新形勢下企業財務會計與管理會計的融合研究

劉建軍

（中天運會計師事務所（特殊普通合伙），北京 100037）

近年來，管理會計由國家頂層設計逐步向實際應用加以轉移，將管理會計納入企業管理和發展之中，從宏觀層面的理論指導逐步貫徹落實到企業經營實踐中。因此，現代企業在日益完善的管理過程中，需要更好的發揮管理會計的職責作用，通過財務會計與管理會計的融合進一步促進企業的全面高效管理。

一、財務會計與管理會計融合的理論分析

（一）財務會計與管理會計的內涵

財務會計稱為對外會計報告，主要是指對企業財務收支情況進行詳細的核算，對財務數據進行對比、分析，幫助企業根據已經發生的數據完成財務核算，以報表數據和各項財務指標為參考，能夠清晰地反映企業當前的財務狀況、經營成果和現金流量等。

與財務會計相比，管理會計更強調滿足現代企業經營管理服務的需要，更側重企業內部的經營管理決策，因此又被稱為內部報告會計。管理會計貫穿于企業管理全過程，從立項開始到售后結束，歷經采購與付款、生產與倉儲、銷售與收款等各個流程，具有全面性、目標管理等特征；在企業發展上既要考慮整體利益，又要考慮局部利益，面向未來打造全過程財務管理控制體系；在控制成本上體現為實現合理的、持續地降低成本，實現價值最大化；在工作分析上更加注重信息化系統及其結果的運用。

（二）加強企業財務會計與管理會計融合的現實意義

1.有助于企業管理者科學制訂戰略方案

一個企業的戰略方案除了體現企業的成長方向、產品與市場定位、整體競爭優勢、內部管理機制等多個方面外，還要了解整體經濟的發展趨勢。管理會計正是以財務會計為基礎，從相關數據出發，通過結合企業內部管理狀況，研究分析企業內部的優勢和劣勢，深度揭示企業經營模式存在的問題，幫助企業管理層發掘自身產品、技術、價格等方面的優勢；通過調研外部市場環境及行業發展趨勢，幫助管理層及時了解政治環境、經濟環境、社會環境、技術環境、生態及法律環境等，為企業管理者提供更多科學且具有參考價值的信息，使其制訂的戰略方案更具有科學性。

2.有助于全面提升管理服務

傳統的財務會計難以實現對企業規劃和控制的作用，缺乏對企業經營管理工作的有效監督，而管理會計在財務會計發展的基礎上，融入了管理學的理念，對提高會計工作的有效性和滿足管理要求具有重要影響。作為一種管理手段，管理會計在企業生產經營過程中可以根據管理工作的具體情況和實際要求做好管理工作，例如通過貫徹學習全面預算管理，能夠科學合理編制預算，為企業全面規劃未來經營情況提供幫助；能夠借助責任體系、考核機制、預算執行情況等來幫助企業管控運營等。同時，管理會計圍繞財務管理的具體要求和企業經營目標有利于做好財務管理工作的推進，在應用過程中能夠解決企業財務管理中的問題，幫助企業獲取全面及時的管理服務。

3.有助于完善績效考核加強經營管理

企業員工的工作積極性是影響企業經營管理水平的重要因素，而管理體制則決定了員工的積極性。管理會計將績效管理以及評價系統相結合，可以有效激發員工的積極性，從而為現代企業加強經營管理、提高工作效率提供保障。管理會計站在目標管理、財務管理、業務管理的綜合角度，管理方式存在靈活性、多樣性。管理會計既可以站在企業整體層面全局考慮，也可以站在對某部門、某崗位考慮；既可以從財務立場出發，分析與各項業務的聯系，也可以從業務角度出發，制定目標、績效、評價等管理方法。建立起員工考核與薪資報酬相結合的績效管理體系，勢必在提高員工的積極性方面起到助推作用。同時，根據考核評價結果，及時調整總體經營策略、具體計劃方案等，有利于績效考核等管理體制的建立與創新，實現經濟效益最大化的經營目標。

4.有助于推動信息系統深入應用

現代企業管理中，利用信息溝通與協作能夠起到提高工作效率的作用。與被動的財務會計相比，管理會計更具有主動性，能夠從財務、業務等多角度出發，建立起各部門之間、各部門與企業管理層之間的信息溝通、共享、利用體系，更好的融入企業信息系統當中。通過先進的管理軟件不僅可以實現與上下游企業及政府稅務系統的信息共享，還可以采集快捷、準確的電子數據進行自動化財務處理，實現票據的自動核對等，同時豐富業務數據庫的內容，高度結合業務流程和財務流程，提高企業當前的財務分析和管控質量。

二、財務會計與管理會計融合過程中存在的主要問題

從目前來看，管理會計在我國企業發展和管理中的應用雖取得了階段性進展，但仍處于初期階段。在企業的實際應用中，還存在以下問題：

（一）缺乏對管理會計的正確認識

管理會計的信息不僅僅是財務方面，還涵蓋了業務信息、管理信息等諸多方面，只有充分認識到管理會計的內涵，在企業中合理應用管理會計工具，才能構建起科學適用的企業管理架構。管理會計不僅具有計劃、決策等職能，更是企業管理層和各部門員工改善企業經營管理、提高企業運行效率的有力工具。目前，我國企業對管理會計人員的崗位職責尚未明確，未能確定清晰的目標和方向，也就很難在企業管理中真正發揮其參謀助力作用。

（二）管理會計制度體系不健全

任何一種理論付諸實踐都需要搭建健全的科學理論體系，管理會計也不例外，沒有健全的管理會計制度體系，不利于管理會計在現代企業發展中作用的發揮。從國家層面來看，我國尚未頒布與管理會計相關，能使企業在經營管理過程中作為準繩的規范性文件，而企業層面對于內部的管理會計也沒有明確的標準。縱觀企業的財務部門，很多關于管理會計的理論都只是某些基礎數據的分析，未能真正應用于實踐之中，缺少實踐經驗。因此，要想使管理會計真正發揮其應有的作用，建立健全的一套完善的制度體系是關鍵。

（三）財務會計基礎核算不準確

財務會計是對企業財務狀況、經營情況及現金流量進行及時、準確、客觀地反映，其財務報表所反映的數據的準確性和信息的客觀性將直接影響管理會計工作成效。管理會計的運用需要財務會計做支持，因此，在強調管理會計工作開展的同時，更要關注財務會計基礎核算工作情況，確保能為管理會計工作提供準確的、充分可靠的數據信息；如若企業財務會計基礎核算不準確，管理會計工作將失去相應的核算依據。

（四）業務與財務缺乏有效融合

目前，大部分企業及管理者認為，所謂“業財融合”就是財務人員要熟悉了解業務，實際上“業財融合”應該是財務與業務的雙向融合。業務負責人應能讀懂財務，所謂讀懂財務也并非熟知具體會計處理，但應能理解財務管理方面的知識；財務負責人必須懂業務，只有懂業務，才能為企業提供更具有價值的服務，只有真正參與到企業運營、項目管理中，才能結合業務特點為企業提供決策有用的數據。

（五）管理會計成果缺乏應用基礎

國外企業應用比較成熟的經濟增加值、平衡計分卡、作業成本法等管理會計成果，在我國企業應用中存在較為突出的問題。例如，經濟增加值的理念是對稅后凈營業利潤進行調整，在扣除全部資本成本基礎上計算得出，但是目前稅后凈營業利潤所受影響因素較多，這與目前我國企業利潤表中的凈利潤指標計算口徑存在差異，調整過程相對復雜。同時，計算確定資本成本的資本成本率也未能根據所處行業進行差異化設置，嚴重影響經濟增加值的準確性。而且，由于我國絕大多數企業并未上市，資本市場報酬率數據嚴重失真，完全根據理論上的資產定價模型來估算資本成本率，與企業實際情況的偏離度較高。

（六）會計隊伍素質不高

無論是財務會計工作還是管理會計工作，財務人員的專業水平、思想認識是關鍵因素。雖然現階段我國管理會計工作的推進取得了一定的成效，但由于管理會計與財務會計相比被應用時間并不長，相對我國企業而言還屬于新生事物，其所涵蓋的內容比較廣，因此對財會人員的專業知識和綜合素質水平要求也較高。目前，我國企業財會人員的總體素質普遍較低，尚且未能滿足管理會計發展的要求，因整體人員專業性不強，這也將會直接影響管理會計的實施效果。

三、推進企業財務會計與管理會計融合的具體建議

（一）完善管理會計的理論體系

現代企業的管理會計工作，在實際工作中需要有完善的管理會計理論體系作指引。然而，我國現代企業與西方國家市場經濟基礎并非完全一致，因此，在管理會計工作方面，不能完全照搬照抄西方發達國家的管理會計成果，應該通過組建管理會計研究團隊，在其經驗基礎上結合企業實際情況建立起符合我國實際情況的管理會計理論體系，形成一個全面系統、有效聯系實際的理論體系，這樣才能將其融入到我國企業的整個運營模式中。

（二）提高對管理會計的認識

管理會計工作不單是財會部門的事，也不只是某個職能部門自己的事，管理會計在現代企業的推廣需要企業高層的重視，更需要從高層管理者到基層業務人員的通力合作，只有形成合力、全員參與，才能使管理會計工作真正落到實處。同時，因管理會計涉及會計和管理兩個學科，想要做好“管理會計”，就必須注重管理會計人才培養，通過組織開展管理會計學科教育等方式，不斷加強學習，以期能夠以管理會計理論為基礎，為管理者提供有價值的經營決策參考信息，修訂和完善符合企業實際的戰略目標、管理制度等。總體上來講，管理會計在現代企業管理中的應用，想要達到預期的管理成果，不可一蹴而就，需要從企業實際生產經營出發，不斷地實踐、分析完善。

（三）重視業務基礎，與財務有機結合

管理會計在現代企業中的應用，對我國財會人才的發展提出了更高的要求，不僅需要其精通必要的財務知識，還需要具有企業管理、經濟金融、信息化等方面的知識，以及發現問題、分析問題、解決問題的能力。企業在培養高素質的財務管理人才時，應考慮這些人員對業務流程的熟悉，增加其實踐經驗、拓展其業務視野，比如采取崗位輪換制，使其到物資采購、生產制造、市場銷售等崗位上進行鍛煉，以增強財務人員融入業務的能力。再者，完善財務部門與各職能部門之間的共享機制，用來協調各部門共同推進，避免部門間信息處于獨立分割狀態；可以通過設立具有財務會計與管理會計融合職能的部門，對該部門人員的職責范圍進行規范，明確融合的責任對象，結合企業的現狀及特點，將兩者共同納入到戰略目標體系當中，使得財務會計與管理會計的工作達到統一化和系統化，形成相互制約，從而進一步增進兩者之間的聯系。此外，應進一步提升信息系統的在企業管理中的應用，打造信息共享平臺，實現財務數據與業務信息的全面對接，使管理會計能夠及時獲取與企業經營管理決策相關的各項數據、信息，切實提高工作效率、提升工作質量。

（四）重視和健全內部控制

健全的內部控制，為管理會計提供了生存和發展的環境；健全的內部控制，是企業信息系統管理的基礎，可以有效降低管理會計信息系統中存在的風險；健全的內部控制，可以提高財務會計核算的準確性，為管理會計提供真實完整的會計信息。有效的內部控制，可以提高財務報告的可靠性，從而為管理會計提供相關和可靠的信息價值。

（五）推動管理會計咨詢服務

推動管理會計咨詢服務，是從外部推動現代企業管理會計體系建設的一種方式。首先，建議賦予部分科研院校加大管理會計理論研究，與實務領域相融合的職能，提供探討和研究管理會計的平臺；其次，鼓勵會計行業團體開展會計研討，聘請管理會計實務界和理論界的精英，組建管理會計專家團隊，從企業外部為其提供權威的管理會計咨詢服務；最后，借鑒國際經驗，加大管理會計機制體制創新，倡導管理會計咨詢服務機構的建立，培育管理會計咨詢服務市場等。只有全面推進管理會計體系建設，建設理論體系與實踐指引相結合、人才體系與項目相結合、信息化體系與業務相結合、行業體系和咨詢體系相結合的管理會計體系，才能真正實現企業財務會計與管理會計之間的融合。

四、結束語

綜上所述，企業的發展以盈利為目的，以價值最大化為目標，利潤的多少是價值的具體體現，財務管理是利潤實現的主要手段。管理會計注重目標達成、資源配置和決策支持，以實現企業價值的增值；全面推進管理會計體系建設，推動會計工作轉型升級，是順應經濟發展的必然選擇。因此，建立起一套具有中國特色的管理會計理論體系，使其在企業經營管理發展中發揮有效作用，將是當今乃至今后很長一段時間內需要政府相關部門和企業管理者深入思考的問題。