業財融合下企業全面預算管理優化措施探究

耿 昕

（中國移動通信集團江蘇有限公司鹽城分公司，江蘇 鹽城 224001）

一、前言

科技創新使得互聯網、大數據、云計算和區塊鏈等逐漸與會計、財務相結合，企業會計與財務逐步信息化，更加智能化，由此大大提升了企業的決策和管控能力。為適應2017年我國修訂的收入準則，關于企業需采用五步法確認收入與成本的要求，企業各業務部門和財務部門及時有效的溝通顯得尤為重要。近年來，“業財融合”這一概念引起國內外學者的廣泛關注，它徹底顛覆了“業”和“財”各自獨立運作的方式，重新界定了“業”與“財”兩者之間的關系，并通過新技術的應用大大改進了“業”與“財”的運作效率和效果，這是科技創新在企業經營和財務管理中應用的必然結果。業務經營是由企業的業務部門進行的，而財務管理則是由財務部門運作的，雖然業務部門和財務部門各有分工，但業務經營帶動并主導了財務管理。二者的分工在現代化信息技術蓬勃發展的背景下自然會產生業財融合問題。我國在2016年發布了《管理會計基本指引》，其中提出了業財融合的原則，即“管理會計的應用應嵌入單位業務的重要領域、層次、環節，以業務流程信息為基礎，利用管理會計工具，將業務和財務相關信息予以融合，以實現管理會計目標”。湯谷良和夏怡斐（2018）將業財融合定義為業務和財務一體化，它是指企業的業務與財務管理的有機結合，通過互聯網、大數據等信息化技術使得企業內部可共享資金流、業務流及信息流[1]。財務和業務部門可根據共享的信息和企業的價值目標共同做出規劃、控制、決策和評價，實現企業價值最大化。業務信息與財務信息的融合必然使得企業實現價值最大化。業財融合是業務信息與財務會計信息的融合，這種融合是基于信息技術的基礎上，即會計信息一方面要以業務活動為基礎而生成，另一方面要提供與決策有關并且有用的信息。業務融合實質上就是在信息技術環境下將業務、財務和數據等進行有機融合，規范信息收集、處理、分析流程，建立以業務活動為基礎的業務和財務信息一體化[2]。它在重要的業務領域、環節或者說整個業務流程中實現業務和財務相關信息的融合。

業財融合理念為企業的全面預算管理提供了新的思路，突破傳統預算管理模式的局限性，將財務和業務信息整合，實現業務預算指導財務預算、財務預算引導業務預算，充分利用業財數據優化資源配置，實現企業價值最大化目標。業財融合在企業全面預算管理中的應用不夠廣泛，如預算編制中財務與業務溝通效率低，導致預算編制內容不全面，后期預算調整頻繁，降低其嚴肅性；預算執行過程中，財務對業務部門監督缺失，預算執行效率緩慢，預算管理難以發揮預期作用等。在實際工作中，企業應當及時總結經驗，根據業財融合的需求進一步提升財務管理質量，加深財務管理與經濟活動的聯系，基于企業的實際業務構建高效的預算管理體系。

二、基于業財融合優化企業全面預算管理的主要作用

隨著國家財政部推行管理會計的力度加大，業財融合的作用逐漸受到人們的重視。業財融合強調的是企業戰略決策與業務經營等信息的供給，它是一個較為完整的信息系統，其中的信息必須要能夠為管理決策服務，揭示不同業務活動之間的關聯與邏輯。業財融合是管理會計的命題，雖然它很少出現在管理會計教科書上。管理會計提供決策有用的財務和非財務信息，因此業財融合能夠為企業內部決策和評價提供信息支持。業財融合時業務是主導，而財務只是支撐，假如業務部門與財務部門無法形成良好的溝通互助機制，工作中勢必會產生摩擦，出現一些不和諧的情況，這不僅會影響企業正常生產經營，還會削弱企業的決策執行力。財務管理與業務經營工作進行有效的融合，一方面對于企業內部的業務活動有著極大支撐，另一方面也有利于提升企業的核心競爭力。

基于業財融合優化企業全面預算管理的主要作用有：第一，加速實現企業的戰略目標，預算人員分析預測企業未來發展方向，分解經營目標，對企業的戰略目標進行具體化、數字化操作，在業財融合指導下，企業的整體目標可用預算管理手段分解成各業務部門的子目標，覆蓋企業的各個經營環節，使業務部門明確自身擔負的目標責任，在完成部門預算的同時促進實現企業整體目標[3]。第二，整合資源并優化資源配置，在業財融合背景下實施全面預算管理，可從全局角度統一管理和整合內部資源，并對其進行合理規劃，有效控制企業的經營成本。在業財融合要求下，財務人員要對業務活動了解更透徹，可同時分析財務與業務，能夠為管理層提供更準確的企業經營信息，方便管理層人員調整資源配置，最大程度地發揮有限資源的效益。

三、企業全面預算管理問題分析

預算管理廣泛應用于國內外的企業管理中，它同時具備決策和控制功能，是企業用來對經營業績進行評價的標準。在企業內部由于財務（會計）部門與各業務部門的職能分工，使得業財不能很好地融合。所有企業的職能部門更關注自身職能的履行，無論是業務部門還是財務部門都是如此，至于各部門能否協作創造并實現價值以及實現多少價值并不是各部門所必須要履行的職能。在企業預算管理環節，業務部門和財務部門不能有效融合，將對企業的業績和成本控制產生深遠影響。

1.業財融合深度不足，影響全面預算管理體系的完整性

現階段部分企業的業財融合仍然在探索應用階段，具體實踐主要是簡單業務，業財融合深度不足，就業財融合在全面預算管理中的應用來看，企業一般在業務預算中考慮應用業財融合，而財務預算應用不頻繁，導致財務預算與業務預算未能建立有效聯系。例如，企業在實際工作中，只有構建頂層制度時會首先考慮使用管理會計推進業財融合，全面預算管理更側重財務層面的管理，導致企業的全面預算管理工作中業務部門只是按照指令提供數據的“機器”，并不是有效的參與者，業務部門對全面預算管理體系建設的作用難以完全體現。

2.全面預算管理中財務對業務的約束控制力弱

全面預算管理覆蓋企業的所有經營過程，指導經濟活動的資金支出行為，在實際工作中，企業對全面預算管理各個環節的重視程度不相一致，比如大多數企業側重年度預算編制和預算完成情況，較為忽視預算執行監管控制。與預算編制和考核等環節相比，預算執行環節中財務對業務的約束明顯，但實際上，財務人員未能深入參與預算執行，各業務部門執行預算并完成預算指標過程中缺少財務控制，從而導致預決算差異以及預算調整不及時問題，最終的預算績效目標未能達成，造成預算考核效果與預期存在差距。

3.全面預算管理信息化不足

在互聯網經濟時代，應用信息技術實施管理是各個行業首選的方式，市場中的信息技術系統軟件層出不窮，在技術不斷革新的影響下，選擇高效的信息技術和軟件系統成為企業提高全面預算管理體系建設成功的關鍵因素。就目前實際情況而言，企業在使用信息技術建設全面預算管理信息化過程中，雖然關注業財融合，但是未將業財融合作為構建全面預算管理信息系統的必要條件，如某些企業的預算系統仍是以財務為主，而業務活動有其獨立的系統，但不具備財務分析功能，整體來看預算系統與業務系統未能有效對接，仍舊處于相對獨立的狀態，導致在預算過程中存在業財數據交互不及時產生數據不統一問題，進而影響預算編制的全面性[4]。此外，預算人員也無法充分利用信息系統對預算執行進行監督控制，預算差異難以及時解決，影響企業的預算管理有效性。

四、結合業財融合理念優化全面預算管理的措施

業財融合是科技發展的一種必然趨勢，但是現階段因為對業財融合的本質認識不清，從而導致其成為目前企業運作中必須要解決的問題。業財融合的本質可以說是價值融合，即在市場經濟條件下業務要創造價值才有意義[5]。業財不融合的問題是因為業務部門與財務部門的分工以及由此產生的業務與財務信息彼此獨立所產生的。所以要解決業財不融合的問題，既可以通過實施全流程管控，完善全面預算管理體系的方式來解決，也可以通過加強對業務和財務部門人員的管理，提升管理現代化水平來解決。

1.加深業財融合，完善全面預算管理體系

企業應當加深業財融合，實施全流程管控，逐步完善全面預算管理體系，具體可以從以下幾個方面入手：第一，構建業財融合組織，按照業財融合要求篩選業務和財務骨干組建業財融合團隊，設置職能部門和崗位，針對性完善經營流程中關鍵環節的業務財務協調機制，將業財融合理念貫穿融入全面預算管理中，為預算工作提供足夠的人員、資金保障，確保預算編制、執行控制以及考核環節可準確反映企業的內外經營環境。第二，加強內部控制，更新內控制度，對資金、采購、投資等業務進行風險預測分析和防控，財務人員依據預測分析結果調整預算計劃，規避業務風險，同時企業的全面預算管理組織需站在全局角度，以戰略目標為導向，將企業的所有資源全部納入預算管理范圍內，要求企業全體員工積極配合參與預算工作，并構建上下聯動、全員參與的預算管理體系，在業務和財務部門的聯動下編制財務、資本和經營等預算[6]。第三，全面預算管理應當準確定位業務切入點，實時聯動財務和業務數據，將業務活動作為財務數據的來源，財務數據反映業務活動效益，利用財務數據的價值理念以及分析功能服務于業務執行，同時財務與業務協同配合全面預算管理，財務人員可快速掌握外部市場信息對業務活動的影響因素，從而調整預算計劃，配合新的市場形勢指導業務活動，降低業務經營風險。

2.財務人員需打破屏障，深入參與分析業務

企業的財務人員需要突破固定思維的限制，基于當前對全面預算管理的理解，接納業務部門參與預算管理的新預算模式，指導業務部門理解預算編制方法、流程、標準、數據邏輯等，而且財務部門對業務部門在預算方面進行指導，也可將企業給予的業財融合壓力適度轉移一部分至業務部門肩上，一方面提高企業預算的準確性，另一方面可加快完成企業上級下發的業財融合任務。財務部門可將全面預算管理作為與業務部門溝通的契機，使業務部門對財務部門改觀，在全面預算管理過程中適當向業務部門加壓，而業務部門則在業財融合要求下，積極主動地配合財務部門，提供準確、時效性高的業務信息。財務部門通過分析業務信息深入剖析企業經營的實質問題，將全面預算的重點放在企業經營層面，圍繞企業的戰略目標實施全面預算管理，綜合企業的財務信息和業務信息編制全面的預算計劃，將企業的整體經營目標劃分至各個業務部門，化整為零提高目標實現速度。另外，企業的財務管理部門主管人員可定期組織業財人員參與交流會議，了解業務部門在預算編制、執行期間遇到的難題，以及業務部門在預算管理中是否與財務部門存在沖突或矛盾，協調業務部門和財務部門的關系，分別強調各自的預算管理職責，基于業財融合要求和全面預算管理績效目標，要求其持有合作意識，共同配合完成預算管理工作，使其能夠合力處理企業的全面預算管理工作，全身心投入實現企業價值最大化任務中。財務人員要融入企業戰略規劃環節中，了解企業年度業績目標的制定情況。在重大投融資決策、預算管理和業務運營等環節，財務人員應積極主動參與融入到公司全部業務流程或者核心業務流程中，而不是被動地適應公司業務流程。

3.優化全面預算管理信息化系統

信息技術無疑是提高管理效率的重要抓手，雖然企業的全面預算管理信息化框架建設完善，但是現行框架體系中業財融合理念不突出，企業的業務和財務部門無法依托于信息系統平臺在全面預算管理工作中實現高效的溝通。因此，企業應當針對業財融合下的全面預算管理信息化，繼續優化預算信息系統。同時對業財融合需要的信息技術進行調查分析，考慮在全面預算管理信息系統中實現業財信息互通所需技術，然后再從成本和企業價值最大化層面確定最優的解決措施。如企業可以通過技術人員設計系統接口、統一數據標準，將預算系統與企業的業務系統對接，實現業財數據交換共享，構建財務共享中心平臺，將業務系統和財務系統的數據全部匯集至共享中心，共享中心可統一處理業財數據，統一數據標準，預算人員可直接從共享中心中調取業財數據進行預測分析，業務數據經過共享中心“翻譯”后，可節省預算人員工作時間，提高預算編制效率和準確率[7]。企業還應繼續優化全面預算管理信息系統中的監督控制模塊，對預算執行部門指標完成進度實時監督，控制預算執行過程中的不規范行為，如預算外支出、超預算支出、預算調整不規范等行為，并且依托于信息技術監測企業內外經營環境變化，判斷業務部門上報的預算調整申請是否合理，然后按照既定程序調整預算，最大程度的控制預算差異。現代信息技術的發展不僅讓企業各部門能夠表達和知曉各自的需求從而協同互助，而且可以通過對業務鏈或業務網絡等內在功能價值的分析，確保形成企業價值創造和實現的更大化。企業業務運作中不難發現，所有基于信息技術的平臺構建的企業流程體系都能滿足企業個性化、多樣化和應變的業務要求，且能通過協同融合創造更大的價值。

五、結語

綜上所述，業財融合在關注每一項業務是否創造價值的同時，更關注企業所有業務部門和財務部門的整體價值實現能力。即業財融合并不僅限于財務和業務在某一項業務、某一個環節或者活動、某一節點的融合，更重要的是要實現企業整個業務鏈與價值鏈的有效融合，即只要有業務的地方就應該要有價值創造的實現。基于業財融合推動企業的全面預算管理，可有效填補傳統預算模式下的空缺，滿足企業轉型升級的需求，將全面預算管理的重心轉移至企業經營層面，服務于企業的價值最大化經營目標。目前，企業對業財融合的重視提高，同時將全面預算管理作為業財融合的推動工具，但是忽略了業財融合對全面預算管理的作用，整體來看全面預算管理和業財融合相輔相成，企業應當充分利用業財融合的先進理念，解決傳統預算管理的缺陷，提高全面預算管理的準確性、時效性，發揮全面預算管理在戰略目標落實、資源配置優化以及決策優化方面的重要作用。