企業納稅籌劃中的風險問題及應對策略研究

鄧伯海

（海南通安實業有限公司，海南 海口 571199）

所謂的納稅籌劃指的就是企業在國家所頒布的各項稅收法律前提下，有效整合企業內外部資源，保障企業在對納稅籌劃問題進行處理過程中，能夠獲取相應的節稅收益。雖然我國納稅籌劃已經發展了幾十年，但是所形成的理論研究仍然不夠完善。同時，近些年來，我國頒布出臺了一系列的新稅法政策，市場環境就是以往也有了明顯的變化。假如說企業認識不足，就很有可能出現稅務處罰或稅款補繳等問題，進而使得納稅籌劃失敗，一方面使得企業的運營和發展成本增加，另一方面也很有可能為企業帶來不可估量的風險。所以說，針對納稅籌劃風險進行研究和探索有一定的現實價值。

一、納稅籌劃風險的概念

《國際稅收詞典》闡釋了納稅籌劃的概念。該詞典指出，納稅籌劃就是納稅人通過經營或安排的手段，對企業稅負進行降低的活動。納稅籌劃本質目的是對納稅風險進行規避，獲取最大化的利益。我們也可以將納稅籌劃風險看作是企業在具體組織納稅籌劃活動過程中，可能導致企業出現利益損失的概率。基于廣義視角，可以理解為企業能夠獲取收益的不確定性。當前理論界針對納稅籌劃風險所作出的概念界定也并不統一；基于邏輯視角，可以將納稅籌劃風險歸類于經營風險的一類。因此，我們也可以以經營風險來界定納稅籌劃風險。本文所探討的納稅籌劃風險實際上就是因為企業所組織開展的納稅活動存在一定的不合理性，所導致企業在利益方面受損的概率。

導致企業納稅籌劃風險產生因素有多個方面，一方面可能是和企業自身相關聯的內部因素，另一方面可能是因為國家宏觀政策方面的因素。

企業內部因素方面。首先，不能對企業在具體展開納稅籌劃過程中所需要耗費的成本進行把握。而企業在具體實施納稅籌劃時，需要相應的時間、精力和資金做支撐。同時，也應當有效地協調各方面關系。所以說，納稅籌劃活動會受到多方面因素的影響，這也是對納稅籌劃成本估計出現偏差的主要原因。另外，表現于可以選用靈活化的納稅籌劃方法，也就是因為較為靈活，而伴隨著一定的風險。但是，納稅籌劃這一企業經營活動并不能明確地界定違法與不違法，可能一步踏錯，就步入了違法行列之中。所以說，納稅人只有對納稅籌劃方法進行準確的運用和合理的把握，遵循納稅籌劃的和科學原則，才能夠使得納稅籌劃活動獲取良好的效果，否則就會使得企業陷入風險困境之中。

國家宏觀政策因素方面。這一方面因素一點就表現于國家進一步強化了反避稅措施，稅收成本在企業各方面運營管理成本中有較大的占比。稅務機關也針對企業當前運用納稅籌劃的狀況展開了全面的監控，不斷堵塞稅法漏洞，進一步優化反避稅措施，保障國家的利益，但也很大程度上加大了企業納稅籌劃活動的難度。

最后，并沒有對納稅守法的合法性進行明確規定。納稅籌劃活動是一種動態變化的活動，并非一成不變的，和企業的涉稅情況以及總體戰略發展目標有所關聯。另外，企業納稅人的決策和國家稅務機關的認定也會對納稅籌劃活動的合法性產生影響。所以說想要明確地規定難度較大，這也一定程度上使得企業在進行納稅籌劃過程中存在不可預知的風險。

二、企業納稅籌劃的風險因素分析

1.政策風險

企業在具體實施納稅籌劃過程中，需要相應的法律政策為依托，必須以政府的稅收政策為引導，也需要在法令和政策所允許的范圍內展開納稅籌劃。納稅籌劃更多的是對合理的時機進行選擇，能夠切實地運用稅收優惠政策。所以對于納稅籌劃風險來說，政策法律是不容忽視的一方面因素。假如說納稅人不了解相應的稅收政策，不能有效地選擇政策，也不能快速地適應政策的變化，很容易導致企業在實施納稅籌劃過程中陷入風險境地，對企業的利益產生較為嚴重的負面影響[1]。

2.經營風險

企業為了達成納稅籌劃目標，所付出的時間、財力、人力、物力各方面成本是否能夠獲取相應的利益并不確定。另外，企業在具體組織開展納稅籌劃活動過程中，自身的各方面經營活動也會受到持續的影響，都需要相應的成本作為支撐。開展納稅籌劃，包括籌劃方案的設計、人員的培訓、控制執行方案等，這些都會使得企業成本增加。但是，能否獲取良好的效果帶有不確定性。假如說納稅籌劃失敗，就很有可能導致企業財務風險加大，甚至會受到稅務機關的處罰，進而對企業的信用和商譽產生較大的影響。

3.道德風險

企業在具體實施納稅籌劃時，可能會由于掌握了更多的信息，對較少的稅負進行選擇。假如說信息不對稱，那么代理人很有可能出現逆向選擇和道德風險，比如說偷懶、搭便車這樣的典型問題。雙方簽約后，會通過信息優勢來實施投機行為。在征納雙方關系上，納稅人需要自覺地足額納稅。假如說，道德規范會對納稅人產生約束作用，那么那些人就能夠足額繳稅。但是，假如說納稅人道德素養不高，就很有可能出現不合規的避稅行為，進而產生涉稅風險。假如納稅人在繳納稅款方面下足功夫，那么他們就會通過納稅籌劃的方式來對稅款進行縮減，納稅人在此時就不會受到道德的約束，出現道德風險[2]。

三、企業納稅籌劃風險管理存在的問題

1.納稅籌劃風險管理意識不強

就當前狀況來看，一些企業過于關注稅收籌劃能為企業帶來怎樣的經濟利益，將納稅籌劃是否成功的評價指標放在節稅數額方面，但是卻并沒有過多地關注納稅籌劃可能產生的風險，也不能有效地監督企業內部財務和會計人員。處理和申報各種稅的方式對于企業來說，是納稅籌劃不容忽視的一方面。工作中高層管理者應當足夠地關注納稅籌劃所可能產生的風險以及相應的管理工作，否則很容易導致納稅籌劃的失敗[3]。

2.納稅籌劃人員素養偏低

企業想要有效地展開納稅籌劃工作，要求納稅籌劃人員，要有理論知識作為支撐，同時也應當具備豐富的實踐經驗，要對會計、稅收等知識有全面的把握和了解；另外也應當清晰地了解國家的政策和稅收制度。同時，企業內部也應當構建起完善的納稅籌劃體系。但是，企業在納稅籌劃人才方面較為缺失或者是從事納稅籌劃工作人員素養不高，這很容易導致企業納稅籌劃過程中出現風險。比如說，有些納稅籌劃工作人員都不了解如何進行延遲納稅。比如說市場中的兩家企業簽訂了1000萬元的銷售合同，購買方并沒有充裕的資金，所以提出付款延遲；但是財務人員仍然按照1000萬元的總額進行納稅，無疑使得納稅額增大。

3.不能有效處理納稅機關的關系

實際上，當前，有部分企業都是在法律的邊緣對納稅籌劃活動進行運作。實際上，對于納稅人員來說，他們很難把握相關的稅務法規、法律的界限。另外，在不同地區，稅務機關在征管的方式、具體要求和特點方面都有所不同。因此，稅務機關的認可決定了企業所實施的納稅籌劃活動是否能夠成功。當前，有些企業只是閉門造車式的來實施納稅籌劃活動，很少與稅務機關進行交流溝通，最終并未獲取稅務機關的認可，甚至受到了相應的處罰。還有部分企業以人情紅包的方式，試圖能夠獲取稅收方面的優惠，實際上，這樣的方式存在更多的隱患。

4.缺乏完善的納稅籌劃內控機制

企業所實施的各方面業務活動中實際上都潛藏著納稅籌劃風險，要求企業應當對業務流程進行優化和創新，能夠使得這一問題得到解決。實際上，納稅籌劃風險的管理主要表現于內控方面，但是當前有很多企業并沒有基于納稅籌劃，構建起相對完善的內控機制。或是已經建立了機制，但是落實程度不高。這勢必會對納稅籌劃風險管理工作的推進產生負面影響[4]。 比如說當前部分企業針對納稅籌劃形成了定期與稅務部門的溝通機制，要求企業至少一季度與稅務部門進行溝通對接。但是因為時間跨度大，具體執行人員將對接工作置之腦后，使得機制形同虛設，一方面表現出納稅籌劃機制缺乏合理性，另一方面也表現出具體執行部門缺乏有效的落實力度。

四、企業納稅籌劃風險管理對策

1.強化納稅籌劃，風險管理意識

企業應當樹立起良好的納稅籌劃風險意識，尤其是管理層，應當給予防范和規避風險足夠的重視，應當進一步指導、管理和監督納稅籌劃人員。強調在具體展開納稅籌劃時，要嚴格基于國家所出臺的各方面稅收政策，基于合理性、合法性原則來展開納稅申報和籌劃活動。企業管理者應當轉變傳統的思維，尤其是納稅統籌只是對納稅額降低這樣的片面認識。首先，應當系統性地考量納稅籌劃對于企業發展的利弊所在，應當認識到企業實施納稅籌劃勢必會伴隨著相應的風險。其次，要制定好相應的預判措施，將風險降到最低，來獲取最大化的利益。

2.強化稅務籌劃人才隊伍建設，對稅收籌劃方法進行有效運用

新時期背景下，市場的競爭更傾向于人才競爭。人才對于企業來說都是最重要的資源，也是企業在市場中核心競爭力提升的關鍵所在，納稅籌劃領域也同樣如此。假如說企業具有較為健全的納稅籌劃人才隊伍，這樣就會大幅提升納稅籌劃成功率，有效地規避納稅籌劃風險。所以，企業在對財會人員進行招聘過程中，應當重點考慮稅收籌劃能力這一指標。如果企業具有一定數量的會計人才，但是在系統培訓和專項分工方面缺乏，就應當針對內部人員展開有效的培訓，包括國家財政法規、財務信息、經營狀況等各方面針對納稅籌劃人員進行培訓，以此保障財會人員素養的提升。而對于在企業內部工作多年的納稅籌劃人員，企業應當統一性地安排時間，針對人員展開繼續教育，包括脫產到校學習，組織開展研討班、學習班等。另外對于納稅籌劃來說，方法的應用也是不容忽視的一方面因素，應當在法律法規所允許的前提下來達成節稅目標。企業納稅籌劃人員應當和納稅相關的各方面業務流程都有所熟悉和了解，包括合同簽訂、開具發票、財務信息、納稅政策等。比如說在簽訂合同時，一定要分別列示不同稅率的項目的金額，分別核算銷售額，否則所有銷售全部從高適用稅率，會增加企業的稅負并削弱企業的競爭力。

3.積極與稅務機關進行聯系溝通

企業應當和地區內的稅務機關積極對接，并有效地溝通和交流，這樣才能夠全面地把握地區內稅務征管的特點和要求，然后進行相應的納稅申報和籌劃。由于納稅籌劃活動過程較為系統、復雜，相關工作人員對于確切的界線很難把握。甚至某些問題就概念視角并不能進行有效的確定，比如說避稅和納稅籌劃的區別。另外，各地區征管稅收模式也存在差異性，相應執法部門自由裁量權較大。企業具體的稅收籌劃人員應當盡量和稅務機關進行對接，獲取他們的認同和指導，避免稅收成果變成風險。假如說企業單純地認為只要有從業人員展開相應的納稅籌劃，就會獲取稅務機關的認可，但是就實踐來看，出現失敗的可能性較大；假如說企業在實施納稅籌劃活動過程中不能和稅務機關進行及時的對接，依然閉門造車，勢必會導致稅務籌劃風險出現概率的增加。

4.建立健全納稅籌劃風險管理機制

可以說納稅籌劃是企業走向現代化的一個重要標志，要求企業形成完善的納稅籌劃風險管理機制，這樣才能夠保障企業所展開的各項納稅籌劃活動有所指引。企業納稅籌劃工作的展開應當重點關注以下幾方面。第一，應當保障管理制度化。涉稅管理制度涵蓋了多方面內容，包括了業務流程、發票管理以及審閱稅務。這也是開展各項納稅籌劃工作的基礎。第二，處理事項程序化。處理事項過程對于納稅籌劃工作來說也是至關重要的一方面，應當保障形成的業務流程標準、系統，這是展開納稅籌劃的前提保障，應當給予該方面足夠的關注和重視。第三，內控制度化。通過有效的計劃、審核、評價和分析企業運營各環節的納稅活動，以此有效地監管和控制企業的納稅活動，當發現問題時要及時地糾正和調整。