業(yè)采購部門承擔(dān)著重要的職責(zé)。在開展具體工作過程中，采購部門應(yīng)充分考慮產(chǎn)品要素、規(guī)格特點(diǎn)，合理控制產(chǎn)品損耗，依托材料控制體系將管理材料消耗成本控制在合理范圍內(nèi)。綜上所述，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合產(chǎn)品自身特點(diǎn)以及規(guī)劃要求，逐步完善已有預(yù)算核算方法。比如對(duì)于電子科技企業(yè)來說，應(yīng)該充分考慮生產(chǎn)環(huán)節(jié)的要求，基于作業(yè)成本法做好核算工作。基于自身發(fā)展實(shí)際情況，制定與企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)成本制度以及相關(guān)成本指標(biāo)，積極整合成本前饋控制、核算、績效評(píng)價(jià)等功能，促使企業(yè)成本細(xì)化管理水平有效提升。需要說明的是，在應(yīng)用作業(yè)成本核算時(shí)，需要進(jìn)一步完善標(biāo)準(zhǔn)成本制度，基于精細(xì)化成本管理的要求，為管理者決策提供科學(xué)的依據(jù)。

4" " " 結(jié)" " 語

企業(yè)核心競爭力的提升離不開科學(xué)的管理方法，成本細(xì)化管理在企業(yè)預(yù)算核算中的作用顯著。為了尋求企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的突破，有效控制企業(yè)生產(chǎn)成本，積極推行成本細(xì)化管理已經(jīng)成為企業(yè)預(yù)算核算的必然選擇。精準(zhǔn)定位，樹立成本細(xì)化管理理念，科學(xué)規(guī)劃，完善細(xì)化預(yù)算核算體系，優(yōu)化實(shí)施，基于精細(xì)化管理理念提升預(yù)算核算控制效能，基于成本要素，實(shí)施科學(xué)的成本預(yù)算核算細(xì)化管理方法，將企業(yè)各項(xiàng)預(yù)算核算工作落到實(shí)處，打造優(yōu)質(zhì)的企業(yè)成本細(xì)化管理預(yù)算核算體系，助力企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

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［作者簡介］王霞（１９９０—" "），女，江蘇鹽城人，碩士，中級(jí)會(huì)計(jì)師，主要研究方向：財(cái)經(jīng)管理。