企業全面預算管理的困境及對策探討

李尚坤

（寧夏國運基金管理有限責任公司，寧夏 銀川 750010）

在企業財務管理、日常經營活動管理中應用全面預算管理體系和相應的制度，是提升企業管理水平，推動企業實現現代化發展的重要方式。在全面預算視角下，根據企業財務管理原則對企業內部財務活動進行預測、統計，可以對企業經營狀況以及企業職工工作狀態、工作業績進行全面的考核和評價，實現財務管理工作的具體量化，及時掌握企業財務狀況，為各項業務的順利有效開展奠定基礎。

一、企業全面預算管理概述

全面預算管理是企業加強和改善經營管理的重要方法，建立在預測與決策的基礎上，在全面預算管理工作開展過程中，要圍繞企業發展目標、戰略計劃對經濟資源和經營業務展開預測與估計，對經濟狀態進行全過程控制和監督，以提升企業經營管理水平，使得企業經營管理目標和各項經濟決策朝著更加科學化、規范化、合理化的方向發展，以充分發揮出全面預算的重要作用。戰略規劃確定、預算編制、預算執行、預算考核是企業集團實施全面預算管理的四個關鍵環節，這四個環節相輔相成，形成一個閉環流程，彼此之間有著密切的聯系。從戰略規劃確定的角度來看，為保證企業生產經營各項業務的有效開展，使得全面預算管理的作用得到重復發揮，要制定科學、合理、切實可行的發展戰略目標和業務計劃，企業管理層人員要結合行業發展趨勢和市場環境等因素預測和判斷公司當年利潤水平、生產規模等總體財務指標，以此制定企業的預算目標，在全面預算的支撐下逐步完成分目標和總目標，同時保證各類資源能夠得到合理配置，各項制度能夠得到充分落實。從預算編制的角度來看，自上而下相結合的方式是很多集團企業采用的主要預算編制方式。

在該階段，相關管理人員要結合企業業務計劃和預算總體目標，將預算目標進行細分和細化，與企業生產部門的生產活動建立聯系。相關職能部門要根據預算總目標制定分解目標，編制初步預算計劃。預算執行是開展企業開展全面預算管理活動最為重要的環節，當預算編制方案形成之后，要嚴格按照既定編制內容執行預算計劃，通常情況下不能在執行過程中不能隨意更改。在該環節，各個單位要根據預算額度合理調配各項投入、強化成本控制，深入分析和審核預算執行過程中出現的偏差，明確導致預算偏差的主要原因，并根據具體原因制定行之有效的解決方案。預算考核的重要作用是進行有效的激勵和約束，對預算指標進行細化和分解，將指標任務分配到每個企業員工身上，以此發揮管理制度的約束作用。將各子公司年度預算的最終執行情況與企業集團年度綜合考核評價工作相聯系，將預算指標與績效考核體系相掛鉤，同時也可以作為評定員工工資、獎金的指標，以此保證全面預算工作的有效落實。

二、目前企業全面預算管理中存在的主要問題

（一）全面預算管理存在認知偏差

由于預算目標選擇上存在偏誤，以及對預算功能的認知存在偏差，導致企業預算管理中沒有體現價值驅動因素。具體來看，預算目標選擇偏誤是有些企業在制定戰略計劃和預算管理目標時將兩者混淆，沒有明確兩者在企業生產經營管理中發揮的重要作用和各自的職能。相比之下，在企業經營中執行全面預算管理要以實現價值最大化為主要目標。有些企業雖然秉持利潤最大化的全面預算管理理念，但是過于預算管理內部流程側重“數字”管控，對預算目標和戰略目標之間的管理含糊不清，導致經營理念缺乏長遠發展規劃的支撐，不利于企業實現可持續發展。從預算功能認知偏差角度來看，集團企業實施全面預算管理時沒有從多角度、多方位認知全面預算工作模式的重要職能，將預算管理簡單地認為是控制成本的工具，忽略了全面預算工作的其他重要職能，對資本性預算和研發預算中產生的費用和成本重視程度不足。

（二）預算管理方法缺乏合理性

在全面預算管理工作實施過程中，預算考核的內容和方法缺乏合理性，也是現階段很多企業在執行全面預算管理體系中面臨的主要困境，預算管理工作本身具有一定的復雜性、系統性，對管理人員的綜合素質、靈活處理問題的要求較高。在該項工作實際執行過程中，有些企業的預算考核工作側重于財務指標的管理，導致最終的管理結果從經濟效益角度來看缺乏全面性。在這種管理模式下，必然會出現對新市場開拓力度不足、產品研發缺乏科學指導、信息化程度應用不足等多方面的問題。全面預算管理模式包含的信息數據量大、信息種類多，基于傳統“電算化”目標的企業信息管理系統不能適應企業多元化創新發展的實際。構建基于全面預算視角下的信息管理系統，有助于降低管理人員的工作量和工作難度，提高全面預算管理工作效率，保障預算管理工作質量，推動企業的創新長遠發展。

（三）預算執行過程中缺乏有效管控

結合實際情況來看，我國很多企業選擇固定的預算管理模式，預算管理上強調預算編制，對預算的執行和控制重視不夠，沒有結合時代發展特征和企業所處行業的發展現狀構建較為完善的預算管理體系。在預算編制完成批準之后，制定考核指標并下達到各下屬單位依照執行，在預算實際執行中并沒有實施嚴格的過程監督。在全面預算管理活動開展中，沒有建立有效的預算執行情況分析制度和預算調整機制，不能及時發現、研究、解決預算執行過程中存在的問題。例如，當企業的外部市場環境或企業的經營策略出現重大變化時，企業仍然按照原先的預算成本和財務數據衡量、評估和判斷財務情況，使得全面預算管理體系缺乏靈活性和創新性，無法適應外部財務市場環境和自身經營策略的變化趨勢，導致企業管理層人員無法及時掌握和了解企業生產經營中存在的問題，降低了全面預算管理的效果，有些情況下還會導致企業錯失發展良機，陷入經營困境。

（四）企業內部環境的局限性

部分企業通過改制的方式，建立了法人治理機構，但“法人治理”存在片面性，治理制度流于表面，企業內部權力制衡的作用沒有真正發揮，企業內部財務管理環境的局限性還體現在管理人員管理理念落后，財務人員素質不高等方面。在市場經濟迅速變化和改革的背景下，企業發展過程中對管理人員的管理理念，財務人員綜合素質、專業技能提出了更高的要求，目前很多企業財務人員缺乏創新意識、學習積極性，其所具備的能力無法滿足企業長遠、健康、持續發展的需求。除了以上內部環境的局限性之外，企業內部控制所需的外部環境也同樣存在諸多問題，控制制度不健全，制度設計缺乏合理性、針對性，現行的指導企業內部會計控制規范大的文件數量少，比較零散，財政部印發的相關管理制度和一些零散的規章，并沒有對全面預算管理工作形成系統性、規范化的指導。現階段企業在全面預算管理模式執行中仍然面臨諸多問題，只有在明確這些問題的基礎上才能推進企業全面預算管理體系重構。

三、加強企業全面預算管理的對策建議

（一）轉變企業集團全面預算管理組織體系

企業在生產經營過程中，想要保證全面預算管理體系能夠充分發揮出其重要的作用和價值，必須結合自身發展實際情況，制定適合企業自身發展的全面預算管理組織體系，才能有效發揮出全面預算管理體系在企業經營發展中的重要作用。在構建新型全面預算管理組織體系時集團企業可以采用“集權”和“分權”相結合的組織體系，將分權和集權相結合，采用自下而上、上下結合的多層次決策模式，通過實踐證明，采用這種模式可以有效解決企業集團權力過于集中給企業生產經營造成的弊端。強化集權和分權的有效結合需要企業集團找準二者的平衡點，將實現契約化管理作為融合集權和分權管理的手段。除此之外，在決定企業重大發展戰略目標和方向時，通過重構全面預算組織管理體系，可以根據不同決策工作對企業現階段和企業實現長遠發展造成影響的不同合理分配集權。例如，與三重一大相關的戰略決策、投資和融資決策以及領導層人員的調動等方面需要側重集權。在子公司具體生產經營中要適當分權，對于下屬子公司在一定范圍內的人員調動、薪酬機制調整、戰略目標確定等方面，可以適當放權，給予子公司充分的自主權和靈活性，有助于推動子公司的創新發展，有利于提高其適應市場環境變化的能力從而提高市場競爭力。

（二）全面推行預算管理

在企業管理工作中應用全面預算管理手段可以對企業經營管理目標進行分解，加強不同部門責任的劃分，對內部各部門的工作內容進行全面的監管監督，在此情形下企業建立內部控制體系時要以全面預算管理為核心，企業管理層人員首先要提升自身管理意識，結合企業發展現狀，管理水平和管理能力，深入研究執行全面預算管理的核心要點內容，在企業管理工作開展過程中，逐步滲透全面預算視角下的財務控制理念。與此同時，要改革和創新預算編制，根據市場經濟發展的實際狀況和企業管理工作開展過程中的具體特征，實施零基礎預算編制，以此解決傳統的預算編制模式下固有的諸多缺點，實現企業資金、資源的合理配置和應用，加強企業內部各部門有效聯系的基礎上推動部門的協調發展。值得注意的是，在編制全面預算的過程中，管理人員還要加強企業成本的控制，不斷使預算管理體系更加完整、全面，逐漸改進、健全企業內部管理體系。

（三）構建全新管理模式

在移動互聯網、云計算、大數據、人工智能、虛擬現實等信息技術和網絡技術迅速發展的時代環境下，現代化信息系統被廣泛應用于各個行業，企業預算管理工作是一項龐大、系統的工程，涉及企業不同部門之間的交叉工作比較多，包含的信息數據類型多、數量大，為保證企業內部財務活動的合理性以及財務數據共享的時效性，相關人員要充分利用網絡技術實現信息化辦公、信息化管理，積極應用大數據技術對企業各個業務流程中產生的財務信息進行全面收集、分析、整理，從全面預算角度出發篩選、整理有價值的信息內容。通過利用信息系統和預算編制軟件提高企業財務活動的有效性和針對性。與此同時，借助信息系統也可以對不同部門產生的預算結果進行全面分析、對比和評估，深入了解產生預算差異，并結合企業全面預算管理活動開展的實際情況對相應的方案進行調整和優化。通過構建全新的信息數據庫，對內部會計相關的各項數據實現系統化、智能化、科學化管理，當財務人員需要查詢、獲取某類數據信息時可以登錄相關數據庫獲取較為全面的數據信息，構建信息數據庫也有助于搭建企業內部會計控制和全面預算管理的溝通平臺，各個部門在該平臺上定期上傳、分享相關預算編制、執行的有關數據和內部會計控制有關信息，有助于引導內部不同部門、不同實現高效溝通，從而提升數據的傳輸速度和利用率。

（四）構建規范制度體系

在企業財務管理活動開展過程中，為保證每一個員工都能明確自身的崗位職責，可以實行基于全面預算管理工作的崗位責任制，將全面預算管理活動與企業崗位責任制相連接，對財務管理和企業經營活動等內容展開精細化管理。崗位責任制的好處在于當企業內部財務管理工作出現問題時，可以明確引發問題的具體原因，避免不同部門出現互相推諉責任的情況。除此之外，還要構建適應全面預算管理的預算指標管理制度，強化對預算指標和預算執行情況的管控力度，并根據企業不同階段工作實際需求制定相對的管理制度，對員工的工作態度、工作行為形成強有力的約束。可以根據企業發展需求建立基于全面預算工作模式下的監督管理體系，對不同階段的工作開展情況實施動態化的監督管理，更好的激發員工的工作熱情和積極性，將全面預算內部會計控制納入到企業職工績效考核中。

（五）強化資金集中控制

強化資金管理是實行全面預算管理工作的重要構成部分，為提高資金集中管理力度，企業集團可以與子公司簽訂有關資金管理的托管文件，由集團企業集中各子公司的資金，由財務公司或類似機構實施統一分配協調，子公司根據年度財務計劃辦理資金支付等業務。在有些情況下，如果子公司所申報的資金額度超過預算額度，集團企業財務管理人員可以拒絕支付相應款項，經過企業集團管理層人員和相關部門進行審核之后可以適當調整或者按照子公司的需求支付相應款項。除此之外，在集團企業日常生產經營中也會出現大量閑置資金，這一問題的存在降低了資金利用率，可以由財務公司或類似機構對閑置資金實施集中化管理，將此類資金應用到增值空間比較大、具有較大潛力的項目中，這種調動分配方式可以明顯提升財務資金的使用率，實現資金的合理分配，緩解子公司的財務壓力。

四、結束語

綜上所述，企業內部開展全面預算管理可以提高財務管理活動的有效性，有助于企業理清發展重點，在全面預算管理活動開展過程中，相關人員要明確該項工作的重點和關鍵點。加強對內部和外部影響環境的分析和了解，在全面預算管理視角下對企業經營過程中可能出現的財務風險進行全面預估和預測，加強企業財務管理、內部審計、預算控制等工作內容之間的有效融合，促進企業實現長遠、健康、穩定、持續發展。