電網工程建設項目審計存在的問題與改進策略探討

佘積巍

（國網湖北省電力有限公司，湖北 武漢 430077）

一、引言

當前，我國經濟建設發展取得了舉世矚目的成就，成為世界第二大經濟體。電力作為能源行業是社會經濟發展的公用事業和基礎產業，其發展水平也是國家經濟實力的重要體現。電網工程建設是國家基礎設置建設的重要組成部分，是國家各行各業快速發展的基礎。

電網工程審計是電力工程審計的一部分，是指電力相關部門根據審計目的、審計標準組織獨立的審計主體，根據《審計法》等相關法規，對電力工程建設項目的各項指標進行檢查監督的行為，主要包括工程招投標、預算、施工過程使得否存在隱匿資金、截留基建收入和投資包干結余，以及有無以投資包干結余的名義私分基建資金等違規違法行為。本文從電網工程項目審計的常見方法展開探討，分析了審計過程中存在的問題，并提出針對性的改進措施。

二、電網工程項目審計的常見方法

電網工程項目審計工作是結合電網工程特點而使用的審計方法，比較常見的是根據電網工程的施工進度開展審計工作，如電網工程前期的審計、施工過程中的過程審計、工程竣工結算以后的決算審計，還有這些年提出的使用比較多的新概念全過程審計，在不同的審計階段所采用的審計方法也不一樣，但總結起來比較常用的方法有如下幾種。

1.查圖法

查圖法是審計人員根據電網工程圖紙與施工投入的項目經費進行對比，對電網工程的造價、施工投入等相關內容進行的核查工作，這是比較普遍而常用的方法，在所有的電網工程施工環節中都必須用到的方法。這種方法要求審計人員懂得電力工程相關的知識，同時還要對審計業務知識非常熟悉，只有掌握了這兩方面的知識，才能在審計工作中發現問題所在。

2.觀察法

觀察法是審計人員通過對現場的施工情況、相關項目施工記錄的對比了解，對電網工程進行審計，并發現其中可能存在的問題。當然，這對審計人員的素質要求更高，能夠發現其中的問題，否則，審計會流于形式，不能發揮真正的作用。

3.訪談法

訪談法是邀請電網工程的項目管理方、施工方以及現場工作人員進行訪談，了解工程的具體情況和施工情況，結合相關的工程記錄材料以及文件材料發現其中的問題，或者判斷其項目施工合理性，從而達到審計的目的。

4.調查法

調查法是在以上三種方法使用之后，高一層級使用的方法，這是審計人員對電網工程項目所需材料、人工投入等費用的調查與分析，以核實項目投資以及施工過程中材料的采購等是否合理，是否存在欺詐行為，或者名不副實的現象。這需要極高的專業知識和發現問題的能力，很多信息的獲取相對較難，很多問題并不停留在表面上。

5.測量法

測量法主要使用在電網工程項目施工決算后，施工項目已經提交給了項目管理方，審計單位通過在現場測量，數據比對等一系列工作之后，考察項目最終的實際效果是否與最初的圖紙設計一致，是否達到甲方對工程的要求等等。在這種情況下，審計絕不能有任何疏忽，需要保障工程的質量關。這是一種純數據的方法。

三、電網工程項目審計中存在的問題

信息化技術的發展給電網工程項目審計工作的改進提供了技術支持，提高了審計工作的效率，電網工程項目審計工作得到了不斷完善。但電網工程項目審計是比較復雜的系統工程，而且工程建設是動態的過程具有復雜性，因此，仍然存在一些問題，主要包括以下幾個方面。

1.缺少事前、事中審計環節

工程審計貫穿工程建設的全過程，包括工程項目的招投標、預算、施工、竣工等環節。但根據實際情況來看，很大一部分電網工程項目由于各種原因不重視工程事前、事中審計。電力工程項目特殊性強，如果前期對外部環境和經濟狀況調研不詳細，實際建設資金會遠遠超過預算，甚至很多項目缺少總體規劃，建了改或者建了完善都會造成損失。這些沒有按照原來規劃方案執行的項目，增加了審計工作的難度，很多企業往往把審計工作重點放在竣工上，即使有前期審計工作環節，流于形式，沒有起到真正的監督作用。還有一些審計單位的審計工作仍然只重視工程造價上，對工程項目的可行性報告、設計方案、招投標、項目合同等環節未引起高度重視。在項目的招標環節，審計部門并未介入，很多的工程項目違規從招標就開始了，對電網工程項目常見的設計不全面、立項評估不足、任意擴大建設規模以及超概算建設等問題審計監督不到位，存在問題隱患。

2.審計管理體制不健全

根據國家的相關管理規定，電網工程建設的實施過程往往比較復雜，涉及項目調研、決策、評估、設計、招投標、施工、結算和竣工決算等。因此，審計工作應當與之相配套有完整的系統審計環節和流程。但是，目前仍然不健全，沒有系統化的審計管理制度，難以對工程建設過程中的每一個環節進行系統的監督和管理。尤其是在電網工程建設過程中，投資方、施工方和監理方是一體，權責不清、不明確，導致很多問題出現，很難起到有效的監督，每個環節不明確，更容易出現問題。建設前期容易出現沒有經過嚴格論證而開工的項目，施工中因缺乏有效監督出現施工質量和進度無法保障的情況，項目建設后的問題可能更嚴重。

3.對電網工程項目簽證的審計缺乏重視

所謂工程簽證，是指在履行項目建設施工合同中，發包方和承包方根據合同約定，就合同之外的關于工程建設費用、工期或其他相關事務達成的補充協議。電網工程施工單位為了在招投標中中標，會采用低價策略，開工后通過簽證增加工程投資，從而獲得工程建設利潤。在審計過程中，審計單位對這類簽證的重視不足，容易出現這些方面的問題。比如，對簽證要求的合理性重視不夠，一些施工單位辦理工程變更時故意將許多只是對具體施工做法、施工材料的規格尺寸進行確認的技術性內容作為增加施工內容的要求來計算工程造價，但實際上規范的施工做法已經在施工圖紙中有明確的說明，這些手段開始明目張膽地使用起來。還有就是沒有核實工程簽證的真實性，施工單位在工程建設過程中，虛列變更內容、擴大變更范圍等調增工程造價，在開展審計工作時，沒有去現場，對情況不了解，缺乏對實際情況的介入和掌握。同時，電網工程審計過程中，在審計簽證內容時，往往重視簽證的內容是否真實，忽略了簽證發生是否符合當時的實際情況，是否符合合同的規定等。

4.電網工程項目專業審計力量弱

電網工程項目中的一部分，是投資額度較小，投資周期短的工程，工程審計上為了節約成本，提高工程經濟效益，就需要從審計力量以及審計技術上尋找突破口，只能減少人員的配備。同時，工程審計工作是一項既需要對電網工程建設有了解，還要具備專業的審計知識，這樣的復合型人才本來就少，使用成本高，這對審計單位來說是一個很大的挑戰。因此，大部分的電網審計工作只能讓一般的審計人員開展，不能派駐專業性電網工程審計人員，難以滿足電網工程建設審計工作的要求。

四、推動電網工程項目審計工作改進的策略

1.管理層加強對電力工程項目審計的重視

電力企業的管理層要從根本上重視電力工程項目審計，認識到審計工作的重要性，改變傳統、老套的思維定式，學習現代審計理念、方法，運用現代化的技術，全程審計，調整審計工作重心。電力企業的各個部門應加強溝通聯系，相互配合工作，一方面，要完成既定工作量；另一方面，要把審計工作放在一個非常重要的位置，用審計工作監督工程項目，用審計保障工程建設達到最終目標。具體包括三個層面，首先，要建立完善審計制度，建立審計考核問責制度；其次，要實行建立審計—結果反饋—調整機制，發揮審計的作用；最后，電力企業從上直下把審計工作放在一個重要的位置上，杜絕審計流于形式。

2.提升審計人員的業務能力和水平

在電網工程項目審計工作中，一方面，大部分的審計人員為經濟、財務或者法律類專業出身，尤其是財經類專業占很大比重，他們掌握扎實的財務類專業知識；但另一方面，他們對電網工程項目的圖紙、造價等內容不是很了解，這就導致他們很難深入到工程項目內部，不能對工程項目進行全方位的審計監督工作，很多審計工作流于表面，很難發現問題，即使發現問題，也僅僅局限在財務層面。因此，必須提升審計業務人員的專業知識能力和水平，主要的措施有兩個方面，一是要引進一批具有復合型知識背景的審計人員，為審計工作的開展提供技術保障，二是對在崗的審計人員要加強培訓，提升他們的專業知識能力。一流的專業人才運用現代大數據技術，其審計效率和審計能力會有質的飛躍。

3.提高內部審計的監督力度

長期以來，電網工程項目審計偏向財務和工程投資審計，審計單位關注的是造價是否合理、財務支出是否真實。隨著經濟的發展，審計工作的更多職能需要被發揮出來。比如，對電網企業的管理和經營提供一些指導性的意見和建議，電網運營效率等，這就要求審計人員除了關注財務指標，還應關心工程建設的時間、進度以及工程質量等內容，及時為施工方等單位提供反饋信息，為企業提供及時的環境變化信息，以便企業及時調整到最佳狀態，減少工程施工出現的問題，消除施工隱患。同時，內部審計結果要運用到實際的工程建設中，避免多次審計沒有產生效果的情況。此外，企業要建立審計結果通報—整改制度，確保審計效果發揮其應有的作用。

4.嚴格審計人員對電網施工過程的審計責任

電網工程項目審計人員不重視施工過程審計，或者大型的項目工程無法做到過程審計，導致審計未關注到工程項目的質量，也不遏制內部工作人員在建設過程中的違法違規行為，這些都會讓投資方利益受到損失。因此，相關審計部門應加強對審計人員的教育，使審計人員充分認識到施工過程審計的重要性，在施工過程審計中能夠踏實認真，精細、全面地對電力工程的工程質量以及工程造價進行審查，以保障電力工程質量達標，從而提高企業的經濟效益。落實責任到審計負責人，是審計工作取得成效的保障，要想電網工程項目建設如期完工，打造優質精品項目必須有審計的監督。

5.完善施工決算材料

電網工程項目結束后，如果沒有完整的材料，就沒有辦法開展項目審計工作。因此，電網工程項目竣工后，必須及時讓企業的相關部門上交完整的竣工決算材料，并整理和完善。如果有竣工時間與竣工決算審計時間的不同也會增加成本，必須通過訪談等方法將施工真實的收支狀況準確呈現出來。審計相關部門對企業上交的材料及時查閱，并及時要求企業相關部門補充相關材料。在網上決算材料，一方面能減少審計成本，另一方面也保證審計工作的真實性和完整性，使審計工作取得真正的實效。

6.實施電網項目工程全過程追蹤審計

在實際的審計工作中，針對電網工程項目審計，在項目不同的階段有不同的審計方法，其中每一個環節的交接和變化都存在產生誤差的可能性。為了避免這些問題，全過程追蹤審計是比較好的解決方式。組建一個審計團隊對項目的各個環節開展審計工作，深入到工程建設的每一個環節，同時對工程項目建設與審計工作職責相關的項目負責，保障項目每一個環節不出現流動，從而使電網工程項目質量達標，有效避免因審計工作人員的變換對企業經濟利益帶來不利的影響。

五、總結

綜上所述，電力企業可以通過以上策略進一步提高電網工程項目審計工作的實效性，避免審計過程中的漏洞，規避工程建設中的腐敗，最大限度地提高工程質量。此外，當前的電網工程項目數據化審計方法已逐步應用到審計工作中，即以數據為基礎，通過標準化的流程，對數據進行收集、建模、分析可以發現線索，開展審計工作，能夠減少遺漏，及時發現存在的問題。這能使線索的查找和獲取更便捷，突破專業界限；判斷更科學、準確，避免經驗性的判斷導致的失誤；數據的收集更加準確，方法更合理。相信在不久的將來，還有更多先進的技術和方法應用到電網工程項目審計工作中，為審計工作提供最佳的選擇。