糧油購銷企業內部控制存在的問題及對策研究

付 娟

（四川糧油批發中心直屬儲備庫有限公司，四川 成都 610500）

為認真落實國家領導關于糧食安全系列的重要講話精神，全國各地持續開展糧食購銷領域專項整治工作。各地糧食購銷企業從政治站位、思想教育、制度設計、流程指引、崗位職責等全方位進行自查自糾，堅持邊查邊改、立查立改，確保國家糧食市場安全穩定。很多專家警告，一場世界范圍的糧食危機可能正在路上。作為人口大國，糧食安全關乎我國國民經濟的發展，關乎社會穩定。從去年以來對糧食系統掀起的反腐風暴，著眼的正是底線和安全。而穩定、安全的前提是企業擁有一套完善的內部控制制度，任何人不得凌駕于制度之上，只有如此，企業才能走上可持續發展道路。

一、內部控制對糧油購銷企業的重要性

（一）內部控制有助于企業降低舞弊風險與經營風險

專項整治工作重在“懲”，關鍵在“改”，核心在“治”，糧食系統的相對封閉性，使得外界很難窺見其內部運行機制。糧食的采購、輪換、存儲、銷售等環節，有各種外人不知的技巧可以進行虛報、倒賣等操作，這些都給監管造成了困難。內部控制設計有效對于外部監管來看，是評價糧食購銷企業管理水平高低的一桿秤。內部控制執行有效對于糧食購銷企業內部來講，是高質量發展的基石，是防控舞弊風險與經營風險的防線。企業通過內部機制治理，杜絕舞弊風險和經營風險，比如設置風險控制部門，獨立于財務和其他業務部門，可定期不定期對企業全業務進行監督審計，能夠及時叫停不合規、不合理等經營業務。除了科學的機構設置，企業還應有完善的制度，從糧油購銷企業的行業特征出發，從內部經營環境、風險分析與應對、流程控制、信息傳遞溝通、內部監督這五要素出發，設計一套完善的科學的內部控制制度，既能做到企業內各部門相互監督相互制衡，又能讓行業監管部門放心，大大降低舞弊風險與經營風險。有效的內部控制制度可確保企業的財務信息完整、準確，使財務報告的使用者和管理者能夠作出正確決策；有效的內部控制制度可確保企業資產物資安全、完整，能夠有效預防資產濫用、資源浪費現象。

（二）內部控制有助于企業提高管理能力和工作效率

目前，很多糧食購銷企業制度和作業流程不夠規范、不夠合理，也沒有專人牽頭重新梳理作業流程，死板地按老規矩辦事，導致工作效率低下，作業成本偏高。企業應該按照所有業務環節，繪制業務流程圖，作業流程圖其實應該像“地圖導航”一樣，刻畫在每個員工心中，業務人員除自身崗位職責外，要能清晰地認識到自己在整個業務流程中的角色，如一個業務的發起人或部門，審核環節由哪些部門審核，每個環節需要注意的關鍵點是什么。通過業務流程分解與設計，把業務環節細分到了業務步驟，明確了每個步驟對應業務部門的職能職責，同時落實到了具體執行業務的崗位“做什么”和“怎么做”，可達到標準化的作業流程。將制度或流程上墻，不管是企業內部人員還是監管部門都能通過流程圖一目了然地了解企業的業務。這不僅提高了企業的管理能力以及工作效率，也是推進企業完成“以案為鑒、以案促改、以案促治整治行動”的重要措施。

二、糧油儲備企業內部控制存在的問題

（一）企業對內控重視度不夠

我國企業的內部控制制度建立方面起步較晚，早在20世紀80年代，美國就建立了“全國舞弊性財務報告委員會”，國內是自2010年以來才開始重視，而糧食購銷儲備行業又屬于非常傳統的行業，人員年齡結構偏老齡化，管理思維容易固化，對內部控制更是缺乏全面認識，重視內控更是因最近兩年國家對糧食購銷行業的專項整治。整個行業存在的問題如下，一方面部分糧食購銷企業為了降低企業的人工成本，甚至出現一人多崗且崗位不相容的情況，例如統計、保管、司秤這種獨立性要求比較高的崗位由一人擔當，這就給數量作假提供了機會，將會嚴重影響國家財產與人民利益。另一方面，部分糧食購銷企業的工作人員甚至管理層都認為內部控制在一定程度上屬于財務部門的事情，和其他部門沒有聯系，對于內控工作而言，也沒有對企業所有人員進行覆蓋，企業的各個經營環節沒有得到有效滲透。例如質量檢驗環節，質檢人員屬于倉儲部管理，這就容易為糧食質量作假提供方便。很多涉糧腐敗案就是因為這些不相容崗位不具獨立性，導致風險漏洞增加，給了他人可乘之機。還有一些企業認為流程繁瑣，成本過高，效率低下，還美其名曰不符合“成本效益原則”，原本一個人就能完成的事情，卻要多人參與，所以對實施內部控制缺少相應的積極性，對于內部控制的設計和運行缺乏深層次的考慮，使得內部控制無法發揮自身的作用，往往流于形式。所以講內控，首先得講內部環境，內部環境的好壞對企業內部控制的執行和貫徹有直接影響，包括企業領導層的綜合素質和能力，管理人員的管理思維、經營理念等等，如果內部環境不理想，沒有一個良好的健康的文化氛圍，領導與員工都不予重視，內部控制機制的有效執行將會受到嚴重制約。

（二）企業缺乏專業的內控人才

內部控制和風險管理是一項較為綜合和復雜的工作，除了需要專業的財務管理知識和法律法規知識，同時還需非常了解自身企業在整個行業的特征和地位，才能在內部控制實施環節精準把控，才能準確識別風險點，從而建立風險應急預案。尤其糧食購銷企業行業特征明顯，政策性較強，國家對糧食市場的宏觀調控影響較大，如何在政策和市場之間平衡經營活動的盈虧，更需要專業知識過硬的復合型管理人才。由于國家對食品安全標準的要求不斷提高，糧食購銷企業對糧油保管員、質量檢驗員的人才需求更加重視，對于內部控制與風險管理人員的要求相對較弱。縱觀糧食企業的各個經營環節，糧食收購、儲存、輪換與處置銷售、質檢化驗，每個環節都有相關的行業規范和要求，但是為什么“糧蟲糧鼠”腐敗問題居高不下，正是因為涉事企業內部控制沒有一個獨立、正直、具有責任感的人員來擔當。像這種關鍵崗位的管理人員，大部分都是任人唯親，沒有自己的思考與社會責任感，領導說什么就是什么，容易形成領導的一言堂，內控機構自然就形同虛設。而且很多糧食購銷企業的管理人員綜合素質較低，不僅不具備相應的上崗能力，上崗前后企業也未安排專業化、規范化的系統學習，在受到自身能力、責任等因素限制的情況下，內控工作不僅不能科學有效地開展，還會使企業受到更大的影響，如各部門溝通協調效率降低，員工積極性受挫等影響。

（三）企業缺乏完善的內控制度

制度之于內控可謂不可或缺，制度是內控的外在表現，也是內控實際起作用的抓手。但是很多國有企業建設內控制度，是源于監管部門的要求，并非出自實際管理的需要。國家早在2008年就頒布了《內部控制基本規范》，2010年發布了企業內部控制應用指引和配套實施指引，但是很多糧食購銷企業到現在也未設置相應的內控獨立機構，而是將內控工作簡單地納入財務部門管理，將內控制度融入到財務制度里面，本身就違背了獨立、監督和制衡作用。部分糧食企業雖然設置了相應的內控管理機構，但是制度建設、流程指引不夠完善，且沒有在定期的經營活動中進行跟蹤、評價，通常都是在出現問題之后才發現內控環節的控制措施不合理。一方面，這跟我國內控發展的階段有關系，我們的內控出于自身運營與發展的需求很少，往往是由于監管需要，正因如此，這些企業的管理層對內控認識并不全面，往往是監管部門覺得哪兒有漏洞，就堵哪兒，并不能解決根本問題。另一方面，因為缺乏實際操作經驗，欠缺歷史積淀，內控未能形成體系，多是救火式的，對現有的制度進行修修補補。所以，我們也是在“摸著石頭過河”，救火式的內控成為常態也就不足為奇。

三、完善糧油儲備企業內部控制的對策建議

（一）提高企業內控認識

改善內部控制環境，提高管理者的內部控制意識，是首要任務。企業管理者要認識到全面建立內控制度的必要性和重要性，并能自覺接受監督。很多人都有一種誤解，認為內控只是財務、內審部門或者領導的事情，美其名曰“讓專業的人做專業的事”。在企業內部，內控管理體系如果沒有領導層的支持，將寸步難行，要知道企業領導層決定著公司的戰略部署和經營發展方向。為了提高企業內控體系的建設力度，就必須加強培訓管理者的經營理念和思維模式，提升其對內部控制體系建設的重視力度，提高其對內部控制體系建設的科學性、合理性。但管理者只是制度制定者，制度與流程執行者是公司全體員工，這就要求企業建立良好的組織結構，建立員工培訓機制，加強企業文化建設。企業可以通過內部會議、文化活動等方式宣傳內部控制的必要性以及重要性，提升管理者和全體員工對企業內部控制體系建設的意識，適時傳達給每一位員工，增強主人翁成就感，使之貫徹到企業的各個層級，使每一位員工目標明確、思路清晰、觀念趨同，從意識上形成團隊合作精神，產生團隊凝聚力，讓內部控制產生實效。

（二）提高企業內控水平

提高企業內控管理水平，還得從內控的五要素出發。首先，要完善企業內部控制環境，要使企業上上下下重視企業文化建設，這一點已經在認識上說了，此處不再贅述。其次，要加強企業風險評估，在復雜多變的經濟環境下，在國家的檢查和巡視下，企業存在的風險種類較多，如政策理解風險、程序違規風險、經營虧損風險等，因此必須制定相應的風險應急預案。內控可以應急，也應該應急，但長效機制的建立是我們更應該關注的部分。企業應當設置內控和風險管理部門，從外部引進和內部選拔培養一批內部控制與風險管理的人才，統一指導內控建設和風險評估工作，認真貫徹落實風險應對措施。第三，在糧食購銷環節中，從采購、入庫、驗收、銷售等各項控制活動中，制定一整套流程指引，涵蓋政策要求、價格監督等流程，發放給全體員工，人手一本，使每個人都能了解各自的職能職責，預防監守自盜、舞弊現象。第四，加強信息與溝通效率，建立云數據平臺，實現同步作業。因此，企業要能及時發現政策和市場的變化，掌握內控管理的執行情況，從信息的傳遞、收集、處理等環節進行完善，加強業務與管理部門的溝通，促進企業穩定健康發展。最后，由于內部控制具有較強的監督作用，為了確保企業經營數據的完整性、準確性、及時性，企業應強化這一職能。改變只利用財務管理部門對企業經營活動進行審計監督的觀念，設置專門的內審機構，加強對內審人員的培訓，提升對財務信息的審計與監督能力。同時，還需聘請第三方外部審計機構對企業進行財報審計，力求做到內外審計相結合，確保內審無偏見。企業必須重視并完善監督機制，確保內審部門的獨立性、專業性、權威性和良好的職業操守。

（三）完善企業內控制度

在非內控從業人士或者是對內控沒有深刻認識的人看來，內控就是寫制度，理流程，內部控制的立足點和出發點就是從制度開始，兜兜轉轉之后又回歸制度。這些看法不能說不對，只是不夠全面，內控的設計原理之一其實是基于不同崗位進行相互牽制與監督，實現風險的可控，防止個別人、個別崗位的舞弊風險。所以，企業職責體系應該避免不同崗位有著可能進行違規或者欺詐的行為，職責分離的要求就是無論在哪種業務情況下，都應該有兩雙以上的眼睛盯著，才能減少由于個人在整個業務獨自參與的舞弊風險。內部控制制度應當覆蓋企業所有的業務、部門、崗位和人員，并針對業務處理過程中的關鍵控制點，落實到政策、執行、監督、反饋傳遞等各個環節。糧食購銷企業政策因素較強，但是在政策指導下，企業還需自負盈虧，市場性就顯得同等重要。內控是自上而下的控制活動，糧食購銷企業是末端業務，要想在整個產業鏈里面降低腐敗風險，還應從上級管理部門出發，從行業頂層出發，自上而下制定一套高效的內部控制制度。糧食企業應該從資產負債表、利潤表、現金流量表等相關報表和經營數據，來分析可能面臨的風險。比如政策性儲備糧相關的糧食庫存是否掛鉤，損耗是否超標。根據企業的所有業務環節，制定作業流程圖及控制表單，將責任落實到個人頭上，層層控制，將風險最小化。比如，控制貨幣資金業務時，是否有預算，是否超預算等控制制度；在糧食采購付款環節中，集體探討、決策采購的必要性、付款的流程；在銷售和收款環節，如何完善退貨、款項回收等控制制度；在資產管理環節，對固定資產、無形資產的投入、處置時，是否符合《國有資產管理辦法》。最后，在監督制度上，企業還應組建內審團隊，并對其進行專業培訓，努力打造內部專業審計人才。內審人員要建立事前、事中、事后監督機制。只有通過內外結合審查的機制，才能為企業內部控制的執行取得雙重保障。

四、結束語

結合目前正在開展“糧食購銷領域專項整治工作”的情況可以看出，巡視及審計把糧油儲備企業在經營管理中的政策性、合規性、程序性列為檢查重點，倒逼企業進化，內控工作作為首要任務開展。其實，內控無處不在，既不高深也不復雜，大到跨國公司，小到個體工商戶，內部控制本身是一種動態行為，要充分發揮內部控制的作用，就需要不斷對內控制度進行創新，使之不斷完善和規范，真正符合企業的實際發展，也只有按照實質重于形式的原則，才是真正意義上的內控。