基于目標成本法的主題樂園成本管理研究

牛盛楠

（夢想者電影（北京）有限公司，北京 100123）

隨著我國市場經濟高速發展，主題樂園面臨的市場競爭越發激烈，成本管理體系受到重視，建立健全成本管理體系，提高成本管理意識和水平，通過有效的績效激勵制度，調動員工的積極性，可以提升市場競爭力，使得經濟效益最大化。本文對目標成本法進行相關概述，通過闡述主題樂園現有成本管理中遇到的問題，對主題樂園運用目標成本法優化成本管理提出了具體建議及措施。

一、基于目標成本法的主題樂園成本管理概述

（一）目標成本法的概念

目標成本法是以市場為導向、對產品利潤進行計劃和成本管理的方法。目標成本法以大量市場調查為依據，根據客戶的需求價值和競爭者的市場預期，計算出在預期市場上的目標價格，減去企業對產品的目標利潤，從而得到該產品的目標成本。目標成本法是一種對全方位、全過程、全員的成本管理的方法。實施過程為：首先，目標成本的設定要以競爭市場為導向；其次，在研發、設計、建設及運營階段確保目標成本實現；最后，通過運營過程中對成本的持續改善最終實現目標成本的達成。目標成本法可以有效地實現成本管理的目標，能夠更大限度滿足客戶需求，促使成本管理與企業戰略目標高度結合，將成本管理與運營管理全過程中的資源配置統一協調起來。

（二）基于目標成本法進行主題樂園成本管理的重要性

1.目標成本法有助于主題樂園制定產品價格及營銷決策

目標成本法是在成本分析的基礎上，對產品價格進行決策。目標成本法可以依據市場需求確定產品在其競爭市場中的目標售價，再確定主題樂園的目標收入和目標成本，從而有助于主題樂園制定產品價格及營銷策略。

2.目標成本法有助于提升主題樂園經營管理水平

目標成本法可以有效提高經營績效，提高主題樂園的成本競爭優勢，實現目標利潤，提升主題樂園市場價值。在日益激烈的市場競爭中，獲取更大的市場份額，主題樂園需要優化成本管理方法、降低運營成本。目標成本法滿足主題樂園的競爭需求，有助于提升運營管理效率，能夠貫穿主題樂園產品全生命周期的管理，從研發、設計、建設、采購、銷售等各個環節進行有效的成本管理，優化作業鏈和價值鏈，提升主題樂園經營效率。

3.目標成本法的應用有助于主題樂園開展績效考核

目標成本法應用于主題樂園運營管理中的成本目標、收入目標、利潤目標、預算目標等各項管理，為績效考核提供依據。主題樂園使用目標成本法進行成本管理與控制，為管理者的考核激勵機制建立公平的基礎，可以更好地激勵管理者實現主題樂園的戰略目標。

二、主題樂園成本管理存在的問題

主題樂園需要有獨特的主題，大部分主體樂園前期建筑設備投入高，占地規模大，必須通過提高客流及消費客單價以提高主題樂園收入。主題樂園求生存、求發展，就必須進行有效的成本管理，有效改善以下問題，以低于對手的成本進行運營，才能在競爭中立于不敗之地。

（一）成本管理與主題樂園的戰略相脫節

主題樂園追求低成本，忽視產品的競爭力，不能將成本管理與主題樂園的戰略相結合，就會導致主題樂園片面地追求低成本，短期內贏得利潤，不利于主題樂園長期的發展。主題樂園生存的關鍵是產品能夠被客戶認可，被市場接受。成本的管控常常忽視了主題樂園產品的獨特性，不能從長期運營出發保證產品和服務的質量，追求短期利潤而影響主題樂園長期發展戰略。

（二）盲目追求目標利潤犧牲產品和服務質量

主題樂園為了追求最大利潤，以盡可能低的成本占領最大份額的市場，犧牲主題樂園的服務品質，對產品質量的控制下降，影響主題樂園經營過程中的可持續發展。盲目的搶占和擴大市場、減少市場推廣投入、削減研發支出、忽視人才培養、忽略不賺錢的產品戰略等。產品及服務質量的缺失必然對主題樂園的長期發展造成嚴重損害。

（三）不能從產品全生命周期進行全過程成本管控

隨著管理手段的提高，成本管理的重要性越發得到重視。原有的主題樂園成本管理方法重視采購及建造環節的成本管控，但產品過程中開發、設計、建造、營銷、物流、運營等過程中的成本往往沒有管控到位?，F有主題樂園運營管理中，往往只重視成本事后控制與管理，弱化了事前成本管理，使成本效益原則得不到最大化，忽視了事后成本管理，無法通過總結提高成本管理水平。

（四）團隊參與度低、缺乏激勵

主題樂園運營過程中，片面認為成本管控的工作歸屬于財務部，各部門之間由于信息不對稱，導致了跨部門溝通不暢。事實上，主題樂園項目是資源高度整合、各部門協作開展工作的結果。從開發、建設到后期運營全過程，每個環節都可能產生無效成本，每個環節都會對主題樂園整體造成損失，項目的利潤減少。有效的激勵可以引導全員參與企業管理，促進全面質量管理的提升，提高企業生產能力，提高企業凈利潤。主題樂園現有成本管控體系，沒有一套完整的預算、核算和分析的管理體系，無法完全與績效考核制度掛鉤。成本控制過程中，更多關注目標成本的分解，忽視了執行過程中能否創造更大企業價值的監督與考核，導致成本管控不能與考核激勵有效結合。成本管控的目標不清晰，方法的實操性不強，考核的量化標準不科學，導致績效考核的結果不準確、不合理，反饋不及時，無法通過準確的成本管控進行管理，起不到激勵作用。

（五）成本預算和成本分析不能及時反饋調整運營

預算是成本管控的有效方法，預算做不到對主題樂園全過程的監督、控制，就會造成編制的預算與實際情況存在差異，無法有效的控制成本，造成主題樂園利潤的流失。成本管控不能只局限于事后的財務成本分析，在主題樂園運營過程中要不斷發現實際成本與計劃差異、與運營同期成本的差異等，如果問題不能反饋到主題樂園運營環節及時調整成本管控方法及預算，同樣會造成成本的浪費。

三、基于目標成本法進行主題樂園成本管理的具體措施

主題樂園應該在建設初期就引入目標成本管理，通過對競爭市場價格的分析，最大滿足顧客需求，組建開發、設計、建設、營銷、會計、信息、人力等部門構成的跨部門職能團隊，提高目標成本管理的效率，對產品成本進行全周期管理，提高服務品質和產品市場競爭力。目標成本的制定有充分的彈性，有利于挖掘主題樂園的潛力，幫助主題樂園實現利潤最大化，達成經營目標。

（一）樂園產品目標售價符合主題樂園戰略

成本管理需要與主題樂園發展戰略相結合，首先應該分析主題樂園產品所處的市場生命周期和預期占有的市場份額，確定該產品應采取的戰略，不能單純的以降低成本為最終目標，而是要在充分滿足主題樂園整體發展戰略的基礎上進行目標成本管控，差異化戰略在短期來看資金投入較大，但差異化產品戰略可以擴大主題樂園市場占有率，為主題樂園帶來更高的成本效益。

目標售價的確定取決于主題樂園的總體戰略目標。主題樂園推出新產品的時候，需要先預測客戶接受的價格，如果產品在市場中沒有創新性，需要通過成本來計算目標售價。預計市場份額達到相當規模時，目標售價可以適當降低。如果新產品在市場中具有成長性和未來發展性，可以實現主題樂園戰略目標，適當提高產品期望的目標利潤，設定較高的目標售價。主題樂園可以根據業態的劃分指定管理者，對目標成本的達成負責，組成一體化跨職能的團隊共同開展長期的目標成本管理，包括來自研發、建設、設計、采購、業務、會計、信息、人力等部門的人員。業務部門經過充分討論后制定目標售價及預計客流，目標售價的制定需要參考市場價格水平和競爭對手同類產品的價格。

（二）獲取目標利潤保證產品品質的前提下確定成本管理目標

第一，當股東以收取投資收益為目標利潤時，需要依據投資額約定的收益率，測算產品的目標利潤，加上預估的產品成本作為目標售價。此種情況下，投資收益率的設定要相對合理，并且主題樂園經營的產品必須是暢銷品，對標競爭對手有明顯優勢。第二，當股東以獲取合理利潤為目標，主題樂園可以以穩定的價格獲得長期利潤，避免了不必要的價格競爭，有效降低經營風險，取得適度利潤。此種情況下需要主題樂園具有充分市場及產品資源，以保證主題樂園長期經營。第三，當股東以獲取最大利潤為目標時，需要制定合理的價格擴大銷售規模，追求最大利潤的目標售價并不意味著主題樂園產品要制定高單價。著眼于長期的利潤最大化，可以通過使用組合定價策略，讓利一部分產品，甚至采用低成本以帶動客流，增加其他產品的銷售，從而使主題樂園整體實現利潤最大化。

首先，從目標成本導向出發，通過事先的成本管控目標，從設計，到建設，再到運營，從源頭上進行成本管控。成本管理目標方向首先需要對主題樂園內部成本進行分析，找出各部門各產品線之間的成本構成鏈，分解各環節的成本，達到產品效益最大；其次，對成本產業鏈進行分析，完善、加強主題樂園與其上下游、渠道之間的供銷關系，通過產業鏈整合提高整體競爭優勢。根據競爭對手市場競爭價格，與之進行比較，找出與其在運營中的成本差異，調整成本管理目標。最后，目標成本法需要考慮同行業競爭、內外部產品競爭，結合自身特點，優化成本管理。主題樂園需要建立專門的采購部門負責采購招標工作，從建設開始，根據預算選取最優供應商，保證工程質量同時兼顧成本最優；運營過程中，將商品、物料及后期維保等通過目標成本管控，實現成本效益最大化。

（三）產品全過程管控落實成本目標達成

目標成本管理不僅注重產品研發階段的成本，還應對成本進行全面管控。目標成本管理的達成需要關注事前控制和事中控制，將目標成本管控與產品設計相結合，用目標成本約束產品設計。在產品建設及運營過程中，通過對過程的持續完善，最終實現樂園產品目標利潤。從產品的設計階段入手，為了滿足目標客戶需求，使產品的功能與價格達到最優，通過將目標成本法滲透產品設計過程，使目標成本有效約束產品設計。通過經營對產品的反饋實現動態成本管理，既著重全周期成本管理，也落實單個環節的成本控制，關注到目標成本管控各環節間，在保證產品特定的功能、可控的成本及質量的情況下，獲得令人滿意的利潤。設計階段需要考慮后期運營的成本及維保成本，運營過程中不斷反饋產品的成本管理問題，對目標成本持續改善，在設計、制造、運營等連續互動的動態過程中，降低成本，增強主題樂園競爭優勢。

（四）建立一體化的跨職能團隊，健全考核激勵制度

項目負責人牽頭組成的跨部門職能團隊，對目標成本法的應用過程進行管控，把控產品整個生命周期的成本管理。為了保證目標成本法有效實施，首先，需要建立完善的獎懲制度，基于公平、具有可操作性的績效指標，調動員工的積極性，更有助于主題樂園戰略目標的達成。其次，需要將目標成本管理作為企業戰略目標達成的有效方法，讓主題樂園全員都擁有目標成本管控意識，全員參與目標成本管理。將員工的目標成本管理績效與自身發展相結合，將主題樂園的發展與員工個人事業、深度連接，提高主題樂園全員參與目標成本管理積極性。一體化的跨部門職能團隊包括：設計環節中的跨部門職能團隊，建設環節中的跨部門職能團隊、運營環節中的跨部門職能團隊等，在目標成本管理應用過程中，跨部門職能團隊要從始至終對主題樂園產品設計、建設、銷售、服務的整個過程負責。最后，主題樂園在運營過程中，需要注重降費減耗，通過按部門進行成本效益核算，制定可行的激勵政策，實現目標成本管控和人員工資績效掛鉤來激勵。通過目標成本法管控，提高主題樂園核心競爭力。

（五）加強樂園產品目標成本的執行及反饋

主題樂園應當使用有效的方法以達到控制目標成本的目的，偏差預警系統可以找到目標成本和實際成本間的差異。對于普通及日常性差異，管理者需要立刻進行調整與糾正，修正后期的成本控制工作，重大問題及時同跨職能團隊進行商討，制定解決方案，落實到責任人；對于非常規突發性差異，需要管理者對其再次發生的概率及風險點進行評估，制定調整方案，經領導層決策后執行，避免再次發生。此外，主題樂園還需要及時總結在實施目標成本管理中的經驗，通過與實際情況相結合對成本管理進行優化及改進，不斷提高目標成本法對主題樂園管理效果。同時需要不斷收集并整理市場及客戶的需求，對比行業競品的優劣勢，從主題樂園戰略出發對目標成本進行調整，使目標成本可行并創造更大企業價值。

四、結束語

綜上所述，目標成本法是成本管理的有效方法，可以有效控制成本。主題樂園需要從實際情況出發，針對業態的市場環境及特點因地制宜，實事求是，通過目標成本法結合運營的全過程，尋求主題樂園的長久發展。優化管理流程，加強成本控制，加速我國主題樂園的穩定發展。