“一帶一路”背景下境外工程財務管理的創新思路

張 娜

（云南滇能〔集團〕控股公司,云南 昆明 650221）

財務管理在降低企業資金風險、控制企業成本投入、提升企業經濟效益等方面具有重要作用。在境外工程項目中，受當地財稅政策、財務管理方式以及境外營商環境等因素的影響，財務管理工作存在較多的問題。境外工程需結合所在地實際情況，創新財務管理方式，提高財務管理水平，進而提升境外工程項目的經濟效益和社會效益。

1 “一帶一路”背景下境外工程完善財務管理體系的積極作用

在“一帶一路”背景下，我國在境外開展工程的數量呈上升趨勢。由于不同國家和地區之間在經濟社會發展存在較大差異，且工程項目的投資額巨大，使得境外工程面臨較大的資金風險。構建完善的財務管理體系，可在開展境外工程項目建設時結合當地的實際情況，提升資金管理的科學性與合理性，提升工程項目資金的利用率。與此同時，境外工程在推進過程中受當地金融等因素的影響較大，完善境外工程財務管理體系，有助于分析境外工程在進行中可能出現的風險，并提前制定風險應對措施，有效降低風險給境外工程造成的影響。同時，完善財務管理體系還可提升境外工程成本控制力度，進而提升工程效益[1]。

2 “一帶一路”背景下境外工程財務管理工作面臨的機遇和挑戰

2.1 “一帶一路”背景下境外工程財務管理工作面臨的機遇

為鼓勵我國企業積極響應“一帶一路”倡議，我國出臺了較多的優惠政策。例如，精簡境外工程投資審批流程，為企業開辟國際市場提供了便利條件，也提高了企業的投資效率。我國積極促進“一帶一路”沿線國家和地區的貿易往來，解除了傳統企業在開辟境外市場中的地域限制，增加了境外工程項目的數量和規模，為企業提供了更多的發展機會與投資機會。與此同時，由于響應“一帶一路”倡議的國家及企業較多，工程項目投資企業之間的競爭壓力在不斷增加。對于跨國企業來說，為了在激烈的市場競爭中占有一席之地，要不斷實現自身的轉型發展。例如，開發新能源市場和低碳市場，增強自身的核心競爭力[2]。

2.2 “一帶一路”背景下境外工程財務管理工作面臨的挑戰

“一帶一路”倡議給我國建筑工程企業帶來了全新的發展機遇，對于提高企業經濟效益起到了重要的促進作用。然而，由于境外環境與我國本土環境之間存在較大的差異，使我國的境外工程財務管理也面臨較大的挑戰。不同國家在財稅政策上存在較大的差異，在政治環境、公共安全環境方面也存在差異。例如，部分國家的政府面臨外債壓力，導致財稅政策頻繁變更，這對跨國企業財務管理方面的應變能力提出了挑戰。還有部分跨國企業在風險防范上存在僥幸心理，導致企業面臨較大的經營風險。

3 “一帶一路”背景下境外工程項目財務管理的關鍵點

3.1 項目實施之前

3.1.1 合規性

由于境外工程自身的特殊性，其在開展財務管理的過程中面臨一定的困難，需重視財務管理的關鍵點，加強風險管理。其中，首先需重視財務管理的合規性。在開展境外工程項目之前，需根據項目的實際情況，依據所在國的地方性法規來注冊并申請執照，獲取納稅資格。依照不同國家財政在年度上的劃分，對核算項目收入進行規范，做好項目成本的歸集工作，并依照轉移定價的規則對國內總部的費用進行合理分攤；對所在國的稅種做好把控工作，例如，明確增值稅、個人所得稅、預扣稅等的申報時間節點，按時進行納稅，避免被稅務機關進行稽查。

3.1.2 架構設計

在開展納稅籌劃的過程中，首先需對項目的主體架構設計進行判斷，看其是否符合工程所在地的規定，構成常設機構。若不構成常設機構，項目所得則不需要納稅，但需提供合理的證據，避免被當地的稅務部門認定為常設機構；若項目主體架構構成常設機構，需結合當地的實際情況，以子公司或分公司的名義來注冊法律層面上的實體，或者以項目部的名義進行注冊，并結合工程項目的承包合同來進行拆分，如在岸合同以及離岸合同等，來確定項目的主體架構。例如，在烏干達，當地非居民企業以及居民企業在所得稅的稅率上保持一致，均為30%，而非居民企業所獲取的利潤若需要轉回母公司，則需加收15%的利潤稅，對此，企業在注冊時可選擇以子公司的形式為主。而在肯尼亞，居民企業的稅率為30%，非居民企業的稅率為37.5%，子公司的利潤若要轉回母公司，需加收10%的利潤稅，因此在設計項目執行主體時，需結合整體稅負的實際情況進行。

3.1.3 雙重征稅協定

自“一帶一路”倡議提出至今，我國已經與100多個國家和地區簽署了避免雙重征稅的協定，并與“一帶一路”沿線多個國家和地區簽署了雙邊投資協定，大多數協定已經正式生效。在此基礎上，境外工程企業在稅負上得以明顯降低，并享受與所在國企業無差別的納稅待遇，還可實現國家與國家之間的稅收情報交換，提升國家之間的稅務合作深度，并共同開展針對漏稅、逃稅行為的打擊行動，為境外工程企業營造公平的稅收環境，促使境外工程企業在開展財務管理的過程中將依法納稅和合規經營作為管理重心。

3.1.4 外匯管制

若項目所在國對外匯的管制較為嚴格，也會增加外匯在流動上的難度。在開展納稅籌劃的過程中，需以在岸合同為主，避免使用離岸合同；若項目所在國的外匯管制并不嚴格，可以離岸合同為主，在岸合同為輔。應結合不同國家在稅負上的不同特征，采取成立子公司的方式將境外工程所獲取的利潤留在當地進行投資，或者以成立分公司的形式將所獲取的利潤匯入母公司。例如，阿爾及利亞在外匯管制上極為嚴格，在境外工程建設過程中，可選擇依靠母公司所在國的子公司開展合并納稅，來使用盈虧相抵的政策；而肯尼亞在外匯管制上較為寬松，可在開展財務管理中，針對工程的采購以及設計制作出離岸合同，針對工程的施工制作出在岸合同。

3.2 項目實施階段

3.2.1 外賬

在境外工程項目實施過程中，財務管理人員還需重視對外賬的管理。在進入一個全新的市場之后，由于其財稅政策與我國的財稅政策可能存在較大的差異，雖然企業所組建的財務管理隊伍專業水平較高，但是在一個全新的環境中也需要一段適應期，學習當地的財稅政策之后才能順利開展工作。為避免在過渡時期內出現財務風險，可選擇當地專業會計師事務所來進行合作，或者選擇國際知名的會計師事務所來進行合作，以滿足境外工程項目在開展財務管理工作中對于會計核算、納稅申報、年度審計等的要求。在外賬管理中，需做好籌劃工作，從宏觀的角度把控內賬和外賬的成本差異和效益情況，并做好日常財務工作的監督與執行，保證項目的成本與收入及時進行歸集，并在納稅節點之前做好納稅申報。

3.2.2 稅務稽查

稅務稽查在境外工程財務管理中占據重要地位。隨著科學技術的不斷發展，越來越多的國家開始運用先進的大數據技術來構建稅務系統，例如我國構建的金稅工程等。由于大數據技術可實現數據的自動收集與分析，若數據系統中顯示企業出現納稅異常，會實時發出預警信息，則跨國企業將面臨稅務稽查問題以及專項審計工作，給境外工程的正常運行造成較大的影響。因此，企業應樹立合規經營意識，依法納稅。境外工程針對稅務稽查的關注點一般包括以下內容：第一，企業是否依照當地的法律規定來注冊實體并已經獲取納稅人資格；第二，企業的經營項目是否具有合法合規的商業目的；第三，境外工程涉及轉移定價時是否依照合理的價格進行；第四，在開展會計核算的過程中項目是否齊全，是否存在偷稅漏稅、虛開發票等情況；第五，企業是否及時申報納稅并獲取完稅證明；第六，企業還應關注當地的財稅政策，并積極參與當地稅務部門舉辦的稅務培訓，以提升自身在稅務方面的把控能力。

4 “一帶一路”背景下境外工程財務管理體系存在的問題

4.1 財務管理機制不健全

從境外工程財務管理的現狀來看，部分境外工程缺乏健全的財務管理機制，僅運用國內的財務管理機制開展工作，沒有結合工程項目所在地的經濟環境、文化背景以及政治環境來重新建立健全財務管理機制，既難以滿足境外工程財務管理的要求，也難以發揮財務管理的積極作用，進而對項目的建設造成消極影響。

4.2 國際財務管理專業人才缺乏

在財務管理過程中，境外工程對財務人員的素質和專業要求較高，財務管理人員不僅要了解我國的財稅政策，更要熟悉工程項目所在地的財稅政策，同時掌握財務專業外語，才能更好地開展財務管理工作。部分境外企業為降低成本，沒有選擇專業水平較高的財務人員從事財務管理工作，降低了企業財務管理水平。還有部分境外企業沒有設置出納崗位，僅由會計人員負責賬目以及資金管理，不符合職責分離的財務管理要求，進而增加了境外工程項目的財務管理風險[3]。

4.3 資金管理時效性不強

由于境外工程項目所在國與我國在各個方面均存在一定的差異，如經濟社會發展水平、文化差異等，加之部分經濟欠發達國家的信息技術發展水平較低，導致部分境外工程項目在財務管理過程中時效性不強，入賬不及時，難以與國內企業實現實時溝通，在信息反饋上存在滯后性，使得國內企業不能及時掌握境外工程的施工成本支出情況，而境外工程項目取得國內企業的資金支撐，也受到雙方國家資金政策的制約，導致資金管理難度較大。由于受到多重因素的影響，境外工程項目在資金使用上一般以當地貨幣計量，然而由于境外工程需要的資金量較大，如施工材料的采購以及施工人員的薪酬等，匯率變動會造成匯兌損益增加，從而增加資金成本。

5 “一帶一路”背景下境外工程構建財務管理體系的措施分析

5.1 完善財務管理制度

境外工程財務管理者應結合當地實際情況，完善財務管理制度，建立健全責任機制，對財務管理人員的工作職責進行明確劃分，并對財務管理各項工作的具體內容進行規范，建立符合境外工程實際的財務管理制度，從而提高財務管理水平。

5.2 培養國際化的財務管理人員

由于境外環境與國內環境存在一定的差異，境外工程項目對財務管理人員能力的要求更高。為了提高境外工程項目財務管理工作效率，需提升財務管理人員專業水平，同時引入專業水平較高且具有一定境外工程財務管理經驗的人員從事財務管理工作。可通過提升財務人員的薪酬和福利待遇，完善境外補貼制度，吸引專業財務人員加入。針對已有的財務人員，可通過加強對其專業技能培訓，組織財務人員學習當地財稅政策，提高其財務專業能力水平；還可聘請外籍財務人員，便于與當地的財政部門、稅務部門協調溝通，有效提高工作效率。

5.3 建立健全財務管理體系

5.3.1 財務管理模式創新

針對境外工程在財務管理工作中存在的管理方式單一、信息反饋不及時等問題，需對財務管理方式進行創新。除線下財務管理系統外，還應結合當地的互聯網環境開發境外財務管理的線上系統，實現線上線下一體化管理，及時對財務信息以及資金變動情況進行更新，消除財務信息的局限性、滯后性，便于境外與國內及時進行財務信息上的互聯互通，提升財務管理水平。

5.3.2 優化資金管理方式

針對境外工程在資金使用上的局限性，為便于資金管理，可通過網上銀行進行轉賬，降低資金管理難度，防范資金管理風險。按照資金管理辦法要求，出納必須每日清點庫存，并與現金日記賬核對相符，做到日清月結。定期與會計核對賬務，每月月末再次進行賬實核對，會計人員據實編制庫存現金余額調節表。網上銀行支付采用三級審核，報銷人員需經證明人查驗情況屬實方予以簽章，財務部門需要對要件進行再次復核簽章確認方予以支付。銀行票據經由出納保存于保險柜中，于票據使用后交付會計進行賬務處理，保存于月度憑證當中。

5.3.3 強化財務控制管理

境外工程項目通常施工周期較長，成本投入較大。為合理安排使用資金，應按工程進度情況提前安排資金收支，保障境外工程項目施工順利進行。

一方面，在項目開工前期，財務人員對項目所涉及的相關稅收及財務方面的內容進行分析。例如，該項目的稅種、稅率、稅目、稅額的計算方式和納稅期限等，因不同地區在納稅申報程序上有所不同，財務人員要充分了解當地的納稅申報程序。首先，由于“一帶一路”沿線國家較多，為發揮各國優勢，許多國家出臺了一系列稅收優惠政策，財務人員要及時了解相關政策和申報條件。其次，由于國際會計準則與國內會計準則存在差異，財務人員要了解會計年度、收入的確認與計量、固定資產計提標準和折舊期限等的核算差異。最后，由于境外工程與當地銀行的接觸機會較多，不同銀行在實力、信譽度、利率、服務費以及收費標準等方面均不同，財務人員需明確工程項目的開戶銀行，提前制定資金風險管控方案，將人工費、管理費、咨詢費以及匯兌損失等內容納入到資金管理范圍內，降低境外工程項目的資金風險[4]。

另一方面，在工程項目的施工階段，更要加大財務管理力度，針對其中的關鍵環節和流程加強控制，避免出現財務管理風險。首先，公司應關注標書的資信證明和保函，對預付款的支付比例及進度款的支付方式進行明確。當下大多境外工程項目在合同范本上均利用菲迪克（FIDIC）合同條件來作為起草合同的重要參考，在談判過程中，財務人員應了解該項合同的詳細內容，針對項目財務管理合規性方面，提出合理化建議。其次，在資金收款上，也要和融資機構保持良好溝通，對融資合同的條款及時協商，制訂資金撥付計劃。要明確境外工程項目的性質，若其為政府項目，除有稅收優惠外，進度款結算資料還需當地或國內政府部門進行審批后才能支付。對于延付利息，要明確其計算方式以及利率，為提升付款效率，可選擇在國際通用利率上合理加入一定百分點的方式。最后，境外工程在建設期資金受匯率變動影響較大，為降低匯率變動可能引發的風險，境外工程在選擇結算貨幣時，應考慮當地的貨幣自由兌換程度、該國在國際上的地位以及當地的貨幣制度等。盡量在結算時選擇人民幣計量，不僅能降低匯率變動帶來的損失，更能提升人民幣的國際化程度。還可選擇當地貨幣與外幣共同結算的方式，對當地貨幣制度及政治因素綜合考慮，靈活調整當地貨幣在項目結算中的占比，適當提高歐元或美元等穩定性較強的貨幣在結算中的比例，降低匯率風險，減少資金成本[5]。

6 結語

“一帶一路”倡議的提出，使國內工程企業迎來了全新的發展機遇。然而，境外工程也面臨著較大的發展風險，應通過建立健全財務管理制度，規避企業經營風險，防范資金風險，結合當地實際情況完善財務管理體系，打造專業財務管理隊伍，加大資金管理力度，嚴控資金成本，保障境外工程的順利建設，使境外工程項目的經濟效益和社會效益得到全面提升。