新政府會計制度下科研事業單位會計信息管理與應用的研究

［摘" " 要］ 新政府會計制度實施以來，事業單位的會計核算模式、會計核算內容等都發生了較大變化，本文通過新、舊政府會計制度比較研究以及制度應用的規范性研究，加深了新政府會計制度與業務的融合，充分了解了科研單位的經濟活動環境、業務狀況及控制要素，結合新政府會計制度，對科研單位會計核算中存在的難點進行研究、探索，提出切實可行的建議及應對措施，從而提升財務會計與預算會計信息的有效性和使用價值，提高會計信息質量，強化預算績效評價。

［關鍵詞］ 新政府會計制度；財務會計；預算會計；項目經費；固定資產；會計信息

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194. 2023. 03. 001

［中圖分類號］ F810.6" " ［文獻標識碼］" A" " " ［文章編號］" 1673 - 0194（2023）03- 0004- 04

０" " " 引" " 言

根據２０１７年中共中央《關于建立國務院向全國人大常委會報告國有資產管理情況制度的意見》精神，國務院需科學、準確、及時掌握境內、外國有資產基本情況，切實摸清國有資產家底，通過國家統一的會計制度規范國有資產的會計處理、列報及披露，確保各級政府、各部門、各單位國有資產報告的完整、真實、可靠、可核查。對各類資產進行統一的、科學的確認和計量是摸清政府“家底”真實情況的基礎。２０１９年新政府會計制度開始推行以來，事業單位的會計核算模式、核算內容等發生了較大變化，而如何管理好會計信息、利用會計信息實現管理效益，對事業單位的發展和科研項目的管理起著至關重要的作用。通過新舊制度的對比、制度運用的規范性研究，提出科研單位準確獲取會計信息的應對措施，提升財務會計與預算會計信息的有效性和使用價值，防范財務風險，強化預算績效評價。

１" " " 新、舊政府會計制度對比

舊的行政事業單位會計要素主要包括資產、負債、凈資產、收入、支出五要素。新政府會計制度通過引入權責發生制，建立了包括資產、負債、凈資產、收入、費用等財務會計要素，以及預算收入、預算支出、預算結余等預算會計要素的“八要素”雙分錄模式，更準確地劃分經濟活動，分清權責、成本費用等，更全面地反映單位主體的預算執行情況和財務狀況。統一行政事業單位會計制度，提升了會計信息的可比性，保留了部分通用業務和事項，并應改制需要增設了新的科目，如：文物文化資產、預計負債、累計盈余等。擴大了政府資產、負債核算范圍，建立健全政府會計核算體系和政府財務報告分析應用體系，為政府績效考核提供更準確、完整的會計信息，比如：政府債務一直是社會各界關注的焦點，但原有的政府會計體系無法全面反映政府負債情況，不利于政府債務風險的控制。《政府會計準則——基本準則》對負債進行了明確的定義，將行政事業單位因或有事項所產生的預計負債納入會計報表中，更全面地反映了各級政府、各部門、各單位現時的、潛在的負債狀況，便于政府掌握各個會計主體的財務狀況，防范債務風險的發生。

舊的預算會計體系主要是以收付實現制為基礎進行會計核算，服務于預算管理，最終以預算執行情況的決算報表來反映財政總預算資金，預算執行情況。不能科學、全面、準確反映單位主體的資產和負債狀況，不便于準確地進行成本核算，不利于推進績效考核，不能提供信息完整的政府綜合財務報告，不能構成一個有機的整體。在新政府會計制度下，預算指標的執行情況通過預算會計反映，財務會計反映權責發生制下的財務狀況，有效消除了舊會計體系的弊端，使會計信息在反映單位主體整體財務狀況時的質量更高。

通過政府會計制度改革，實現了雙功能、雙基礎、雙報告的總體目標。新政府會計制度是政府會計的改革創新，實現了適度分離政府預算會計和財務會計的功能，使同一個會計核算系統中同時存在權責發生制的財務會計和收付實現制的預算會計。政府預算會計要素和相關財務會計要素相互協調，決算報告和財務報告相互補充，共同反映單位主體的預算執行情況和財務狀況。

２" " " 科研事業單位實施新政府會計制度的難點

科研事業單位主要圍繞科研項目開展業務活動，不同于非科研事業單位的收入與支出，每個科研項目都構成了一個小的整體，具備一定的特殊性。通常項目以項目任務書為依據，規劃項目經費，在項目周期內，開展項目活動、執行項目經費、按進度結轉項目經費、結題驗收，項目人員對經費執行情況進行跟蹤管理，項目負責人對整個項目負責。因其特有的性質，在實施新政府會計制度時存在一定的難度。

２．１" "專用性固定資產的管理

科研事業單位購買的固定資產通常是因項目研究需要購入的，專用性較強。在項目結題驗收后，項目周期截止，具有專業用途的固定資產還具備使用價值，而該類資產是否貶值、是否還具有使用價值、還可使用的年限都需要專業的人員進行鑒別，與一般的固定資產的管理、使用存在較大的差異，簡單地以一般固定資產的方式去管理，其使用價值不能得到有效的利用。同時，因固定資產折舊年限的選擇不同，折舊金額也會不一致，不同的方式對核算、項目余額表、單位費用的影響較大，從而對會計信息產生影響，出現不同的決策結果。

２．２" "固定資產質保金的支付

固定資產使用周期通常較長，部分還存在安裝后才能使用的情況，購買固定資產一般存在質量保證金，以防止運行中出現質量等方面的問題，有時候需在運行一段時間并驗收合格后才支付剩余的質量保證金。該筆款項在財務會計中可以得到反映，但是預算會計難以及時反映。因預算指標通過預算會計進行反映，而預算會計采用收付實現制的方式，質保金未支付時，預算會計并不需要核算，從而預算指標中還有結余，存在多個項目核算的時候，核算人員無法實現實時監控項目預算執行情況，電算化系統的功能喪失，會計信息失真，造成項目結題時還存在質保金未支付的情況，特別是項目周期與質保金支付時間不一致的情況。如果項目組人員變動，未正常進行工作交接，就會造成實際存在未支付款項，但工作人員并不知情的情況，由此可能產生項目經費執行超標，潛在債務等不可控的財務風險。

２．３" "項目管理費的核算

項目管理費通過“非財政撥款結轉”“非財政撥款結余”科目進行核算，但以預算會計核算取數的預算指標并不能準確反映項目信息，造成項目預算執行數據差異。預算執行數據只有在實際支付時，經過預算會計核算后才能從預算指標中得以體現。由于會計核算的基礎不同，在日常監控項目經費執行情況時，可能會因項目經費數據不真實，項目經費超支，對項目管理產生重大的影響。

２．４" "無形資產缺乏管理

科研項目執行中往往會產生專利等無形資產，一部分是項目的研究成果，一部分是伴隨項目研發產生的非主要成果。項目人員并未設置臺賬進行單獨管理，特別是項目中的非主要成果，后期可能得不到有效利用，相關資產的情況更不可能在財務報表中得到恰當的列報及披露，會計信息不完整，不能如實反映單位主體的資產狀況。

２．５" "缺乏充分的溝通

科研人員與財會人員之間存在溝通不及時的情況。特別在科研項目結題驗收后，項目人員將項目資料歸檔、交接，卻未將資料及相關信息與財務人員進行交接、充分溝通，財務人員不能及時對已結題項目進行會計處理，導致單從賬面信息看項目仍在執行中，造成財務數據與項目執行情況脫鉤，從而影響會計信息的質量。

３" " " 科研事業單位實施新政府會計制度的探索

科研事業單位存在一定的特殊性，需將科研活動中的具體事項與新政府會計制度相結合，探索更有利于反映科研事業單位會計信息的處理方式，從而提高會計信息質量。

３．１" "注重業財融合，提高會計信息質量

財會人員在熟練掌握新政府會計制度的前提下，需充分了解科研單位的工作環境、業務狀況及控制要素，結合項目任務書，按制度規定對經濟事項進行確認、計量、報告及披露，真實、及時、全面地反映單位主體的財務狀況。提倡財務人員與科研人員多交流，營造業財融合的工作氛圍，使財務人員能深入了解科研項目的推進情況，根據項目執行進度進行恰當的會計處理，及時反映項目經費收入、支出情況，為項目的推進提供全面的支撐數據，提高管理效率。業財的融合，更有利于運用新的會計處理準則解決處于發生過程中的事項，用經濟的語言及時反映經濟事項，使會計核算過程中遇到的難點問題能得到及時研究，找到切合實際的解決措施，提高會計信息質量。

３．２" "加強科研資產的管理，全面反映資產狀況

科研事業單位項目實施過程中，購買固定資產的資金一般來源于財政資金，屬于國有資產的一部分， 應當按照國家有關規定對資產進行管理，在防止國有資產流失的同時提高資產的利用率。當固定資產使用年限與項目周期存在不一致時， 按照《企業財務通則》和新政府會計制度等相關規章制度執行。對專用的設備進行確認、計量、處置等會計處理，并制定詳細的規章制度對不同類別的固定資產實物進行規范化管理，確保賬實相符，提高資源利用率，避免國有資產的流失，促進科研單位的健康發展。

３．３" "評估無形資產價值，實行分類管理

科研項目執行過程中通常伴有新的無形資產產生，但往往很難界定當期其潛在價值，未進行管理，甚至未建立相應的臺賬，項目中到底有多少無形資產，無從知曉。通過建立無形資產臺賬，將無形資產進行歸類管理，并建立單獨的無形資產價值評估體系，以未來可能產生的使用價值為基準，對新產生的無形資產進行評估、分類管理。將項目中產生的無形資產納入會計核算體系進行確認列報，并登記無形資產管理臺賬進行管理，留存備查。項目中納入會計核算系統的無形資產計量，可依據形成該項資產所耗費用進行歸集、核算，如：材料費、勞務成本、專利的注冊費等。通過分類管理無形資產，使資產負債表更完整、準確地呈現單位資產狀況，在單位發展中能發揮資產的價值，帶來更大的經濟效益。

３．４" "多方式管理質保金

因質保金是貨物、服務運行一定時期后驗收無誤再支付的保證金，財務會計與預算會計在計量上因時間產生差異，使得預算指標執行情況難以準確反映整個經費使用情況。一是可以對財務會計中的固定資產、其他應付款設置項目輔助項，如：固定資產剩余的質保金可以在財務會計中得到真實的反映，但該項操作，涉及固定資產折舊等，對于項目較多的科研單位來說工作量較大，并且預算執行指標依舊不能得到準確的反映，易造成項目人員參照現有經費執行數據，在規劃未來經費支出時出現超預算標準的可能。二是可以通過財務人員減少預算會計指標的方式進行操作，這樣可以使預算指標真實反映尚可使用的經費額度，但該方式下，預算指標的標準卻不能得到全面的反映，需通過財務會計聯合查詢。三是利用會計信息化系統，可以結合合同管理信息系統，對合同的總金額進行控制，設置暫時未支付資金占用預算指標，從而使預算執行情況能夠反映實際未支付部分的金額，該情況下，次年可能需重新設置預算指標。

３．５" "規范項目管理費的核算

新政府會計制度中規定項目管理費，通過財務會計科目“預提費用”和預算會計科目“非財政撥款結轉”進行核算。項目管理費屬于項目的間接經費，部分管理費是在項目經費到賬時就計提，而預算會計的核算方式決定了項目管理費不能在預算執行中得到及時的反映，為能有效反映項目經費執行情況，一是通過設置科目輔助賬表，在項目中進行反映，優點是可以全面、準確反映項目管理費情況，但項目多的單位主體工作量較大且易發生錯誤。二是根據項目開展情況支出項目管理費，優點是該方式不存在時間差異，但執行靈活性較小，必須及時執行相關經費，一旦課題結題后尚未支付的款項就很難歸集。三是可以在先計提管理費的情況下，財務人員將項目預算指標減少，但必須有跡可循，該方法的優點是提高了靈活性及準確性，但項目整體預算指標反映不全面、財務工作量較大且易發生錯誤。

４" " " 結" " 語

總之，對于科研事業單位來說，會計信息的管理與應用具有特殊性，新政府會計制度的實施，需結合每個單位主體的實際情況對科研項目的整體活動進行恰當的會計處理、列報及披露，通過建立完善的財務報表體系和管理體系，提高財會人員在科研業務方面的認識度及融合度，倡導業財融合的職業理念，探索科研項目執行過程中存在的會計難點問題，找到恰當的會計處理方法，使會計能更真實、全面地反映科研項目整體情況，從而便于項目的規劃、管理、跟蹤及驗收，進一步提高科研事業單位會計信息的質量，助推科研項目的順利結題。

完整的科研事業單位會計信息，為政府科學、準確、及時掌握國有資產的基本情況，確保各級政府、各部門、各單位國有資產報告完整、真實、可靠、可核查，提供了數據基礎。

主要參考文獻

［１］政府會計制度編審委員會．政府會計制度主要業務及事項［J］．預算管理與會計，２０２０（６）：１２－１５，１８．

［２］陳曉燕．科研事業單位項目財務管理現狀及對策淺析［Ｊ］．行政事業資產與財務，２０１９（２１）：７１－７２．

［３］段婷婷．軍工科研事業單位內部控制管理——項目成本管控［Ｊ］．財會學習，２０１９（２９）：１２７－１２８．

［４］許海苗，羅斌，黃亮．從內控角度完善科研事業單位科研項目預算管理［Ｊ］．財會學習，２０１９（２９）：７１－７２．

［作者簡介］梁靜（１９８５—" "），女，重慶人，高級會計師，碩士，主要研究方向：會計學、工商管理、財務管理。