基于稅務策劃視角的制造業企業納稅定位選擇

劉 奎

（無錫深南電路有限公司，江蘇 無錫 214142）

隨著經濟社會的不斷發展，我國制造業企業迅速壯大，公司管理層越來越關注企業的運營情況，從多角度加強了對制造業企業經營情況的分析，包括長短期償債能力、獲利能力、運營情況、社會責任等。企業稅收籌劃風險誘發因素也可以從多個角度進行分析，如營造更加高效的管理方案，優惠政策的享受程度，能否積極規避潛在風險，企業稅負率與行業及競爭對手的比較，當國家出臺新政策時，能否緊跟時代的潮流等，已成為企業管理層亟待考慮的問題，同時也給企業稅務團隊提出了更高的要求。

一、增值稅稅負率對比分析

稅負率是指納稅義務人當期應納稅款占當期應稅銷售收入的比例。本文針對我國境內制造業企業增值稅一般納稅人進行分析。稅負率又細分為增值稅稅負率、企業所得稅稅負率、印花稅稅負率。在實行金稅三期以后，稅務機關獲取行業平均數據更加容易，稅務人員需要深入了解企業的經營特征，分析企業所在的生命周期與所在行業的差異。

制造業企業定期（月度／季度）分析投入產出情況（工廠的運營數據），包含產值、變動成本、邊際貢獻、固定成本、毛利等。產值等于入庫數量乘以訂單價格，變動成本與產值正相關，主要為BOM材料及輔助材料，按照實際成本計算；固定成本主要為折舊、直接人工、間接人工、水費、電費、蒸汽費、修理費、其他固定成本等。產值減去變動成本得出邊際貢獻，邊際貢獻減去固定成本得出毛利。投入產出表展示過去一段時間的經營成果，通過與目標對比，讓管理者明白為了達到既定的產出，需要配備哪些資源；通過產品盈利分析，讓管理者明白，哪些產品盈利能力最強，市場需求最大，需要加大投入；哪些產品滯銷、虧損、存在質量缺陷，需要減產或停產等。從稅務的角度分析投入產出表和利潤表，可以推斷企業的經營情況。投入產出表的產值代表未來一段時間會形成銷售，為不含稅金額，可以計算出銷項稅額，變動成本對應的原材料能夠獲得增值稅進項發票，通過變動成本占產值比可以得出進項稅額抵扣比例。同理，水費、電費、蒸汽費、修理費等均可以獲得進項稅發票，根據它們占產值比，結合會計等式：產值－變動成本－固定成本＝毛利，得出可以抵扣的進項稅比例；而折舊、直接人工、間接人工、毛利均不會有發票，此部分為增值稅增值額。因此，從投入產出表得出需要交納的增值稅的比例為毛利、折舊、人工等占產值比，再結合公司的當期投資，可以得出投資類進項稅額。通過費用報銷模塊得出期間費用中含有的進項稅額，從而推斷出企業當期應當繳納的增值稅，計算出稅負率，并和當期實際申報的增值稅進行比較，分析差異。

如果計算出來的稅負率比實際申報要高，說明實際繳納的增值稅比例較低，需要從以下幾個方面考慮：第一，存貨是否積壓，產成品是否明顯增加，是否存在對客戶的VMI，對客戶的對賬、開票是否及時；第二，是否存在產能上升或者爬坡，是否存在原材料的備貨，通過對制造業所在行業及環境進行分析，原材料是否存在上漲壓力，企業存在策略性備貨，從而減少原材料漲價對毛利的侵蝕；第三，企業的產品質量是否存在異常，是否存在客戶的明顯退貨，客戶的退貨會減少企業的銷項稅額，不會減少采購原材料的進項稅額；第四，根據波特五力模型，從對客戶的銷售價格變動情況推斷購買者的議價能力，從采購價格變動情況推斷供應者的議價能力，從投產出產的毛利率，進一步推斷公司的營銷戰略，選擇的是高毛利低周轉還是低毛利高周轉。另外，從固定資產類的進項稅發票，可以了解公司的投資情況，結合資本支出占收入的比重，從而預測企業未來的重點發展方向。如果計算出來的稅負率比實際申報要低，可以得出相反的結論。結合行業的稅負率推斷本企業在行業中的實力，判斷產品的競爭力。

二、企業納稅定位及稅收籌劃

1.一般納稅人的定位選擇

判斷企業屬于一般納稅人還是小規模納稅人，增值稅遵循“征扣一致”的鏈條抵扣原則，本環節納稅人未繳納稅款，下個環節納稅人也不抵扣稅款。現行政策規定，一般納稅人發生應稅銷售行為適用免稅規定的，不得開具專用發票，可以開具稅率欄標注為“免稅”字樣的普通發票。小規模納稅人適用簡易計稅方法，直接以銷售額乘以征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅，也就是說小規模納稅人不存在用免稅、征稅項目間的進項稅額調節問題。所以，相較于一般納稅人而言，其在征免稅管理、發票開具等方面，政策規定均相對寬松。在市場競爭中，小規模納稅人不具優勢，一般納稅人在經濟交易中會選一般納稅人交易，企業發展到一定程度，要盡量認定為一般納稅人，從而在市場競爭中獲得稅務優勢。

2.高新技術企業的定位選擇

企業是否為高新技術企業十分重要。第一，高新技術企業可以享受稅收減免優惠政策，企業所得稅稅率降低10%。第二，創新是企業發展的根本動力，高新技術企業認定政策是一項引導政策，目的是引導企業調整產業結構，走自主創新、持續創新的發展道路，激發企業自主創新的熱情，提高科技創新能力。第三，高新技術企業有助于提升企業品牌形象，提高企業信譽度，這表明企業領導人具備較強的創新意識、較高的市場開拓能力和經營管理水平。也體現了企業是國家重點支持的具有高成長性的企業，具有較好的潛在經濟效益。第四，高新技術企業可以提高企業市場價值和企業資本價值，通過高新技術企業認定的企業可以在新三板上市過程中加分，企業職工教育經費不超過工資薪金8%的部分，準許稅前扣除等。第五，高新技術企業在部分地區還可以享受人才落戶，優先撥款，資源傾向（土地、房租減免或減半等各項扶持政策）。企業可以提前籌劃，針對性地規劃研發支出、知識產權、高新產品、成長性指標等，從而提升公司的形象和經濟價值。

3.企業社會責任的定位選擇

在社會責任方面，如果企業涉及污染/排污，在安全環保節能節水方面也體現了企業的社會責任，采購符合條件的設備優惠，企業自2008年1月1日起購置并實際使用列入《目錄》范圍內的環境保護、節能節水和安全生產專用設備，可以按專用設備投資額的10%抵免當年企業所得稅應納稅額。假設產品的營業利潤率為10%，企業所得稅稅率按15%計算，可以得出購買1元符合環境保護、節能節水或安全生產條件的設備，相當于增加了6.7元的營業收入。因此，企業在采購時要優先考慮符合條件的設備，即履行了社會責任，又節省了運營成本。

4.基于產業優惠政策的定位選擇

合理運用不征稅收入政策。政府為了吸引外資，對重點招商引資企業給予一定的政策優惠。例如，在簽訂的合作協議中當地政府會給予產業優惠政策，自獲利年度起，給予企業繳納的企業所得稅地方留成部分三免三減半，或者五免五減半；自投產年度起，給予企業繳納的增值稅地方留成部分三免三減半，或者五免五減半；特別是存在購買土地使用權時，當地政府會以產業引導資金、產品技術升級等形式對企業進行等額資金支持，如按照433的形式，即開工建設給予40%，連線投產30%，項目驗收30%。當企業處于建設期時，收到政府40%的產業引導資金，按照稅法的規定，在匯算清繳時，此部分政府補助是需要全額計算企業所得稅，但此時企業處于建設期，按照25%的企業所得稅稅率，相當于補貼金額打了七五折，對企業現金流不利。此時，企業需要巧用財政部、國家稅務總局財稅[2011]70號《關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》，將此部分資金轉為專項用途財政性資金，要三個方面準備：（1）聯系當地政府部門（縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門）給企業出具資金專項用途的資金撥付文件，對資金的用途加以明確；（2）企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算，規范管理；（3）滿足撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求。滿足以上三點可以將此筆政府補助計入不征稅收入，從而不用在當年繳納企業所得稅，減少了企業資金流出，同時也避免了建設期大額盈利的尷尬。

三、加強制造業企業稅務規范化管理

1.加強增值稅紅字發票管理

財務部會收到采購管理部的開具增值稅紅字發票申請，根據開紅票的數量及原因可以判斷供應商的管理情況。在正常情況下，企業會減少紅票的數量，但對于不合作的供應商的退貨，一般都是直接開具紅票，從中可以了解不合作的原因，如果數量較多，是否在供應商篩選和管理上存在不足。同樣，客戶的退票或者退貨，從一定程度上反映出企業產品的質量不能滿足客戶的需求，或者是否存在客戶投訴，從而進一步判斷產品的市場競爭力，促進企業內部改進，技術提升和創新，以滿足客戶及市場的需求。

2.優化建設規劃節省稅費

在廠房建設方面，如食堂、宿舍，用于員工福利，企業應合理規劃出部分區域兼用于辦公，根據規定，自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產、不動產，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于集體福利的，其進項稅額準予從銷項稅額中全額抵扣，從而反映出財務人員對稅法的理解以及增強節省企業成本的意識。無錫深南電路存在職工食堂及員工宿舍，財務部在工程建設期間已對行政管理部提出要求，在竣工完成后，要規劃1-2間辦公室用于正常生產經營辦公，以實現整棟辦公樓增值稅進項稅額全額抵扣，從而降低企業成本及改善現金流。房產稅分為從價和從租兩種，企業建造房屋自用的從價計征，可以根據單位房產稅產生的營業收入大致判斷企業的房產和營收的配比。

3.充分運用印花稅反映企業經營狀況

財務人員每月都會申報稅款，其中，印花稅是比較容易忽略的稅種，從印花稅的稅目申報中，可以發現企業的經營情況及是否存在稅務風險。例如，借款合同，可以判斷企業是否存在向銀行及其他金融組織的借款情況，并判斷企業是否存在融資租賃情況，根據銀行授信、借款本金、借款利率、長短期借款的比例、還本情況可以推斷企業的融資情況、融資能力及還款壓力。根據財產租賃合同，結合企業自身的固定資產可以判斷企業的資產的來源，經營場所是自建還是租賃，設備是租賃還是自購，及兩者的比例，企業的核心資產是否掌握在自己手里，結合企業明細賬及租賃清單，判斷是否存在有租賃尚未申報印花稅的情況，從而降低稅務風險。根據購銷合同可以判斷企業一定時期內的銷售和采購情況，其計稅基礎為當期的銷售合同、采購合同，而采購合同范圍較廣，包含設備采購，如果企業當期具有較大規模的投資，要季度或者年度進行回顧，是否存在有遺漏印花稅的情況，從而降低企業的稅務風險。結合企業的納稅，判斷企業是否存在罰款、滯納金，從而判斷企業在財務管理、稅務管理情況以及同稅務局的關系，促進企業規范管理，降低企業成本和稅務風險等。

4.判斷企業收入及政府補助構成

通過對增值稅申報表的稅率結構判斷企業的收入構成，13%的收入為主還是6%的收入為主，從而判定企業是制造型企業為主，還是設計型企業為主。對于設計型為主的企業，人工成本占收入比較高，軟件占資產的比例較高、職工教育經費/培訓費用相對較高。對于制造型為主的企業，內外銷的比例直接影響增值稅的納稅貢獻，在不考慮投資的情況下，內銷越高，對當地的增值稅稅收貢獻就越高，城建稅及附加隨之增加。而地方政府根據企業項目投資或者項目申報給予一定的政府補助，包括資產相關的政府補助和收益相關的政府補助，可以緩解企業的現金流，同時可以增加企業的利潤。

四、宏觀層面緊跟國家政策導向

制造業企業要充分關注“十四五”時期稅制改革對企業的影響。我國已進入新的發展階段，即全面建設社會主義現代化國家，向第二個百年奮斗目標進軍，繼續深入貫徹創新、協調、綠色、開放、共享五大發展理念，國家在支持研發、區域均衡、稅收分配公平等方面持續出臺相關政策與規劃，加快構建以國內大循環為主體，國內國際雙循環相互促進的新發展格局。為此，政府會進一步優化稅費政策，優化稅制結構。制造業企業應把握良好發展機遇，充分享受稅收紅利，促進企業經濟效益的提升。例如，海南自由貿易港的設立是我國開啟新時代高水平開放制度創新的重要標志，制造業企業可以考慮是否有必要利用國家的優惠政策，在海南成立子公司，或者把海南作為周轉平臺，開拓經營渠道，降低運營成本。

五、結語

企業稅務管理應更多地從降低企業成本、降低稅務風險的角度入手，科學判斷企業的經營現狀及風險，給企業管理者的經營決策上提供新的視角、新的思路和新的方法，以此作為傳統經營分析的補充。隨著我國經濟水平的進一步提升以及新發展格局的逐步形成，現行稅收征管模式也會進一步優化，特別是隨著金稅三期及四期的運行，以及增值稅電子專用發票的普及，企業的運營更加透明，稅務部門能夠通過大數據平臺對比制造業企業與行業的偏離度、風險點。制造業企業應抓住機遇，企業稅務人員應加強風險管控，督促企業補漏洞，規范經營，從而促進企業的良性發展。