探討稅收籌劃在企業財務管理和會計核算中的運用

張艾靈

（福建農業職業技術學院，福建 福州 350304）

隨著我國國民經濟的快速發展和科學管理技術的不斷提高，國內工業市場經濟管理的形勢和環境的變化，逐漸開始呈現多樣化的趨勢。在經濟企業持續快速發展和市場經濟環境下的競爭中，主體與企業之間的利益競爭日趨激烈。在市場競爭日趨激烈和快速發展的今天，企業自身的生產經營和財務管理水平得到了充分的提高，同時稅收籌劃和財務管理工作在整個企業的內部稅務財政管理和企業會計中也發揮著越來越重要的主導作用。如何更好地將企業稅務財務計劃管理與企業內部稅務管理和會計相結合，進而提高企業稅務財務計劃的實際應用和效果，已成為企業稅務人員的重要工作重點之一。

一、稅務籌劃的基本內容

稅收籌劃的主要目的是在企業日常經營和財務管理中采取具體的管理手段，確定有效減輕稅負的財務管理方法。這種日常管理和財務管理的技術方法的主要目的是確保企業在日常管理中采用更加科學的日常管理和財務管理模式，實現節約日常稅收管理成本、保護經濟合法權益、有效征稅的目標，促進民營企業健康、可持續發展。上述企業稅收籌劃和管理的具體實施組織，包括企業稅收籌劃和管理的具體實施工作以及相關的技術推廣和財務管理工作的完成，只要不違反黨和國家現行的稅收征管法律、法規，就可以及時實施。通過案例研究，分析稅收融資和企業財務管理的過程和現狀，可以實現企業稅收籌劃的管理模式，使企業稅收籌劃的效果更加科學合理。

二、稅收籌劃與企業財務預算管理、企業會計的重要內在聯系

1.財務管理和會計核算的關系

會計內部財務管理和企業會計財務管理都是現代企業不斷提高日常經營發展管理水平、擴大現代企業內部經濟管理收入的重要管理手段。在這一發展過程中，企業內部會計被視為現代企業日常經營和財務管理的重要環節之一。企業的會計和財務管理也可以看作是現代企業內部管理發展的終極目標。現代企業會計和財務管理部門的工作，通過企業會計記錄的財務內容，反映了現代企業資金的合理配置模式。因此，會計和財務管理部門的人員可以幫助企業制訂和設計更加科學的會計和財務管理方案，減少現代企業在日常經營中可能面臨的風險管理問題。

2.稅法條例占主導地位

稅收籌劃在企業財務管理規劃中具有重要的戰略意義。在企業的財務管理規劃人員中，參與多種經營企業財務管理規劃的人員必須充分認識和實現企業經濟效益的最大化，這是所有管理人員組織和管理活動的最終目標。然而，企業要逐步實現財務管理的主要戰略目標，就需要協調和優化企業的內部經濟環境和外部環境。一般而言，在當前競爭激烈的國際市場經濟環境下，企業需要根據生產經營和財務管理的戰略規劃，優化和調整實際納稅成本，以實現既定的經濟發展戰略目標。

3.稅收籌劃反映企業經營狀況

稅收籌劃既能直接、客觀地反映企業在各種市場經濟環境活動中的經濟運行和社會發展狀況，又能直接反映企業與地方稅務機關的直接關系。企業進行現代經濟運行和社會管理，應當在企業的有關法律、法規的框架內，合理繳納企業的稅費，履行企業和國家的有關法律、法規規定的納稅義務。企業只有自覺、嚴格地履行納稅義務，才能有效地保證國家為企業經濟的發展提供更加充分的社會、經濟和政策支持。因此，稅務項目策劃不僅能反映企業的實際業務發展情況，而且具有非常直觀的特點：企業實際納稅能力越高，納稅貸款金額越高，企業的經濟管理和社會管理水平越高。

三、企業財務預算管理與會計發展現狀

1.財務管理意識淡薄

目前，我國一些發達地區的民營企業存在著內部管理部門工作狀況差，部門員工財務管理意識淡薄等突出問題。在這種特殊情況下，企業內部的管理人員和財務部門的工作人員往往無法充分認識和看到稅務預算規劃與財務管理之間的相同的內涵。我國民營企業財務管理人員大多把財務管理資源的管理簡單地看作是對民營企業內部財務管理資金的合理安排和有效管理。造成民營企業這種特殊突出狀況的主要原因是我國大多數大型民營企業認為，它們是從中小型民營企業內部財務管理模式中逐漸發展和建立起來的。長期以來，企業財務管理人員沒有建立統一的標準和指導原則，導致長期從事企業財務管理的財務人員在整個企業的經濟管理意識中處于落后狀態。

2.缺乏內部控制制度

對于大多數大型企業來說，企業內部控制管理體系仍然是一個比較陌生的管理概念。正因為如此，在大多數大型企業財務制度管理工作中，企業內部控制財務制度管理缺陷的情況較為普遍。在這種現實下，企業內部的管理人員不一定要依靠企業內部控制管理體系，如何防范和有效規避市場經濟環境下企業內部運營和財務管理中的風險，以達到不斷提高企業內部綜合管理效率、不斷優化企業綜合開發管理效果的主要目的。內部控制管理體系的缺失和內部控制管理體系中明顯的管理漏洞將直接制約內部控制體系的正常運行和財務管理，導致一些企業在新的內部控制管理體系中缺乏強有力的管理體系支持，嚴重削弱企業內部控制管理的發展和管理水平。

3.對會計預算重視不夠

會計制度的預算和財務管理在國際上引起的關注相對較少，但也導致大型企業面臨復雜而真實的企業風險管理環境，不能及時、科學、有效地采用財務管理方案，面臨著多變的企業內部和外部風險管理問題。全面推行預算財政管理規章制度，是現代大型企業實際經營和財務管理中最重要的財務管理方案。管理計劃在促進企業正常運作和社會發展方面發揮著至關重要的作用。然而，在現代企業管理過程中，大多數大型企業都面臨著復雜的現實經濟權利關系。企業的實際業務人員和財務管理人員在管理過程中往往面臨許多挑戰，對專業會計師的財務管理和預算管理可能不夠重視。

4.會計專門人才素質不高

為了進入現代經濟和金融信息技術社會，企業的一些會計部門的員工需要具備較高的信息技術專業素質，同時也需要具備良好的金融信息技術理論操作和實踐能力。然而，根據對我國一些大型企業專業發展的分析，財務會計部門信息技術的專業素質不高，科學的會計技術的理論和實踐能力不能滿足發展中的國際金融業的要求。在當前的市場競爭環境下，我國的大部分大企業開始面臨更大的壓力。例如，一些企業的高級財務管理人員在招聘和培訓內部人才的過程中，注重如何促進內部企業的正常發展和人員的招聘和培訓。

四、稅收籌劃在我國企業財務預算管理和年度核算中的重要應用

通過前文系統、科學的論述和深入的分析，可以初步分析、判斷和指出，稅務會計籌劃在我國財務管理決策和企業會計中一直占據著非常重要的領導地位，發揮著重要的指導作用。對此，相關專業領域的稅務人員，在制定我國企業未來發展戰略的過程中，需要積極采用更加積極有效的財務管理決策方法，對我國企業內部進行更加科學的稅務核算規劃，確保我國企業在國際市場競爭日益激烈的環境中，始終保持領先優勢，保持發展戰略的地位。

1.業稅收籌劃在我國企業財務預算管理中的重要應用

（1）投資決策

對于大型企業來說，投資決策的財務工作直接影響企業未來的經濟發展戰略方向。同時，通過不同的財務投資組合管理方法，也可以為企業未來的發展方向獲得不同的財務預期投資回報，從而在企業內部承擔不同的稅負水平。因此，在當前的經濟和社會市場環境下，企業內部投資理財勢在必行。職工和其他企業會計策劃和會計財務管理委員普遍認為，我們需要把我國企業當前的經濟管理水平與未來社會發展和未來新的企業經濟發展管理戰略充分結合起來，幫助他們正確地在當前企業稅收投資決策中進行投資。在實施這一政策的過程中，更有必要強調如何發揮和突出當前企業內部稅收投資決策規劃、審計和會計財務管理的現實意義和應用價值。因此，作為企業的高級會計師，應更多地關注稅收融資管理模式和稅收融資管理模式中可能存在的內在矛盾和新問題。

（2）津貼的分配

稅收籌劃在國有企業內部利益的綜合分配中也能發揮重要的主導作用。在國有企業內部利益的綜合分配中，稅收利益計劃可以體現為兩種不同的分配形式，即全股的分配及其方式，可分為一種股份分配方式和兩種資金分配方式。根據現行的國有企業財務管理法律和其他稅收法律中的有關法律、法規，可以得出內部股東通過經營企業獲得的資金需要繳納一定比例的企業所得稅的結論。而中小企業通過稅收資本利益的合理配置規劃方法和上市公司股權資本利益的合理分配，不一定需要中小企業繳納相應的企業所得稅。但是，盡管面臨這種特殊的實際情況，一些中小企業仍然希望根據自己的實際生產經營情況和公司財務管理的實際成本分布情況，在中小企業發展的不同階段，對自有資金與上市公司股票之間的凈利潤分配比例進行準確、合理地計算。企業將經營生產取得的境外利潤用于境外再投資生產管理制度，并期望通過這種管理方式擴大經營管理生產的利潤規模的，可以通過稅后資金對外投資。在這一管理過程中，企業不再需要直接通過銀行借入資金進行海外投資。這種企業經營和生產管理模式也能有效地實現企業稅收籌劃的良好效果，節省更多的稅收，并將其應用于企業經營和生產的日常管理中。再加上投資的利息溢價，它也可能比預期的利息和可減稅額或從貸方收到的資金的所得稅數額高得多。

（3）計劃管理

在企業內部規劃的管理中，稅收籌劃將根據不同的政策產生不同的政策反應。由于不同國家和不同行政區域的企業稅收政策往往都有一定的個性化政策差異，即使在一個國家、不同行政區域、不同納稅條件等情況下，也往往會直接導致企業稅務管理各種政策特征有明顯的政策差異。正是由于這些政策特征的差異，往往使得獨資企業在稅務會計策劃和管理工作中，具有一定的政策選擇發展空間。企業稅務會計策劃的財務管理是通過企業組織的投資來進行的，員工也往往需要根據不同的實際情況，選擇合理的稅務策劃和財務管理方式和解決方案。因此，例如在企業設立投資形式的管理方面，外資企業的“自資人”在組建外資企業的過程中，可以根據其自有資本的使用形式和企業發展的實際需要，選擇不同的企業組織投資管理模式。不同的企業投資管理模式往往直接對應不同的企業投資和稅收籌劃財務管理解決方案。因此，舉例來說，在合伙經營的獨資企業中，企業主應當分別繳納企業所得稅和個人所得稅；有限責任公司應當繳納雙重所得稅，即在先繳納企業所得稅后，再繳納個人所得稅。

2.企業所得稅會計籌劃在我國企業會計中的重要應用

（1）存貨估價方法

通過對庫存交錯計價管理的全面優化，可以充分實現稅務會計規劃的主要目的。這種評價方法也是中小企業會計管理中廣泛使用的主要評價方法。通過這種計價管理方法，可以得到不同時期庫存的生產經營成本，進而得到中小企業日常經營和生產經營成本的利潤。根據我國市場經濟管理領域的可持續發展管理規律，經過統計分析，得出我國物價水平處于可持續快速上漲管理狀態時，可將期末存貨成本視為先入先出的價格管理方法。這種計價管理成本方法不僅能有效地滿足中小企業健康、可持續發展的要求；同時，通過驗證當期庫存管理成本數據的庫存計算，可以降低庫存管理成本和庫存成本。此外，如果處于可持續發展進程中的中小企業普遍感到它們將遇到企業資金流動性緊張等特殊情況，可以考慮采用延期貸款的辦法：一種長期納稅的辦法，從一個小國的賬戶獲得長期無息貸款，幫助中小企業及時解決目前的納稅問題。

（2）收入結算

企業會計中的稅務籌劃也可以通過收入結算的方式進行。一般來說，對于企業內部的管理人員而言，接管人的結算方式相對靈活，接管人對結算方式的針對性優化調整可以在一定程度上降低企業的成本。利用收入結算手段進行納稅籌劃，具體來講，通過企業接待人員的時間的一致性，使企業獲得一定的現金流量，從而使這部分資金不必支付利息，減少利息支出，進行成本的降低。在一般情況下，企業的會計核算會受到結算方式和征收時間的影響，因此在優化企業稅收征繳規劃的過程中，有必要通過收入結算方式盡量減少成本和利息支出，并對征收結算時間產生不同的影響，從而實現降低企業成本的主要目的。因此，比如我國現行企業稅收管理自律法對于企業征收文件委托交付時間和征收文件承諾書或代收銀行等方面的相關規定，即可以在此基礎上根據規定的不同企業銷售結算方式進行選擇，從而能夠進行稅收征管時間的優化調節，使我們可以優化稅收企業的利用，優化利益規劃的成本。

五、結語

總之，稅務內部會計策劃與核算的財務管理技術人員隊伍是現代中國企業日常內部管理和日常管理相關部門不可缺少的重要環節。中國現代企業日常管理會計和財務管理工作各有關部門人員，都迫切需要關注現代企業在稅務內部財務規劃中可能發揮的重要社會作用。因此，厘清現代企業在日常會計和財務管理過程中可能面臨的重要社會影響，以及現代企業在日常會計和財務管理中可能面臨的重要問題，可以為現代企業實施稅務內部會計和財務管理奠定堅實的基礎。