張 娜

（云南滇能〔集團〕控股公司,云南 昆明 650221）

財務管理在降低企業(yè)資金風險、控制企業(yè)成本投入、提升企業(yè)經(jīng)濟效益等方面具有重要作用。在境外工程項目中，受當?shù)刎敹愓?、財務管理方式以及境外營商環(huán)境等因素的影響，財務管理工作存在較多的問題。境外工程需結合所在地實際情況，創(chuàng)新財務管理方式，提高財務管理水平，進而提升境外工程項目的經(jīng)濟效益和社會效益。

1 “一帶一路”背景下境外工程完善財務管理體系的積極作用

在“一帶一路”背景下，我國在境外開展工程的數(shù)量呈上升趨勢。由于不同國家和地區(qū)之間在經(jīng)濟社會發(fā)展存在較大差異，且工程項目的投資額巨大，使得境外工程面臨較大的資金風險。構建完善的財務管理體系，可在開展境外工程項目建設時結合當?shù)氐膶嶋H情況，提升資金管理的科學性與合理性，提升工程項目資金的利用率。與此同時，境外工程在推進過程中受當?shù)亟鹑诘纫蛩氐挠绊戄^大，完善境外工程財務管理體系，有助于分析境外工程在進行中可能出現(xiàn)的風險，并提前制定風險應對措施，有效降低風險給境外工程造成的影響。同時，完善財務管理體系還可提升境外工程成本控制力度，進而提升工程效益[1]。

2 “一帶一路”背景下境外工程財務管理工作面臨的機遇和挑戰(zhàn)

2.1 “一帶一路”背景下境外工程財務管理工作面臨的機遇

為鼓勵我國企業(yè)積極響應“一帶一路”倡議，我國出臺了較多的優(yōu)惠政策。例如，精簡境外工程投資審批流程，為企業(yè)開辟國際市場提供了便利條件，也提高了企業(yè)的投資效率。我國積極促進“一帶一路”沿線國家和地區(qū)的貿(mào)易往來，解除了傳統(tǒng)企業(yè)在開辟境外市場中的地域限制，增加了境外工程項目的數(shù)量和規(guī)模，為企業(yè)提供了更多的發(fā)展機會與投資機會。與此同時，由于響應“一帶一路”倡議的國家及企業(yè)較多，工程項目投資企業(yè)之間的競爭壓力在不斷增加。對于跨國企業(yè)來說，為了在激烈的市場競爭中占有一席之地，要不斷實現(xiàn)自身的轉型發(fā)展。例如，開發(fā)新能源市場和低碳市場，增強自身的核心競爭力[2]。

2.2 “一帶一路”背景下境外工程財務管理工作面臨的挑戰(zhàn)

“一帶一路”倡議給我國建筑工程企業(yè)帶來了全新的發(fā)展機遇，對于提高企業(yè)經(jīng)濟效益起到了重要的促進作用。然而，由于境外環(huán)境與我國本土環(huán)境之間存在較大的差異，使我國的境外工程財務管理也面臨較大的挑戰(zhàn)。不同國家在財稅政策上存在較大的差異，在政治環(huán)境、公共安全環(huán)境方面也存在差異。例如，部分國家的政府面臨外債壓力，導致財稅政策頻繁變更，這對跨國企業(yè)財務管理方面的應變能力提出了挑戰(zhàn)。還有部分跨國企業(yè)在風險防范上存在僥幸心理，導致企業(yè)面臨較大的經(jīng)營風險。

3 “一帶一路”背景下境外工程項目財務管理的關鍵點

3.1 項目實施之前

3.1.1 合規(guī)性

由于境外工程自身的特殊性，其在開展財務管理的過程中面臨一定的困難，需重視財務管理的關鍵點，加強風險管理。其中，首先需重視財務管理的合規(guī)性。在開展境外工程項目之前，需根據(jù)項目的實際情況，依據(jù)所在國的地方性法規(guī)來注冊并申請執(zhí)照，獲取納稅資格。依照不同國家財政在年度上的劃分，對核算項目收入進行規(guī)范，做好項目成本的歸集工作，并依照轉移定價的規(guī)則對國內(nèi)總部的費用進行合理分攤；對所在國的稅種做好把控工作，例如，明確增值稅、個人所得稅、預扣稅等的申報時間節(jié)點，按時進行納稅，避免被稅務機關進行稽查。

3.1.2 架構設計

在開展納稅籌劃的過程中，首先需對項目的主體架構設計進行判斷，看其是否符合工程所在地的規(guī)定，構成常設機構。若不構成常設機構，項目所得則不需要納稅，但需提供合理的證據(jù)，避免被當?shù)氐亩悇詹块T認定為常設機構；若項目主體架構構成常設機構，需結合當?shù)氐膶嶋H情況，以子公司或分公司的名義來注冊法律層面上的實體，或者以項目部的名義進行注冊，并結合工程項目的承包合同來進行拆分，如在岸合同以及離岸合同等，來確定項目的主體架構。例如，在烏干達，當?shù)胤蔷用衿髽I(yè)以及居民企業(yè)在所得稅的稅率上保持一致，均為30%，而非居民企業(yè)所獲取的利潤若需要轉回母公司，則需加收15%的利潤稅，對此，企業(yè)在注冊時可選擇以子公司的形式為主。而在肯尼亞，居民企業(yè)的稅率為30%，非居民企業(yè)的稅率為37.5%，子公司的利潤若要轉回母公司，需加收10%的利潤稅，因此在設計項目執(zhí)行主體時，需結合整體稅負的實際情況進行。

3.1.3 雙重征稅協(xié)定

自“一帶一路”倡議提出至今，我國已經(jīng)與100多個國家和地區(qū)簽署了避免雙重征稅的協(xié)定，并與“一帶一路”沿線多個國家和地區(qū)簽署了雙邊投資協(xié)定，大多數(shù)協(xié)定已經(jīng)正式生效。在此基礎上，境外工程企業(yè)在稅負上得以明顯降低，并享受與所在國企業(yè)無差別的納稅待遇，還可實現(xiàn)國家與國家之間的稅收情報交換，提升國家之間的稅務合作深度，并共同開展針對漏稅、逃稅行為的打擊行動，為境外工程企業(yè)營造公平的稅收環(huán)境，促使境外工程企業(yè)在開展財務管理的過程中將依法納稅和合規(guī)經(jīng)營作為管理重心。

3.1.4 外匯管制

若項目所在國對外匯的管制較為嚴格，也會增加外匯在流動上的難度。在開展納稅籌劃的過程中，需以在岸合同為主，避免使用離岸合同；若項目所在國的外匯管制并不嚴格，可以離岸合同為主，在岸合同為輔。應結合不同國家在稅負上的不同特征，采取成立子公司的方式將境外工程所獲取的利潤留在當?shù)剡M行投資，或者以成立分公司的形式將所獲取的利潤匯入母公司。例如，阿爾及利亞在外匯管制上極為嚴格，在境外工程建設過程中，可選擇依靠母公司所在國的子公司開展合并納稅，來使用盈虧相抵的政策；而肯尼亞在外匯管制上較為寬松，可在開展財務管理中，針對工程的采購以及設計制作出離岸合同，針對工程的施工制作出在岸合同。

3.2 項目實施階段

3.2.1 外賬

在境外工程項目實施過程中，財務管理人員還需重視對外賬的管理。在進入一個全新的市場之后，由于其財稅政策與我國的財稅政策可能存在較大的差異，雖然企業(yè)所組建的財務管理隊伍專業(yè)水平較高，但是在一個全新的環(huán)境中也需要一段適應期，學習當?shù)氐呢敹愓咧蟛拍茼樌_展工作。為避免在過渡時期內(nèi)出現(xiàn)財務風險，可選擇當?shù)貙I(yè)會計師事務所來進行合作，或者選擇國際知名的會計師事務所來進行合作，以滿足境外工程項目在開展財務管理工作中對于會計核算、納稅申報、年度審計等的要求。在外賬管理中，需做好籌劃工作，從宏觀的角度把控內(nèi)賬和外賬的成本差異和效益情況，并做好日常財務工作的監(jiān)督與執(zhí)行，保證項目的成本與收入及時進行歸集，并在納稅節(jié)點之前做好納稅申報。

3.2.2 稅務稽查

稅務稽查在境外工程財務管理中占據(jù)重要地位。隨著科學技術的不斷發(fā)展，越來越多的國家開始運用先進的大數(shù)據(jù)技術來構建稅務系統(tǒng)，例如我國構建的金稅工程等。由于大數(shù)據(jù)技術可實現(xiàn)數(shù)據(jù)的自動收集與分析，若數(shù)據(jù)系統(tǒng)中顯示企業(yè)出現(xiàn)納稅異常，會實時發(fā)出預警信息，則跨國企業(yè)將面臨稅務稽查問題以及專項審計工作，給境外工程的正常運行造成較大的影響。因此，企業(yè)應樹立合規(guī)經(jīng)營意識，依法納稅。境外工程針對稅務稽查的關注點一般包括以下內(nèi)容：第一，企業(yè)是否依照當?shù)氐姆梢?guī)定來注冊實體并已經(jīng)獲取納稅人資格；第二，企業(yè)的經(jīng)營項目是否具有合法合規(guī)的商業(yè)目的；第三，境外工程涉及轉移定價時是否依照合理的價格進行；第四，在開展會計核算的過程中項目是否齊全，是否存在偷稅漏稅、虛開發(fā)票等情況；第五，企業(yè)是否及時申報納稅并獲取完稅證明；第六，企業(yè)還應關注當?shù)氐呢敹愓?，并積極參與當?shù)囟悇詹块T舉辦的稅務培訓，以提升自身在稅務方面的把控能力。

4 “一帶一路”背景下境外工程財務管理體系存在的問題

4.1 財務管理機制不健全

從境外工程財務管理的現(xiàn)狀來看，部分境外工程缺乏健全的財務管理機制，僅運用國內(nèi)的財務管理機制開展工作，沒有結合工程項目所在地的經(jīng)濟環(huán)境、文化背景以及政治環(huán)境來重新建立健全財務管理機制，既難以滿足境外工程財務管理的要求，也難以發(fā)揮財務管理的積極作用，進而對項目的建設造成消極影響。

4.2 國際財務管理專業(yè)人才缺乏

在財務管理過程中，境外工程對財務人員的素質(zhì)和專業(yè)要求較高，財務管理人員不僅要了解我國的財稅政策，更要熟悉工程項目所在地的財稅政策，同時掌握財務專業(yè)外語，才能更好地開展財務管理工作。部分境外企業(yè)為降低成本，沒有選擇專業(yè)水平較高的財務人員從事財務管理工作，降低了企業(yè)財務管理水平。還有部分境外企業(yè)沒有設置出納崗位，僅由會計人員負責賬目以及資金管理，不符合職責分離的財務管理要求，進而增加了境外工程項目的財務管理風險[3]。

4.3 資金管理時效性不強

由于境外工程項目所在國與我國在各個方面均存在一定的差異，如經(jīng)濟社會發(fā)展水平、文化差異等，加之部分經(jīng)濟欠發(fā)達國家的信息技術發(fā)展水平較低，導致部分境外工程項目在財務管理過程中時效性不強，入賬不及時，難以與國內(nèi)企業(yè)實現(xiàn)實時溝通，在信息反饋上存在滯后性，使得國內(nèi)企業(yè)不能及時掌握境外工程的施工成本支出情況，而境外工程項目取得國內(nèi)企業(yè)的資金支撐，也受到雙方國家資金政策的制約，導致資金管理難度較大。由于受到多重因素的影響，境外工程項目在資金使用上一般以當?shù)刎泿庞嬃?，然而由于境外工程需要的資金量較大，如施工材料的采購以及施工人員的薪酬等，匯率變動會造成匯兌損益增加，從而增加資金成本。

5 “一帶一路”背景下境外工程構建財務管理體系的措施分析

5.1 完善財務管理制度

境外工程財務管理者應結合當?shù)貙嶋H情況，完善財務管理制度，建立健全責任機制，對財務管理人員的工作職責進行明確劃分，并對財務管理各項工作的具體內(nèi)容進行規(guī)范，建立符合境外工程實際的財務管理制度，從而提高財務管理水平。

5.2 培養(yǎng)國際化的財務管理人員

由于境外環(huán)境與國內(nèi)環(huán)境存在一定的差異，境外工程項目對財務管理人員能力的要求更高。為了提高境外工程項目財務管理工作效率，需提升財務管理人員專業(yè)水平，同時引入專業(yè)水平較高且具有一定境外工程財務管理經(jīng)驗的人員從事財務管理工作?？赏ㄟ^提升財務人員的薪酬和福利待遇，完善境外補貼制度，吸引專業(yè)財務人員加入。針對已有的財務人員，可通過加強對其專業(yè)技能培訓，組織財務人員學習當?shù)刎敹愓撸岣咂湄攧諏I(yè)能力水平；還可聘請外籍財務人員，便于與當?shù)氐呢斦块T、稅務部門協(xié)調(diào)溝通，有效提高工作效率。

5.3 建立健全財務管理體系

5.3.1 財務管理模式創(chuàng)新

針對境外工程在財務管理工作中存在的管理方式單一、信息反饋不及時等問題，需對財務管理方式進行創(chuàng)新。除線下財務管理系統(tǒng)外，還應結合當?shù)氐幕ヂ?lián)網(wǎng)環(huán)境開發(fā)境外財務管理的線上系統(tǒng)，實現(xiàn)線上線下一體化管理，及時對財務信息以及資金變動情況進行更新，消除財務信息的局限性、滯后性，便于境外與國內(nèi)及時進行財務信息上的互聯(lián)互通，提升財務管理水平。

5.3.2 優(yōu)化資金管理方式

針對境外工程在資金使用上的局限性，為便于資金管理，可通過網(wǎng)上銀行進行轉賬，降低資金管理難度，防范資金管理風險。按照資金管理辦法要求，出納必須每日清點庫存，并與現(xiàn)金日記賬核對相符，做到日清月結。定期與會計核對賬務，每月月末再次進行賬實核對，會計人員據(jù)實編制庫存現(xiàn)金余額調(diào)節(jié)表。網(wǎng)上銀行支付采用三級審核，報銷人員需經(jīng)證明人查驗情況屬實方予以簽章，財務部門需要對要件進行再次復核簽章確認方予以支付。銀行票據(jù)經(jīng)由出納保存于保險柜中，于票據(jù)使用后交付會計進行賬務處理，保存于月度憑證當中。

5.3.3 強化財務控制管理

境外工程項目通常施工周期較長，成本投入較大。為合理安排使用資金，應按工程進度情況提前安排資金收支，保障境外工程項目施工順利進行。

一方面，在項目開工前期，財務人員對項目所涉及的相關稅收及財務方面的內(nèi)容進行分析。例如，該項目的稅種、稅率、稅目、稅額的計算方式和納稅期限等，因不同地區(qū)在納稅申報程序上有所不同，財務人員要充分了解當?shù)氐募{稅申報程序。首先，由于“一帶一路”沿線國家較多，為發(fā)揮各國優(yōu)勢，許多國家出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，財務人員要及時了解相關政策和申報條件。其次，由于國際會計準則與國內(nèi)會計準則存在差異，財務人員要了解會計年度、收入的確認與計量、固定資產(chǎn)計提標準和折舊期限等的核算差異。最后，由于境外工程與當?shù)劂y行的接觸機會較多，不同銀行在實力、信譽度、利率、服務費以及收費標準等方面均不同，財務人員需明確工程項目的開戶銀行，提前制定資金風險管控方案，將人工費、管理費、咨詢費以及匯兌損失等內(nèi)容納入到資金管理范圍內(nèi)，降低境外工程項目的資金風險[4]。

另一方面，在工程項目的施工階段，更要加大財務管理力度，針對其中的關鍵環(huán)節(jié)和流程加強控制，避免出現(xiàn)財務管理風險。首先，公司應關注標書的資信證明和保函，對預付款的支付比例及進度款的支付方式進行明確。當下大多境外工程項目在合同范本上均利用菲迪克（FIDIC）合同條件來作為起草合同的重要參考，在談判過程中，財務人員應了解該項合同的詳細內(nèi)容，針對項目財務管理合規(guī)性方面，提出合理化建議。其次，在資金收款上，也要和融資機構保持良好溝通，對融資合同的條款及時協(xié)商，制訂資金撥付計劃。要明確境外工程項目的性質(zhì)，若其為政府項目，除有稅收優(yōu)惠外，進度款結算資料還需當?shù)鼗驀鴥?nèi)政府部門進行審批后才能支付。對于延付利息，要明確其計算方式以及利率，為提升付款效率，可選擇在國際通用利率上合理加入一定百分點的方式。最后，境外工程在建設期資金受匯率變動影響較大，為降低匯率變動可能引發(fā)的風險，境外工程在選擇結算貨幣時，應考慮當?shù)氐呢泿抛杂蓛稉Q程度、該國在國際上的地位以及當?shù)氐呢泿胖贫鹊?。盡量在結算時選擇人民幣計量，不僅能降低匯率變動帶來的損失，更能提升人民幣的國際化程度。還可選擇當?shù)刎泿排c外幣共同結算的方式，對當?shù)刎泿胖贫燃罢我蛩鼐C合考慮，靈活調(diào)整當?shù)刎泿旁陧椖拷Y算中的占比，適當提高歐元或美元等穩(wěn)定性較強的貨幣在結算中的比例，降低匯率風險，減少資金成本[5]。

6 結語

“一帶一路”倡議的提出，使國內(nèi)工程企業(yè)迎來了全新的發(fā)展機遇。然而，境外工程也面臨著較大的發(fā)展風險，應通過建立健全財務管理制度，規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風險，防范資金風險，結合當?shù)貙嶋H情況完善財務管理體系，打造專業(yè)財務管理隊伍，加大資金管理力度，嚴控資金成本，保障境外工程的順利建設，使境外工程項目的經(jīng)濟效益和社會效益得到全面提升。