星級酒店財務會計內部控制的實踐途徑研究

宋華妮

（山東新富佳悅大酒店有限公司 山東濰坊 261000）

當前，我國酒店行業獲得了快速的發展，星級酒店的數量和服務質量也在持續提升，獲取了較好的經濟效益。但是隨著星級酒店行業內競爭程度的加劇，星級酒店的財務壓力和管理風險也在不斷增多，很多星級酒店甚至不得不進行業務經營模式上的轉型。這必然會帶來酒店財務會計工作上的多元變化，星級酒店企業只有對財務會計內部控制工作給予高度重視，才能更好地保證酒店的健康運營與持續發展。同時，星級酒店在滿足多元化市場需求的過程中，需要建立差異化的品牌競爭力，形成特色化、人性化的服務產品，所以需要從財務會計角度，強化內部控制的科學性、針對性和有效性，進而實現提高酒店企業市場競爭力的目標。

一、星級酒店實施財務會計內部控制的基本原則

（一）全面性原則

星級酒店在實施財務會計內部控制的過程中，必須遵循全面性的原則。這是因為星級酒店的財務會計工作內容比較復雜，涵蓋的業務領域也非常廣泛，只有遵循財務會計內部控制的全面性原則，才能對酒店內部各個業務環節進行有效的把握，便于多個部門之間的信息資源共享和協同配合，進而實施更加全面和有效的監督，有效控制酒店內部風險，更好地發揮財務會計內部控制的作用和效能。

（二）長期性原則

基于星級酒店業務類型的多樣性、持續性等特征，酒店在實施財務會計內部控制時還需要遵循長期性的原則。這是因為酒店的財務會計工作本身就是一個長期性、持續性的過程，不可能進行割裂式的管理，需要加強橫向對比與縱向聯系；同時，隨著酒店行業內外部發展環境的變化，酒店企業所面臨的競爭環境和財務風險也是不斷發展變化的，所以只有實施持續性的財務會計內部控制，才能科學、持續地記錄財務會計信息，便于開展財務分析與風險評估，進而提高內部控制的針對性和有效性。

（三）潛在性原則

從根本上講，星級酒店的財務會計內部控制工作是要服務于酒店風險防控和經濟效益提升的，各種類型的內部控制措施與酒店的經營管理目標并不是對立、排斥的關系，而是補充和輔助的關系，所以財務會計的內部控制不可以“喧賓奪主”，要充分考慮到酒店經營管理的實際以及其他部門的實際情況，制定科學的財務會計內部控制方案和制度，避免單純為了控制而控制，出現內部失控和得不償失的局面。

（四）制衡性原則

星級酒店的內部控制會涉及多個部門和業務內容，所以在內部控制實踐中國如何實現各個部門之間的相互制衡就顯得格外重要。只有營造出了良好的內部控制環境和氛圍，才能在達成內控目標的基礎上，兼顧星級酒店的經營效益，這樣才更容易達到內部控制和降低財務風險的目的。具體來說，星級酒店需要從縱向和橫向兩個維度制定制衡性規則，橫向上要便于相互監督和協調配合，縱向上則要形成良好的上下級關系，既能實現一定的牽制目的，又要便于上下級監督，進而降低內控風險發生的可能性。例如，對于酒店市場運營過程中產生的費用，在進行報銷時必須制定嚴格的報銷流程，同時明確劃分各部門以及相關人員的職責，要對相關部門和人員對發票內容的真實性進行認真審查后，才能最終簽字確認并予以報銷。

二、星級酒店財務會計內部控制面臨的問題與挑戰

（一）酒店服務不是標準產品，建立內控體系存在難度

與制造類企業不同，星級酒店的經營業務主要是服務性產品，而且側重于個性化、差異化，不同的客戶也必然會有不同的需求，這就需要星級酒店在面向客戶提供終端產品時，既要滿足客戶的基本需求，又要突出自身的品牌文化與個性特征。即便是同一類型的顧客，其業務需求也可能會存在很大的差異，甚至同一顧客在不同時期的需求也會不同，加上社會發展的不斷變化，星級酒店的業務服務標準也在不斷升級和變化，這都給星級酒店實施財務會計內部控制增加了難度。如果酒店的內部控制理念或措施出現滯后性，或者財務會計內部控制的涵蓋面比較小，就容易出現酒店財務會計內部控制工作與實際經營情況相脫節的情況，財務管理工作的作用與職能也必然會大打折扣。

（二）預算管理不夠細化，缺乏全程有效監管

基于星級酒店的業務特點和財務管理的實際，推行全面的預算編制和執行過程至關重要，但是很多星級酒店在全過程執行的監督管理方面投入不足，影響了財務會計預算管理措施的有效貫徹與執行。同時，酒店企業的發展往往具有一定的周期性，通常前期投入的資金量比較大，后期需要通過有效的運營才能逐漸實現盈利。另外，盈利后也時常需要重新投入資金進行裝修和服務系統的升級等，以便在運營發展進程中不斷實現檔次升級和更新換代，這就更需要加強預算管理與過程控制。但從很多酒店財務會計的工作實踐與內容來看，雖然預算管理都會有所涉及，但是預算管理的廣度和深度卻參差不齊，很多酒店仍舊按照傳統財務核算方式進行相關科目的設置，缺乏整體布局和長遠規劃，有時也會存在一定的主觀性。這對酒店實施全面的預算管理和內部控制實踐相對不利，甚至會造成內部控制目標上的偏差，致使酒店經營管理效率的下降。此外，星級酒店在財務會計預算管理與過程監督上的不足，還會影響酒店預算評估與管理決策的準確性，嚴重時會直接影響酒店的決策水平和管理質量。

（三）沒有形成良性的內部監督和反饋機制

星級酒店財務會計內部控制工作的開展，需要對酒店的財務信息和市場信息進行準確把控。這其中既包括常規的財務信息，也包括市場和顧客反饋的信息，應當將其有效納入酒店內部控制體系當中。但是有的星級酒店因為資金投入和人才配置等因素的考慮，在酒店財務會計內部控制體系的構建過程中，內部監督與反饋機制的投入相對不足，其內部控制工作主要還是依靠財務部門來實現，其他部門的監督職能沒有得到充分利用，且主要是通過財務會計核算等手段進行常規監督、事后監督，其他部門未能成為有效的監督主體，反而多是以監督對象的角色而存在。這就使得酒店企業內部的監督氛圍不夠活躍，內部監督資源和信息的共享程度相對較弱，這必然會降低星級酒店在整體上的內部控制與監督力度，影響酒店企業經營業績目標的順利實現。

（四）缺乏有效的內部控制評價

企業財務會計內部控制體系的構建，是一個循序漸進、持續深入的過程，需要內部控制評價的檢驗和推動，星級酒店企業同樣也不例外。內部控制評價所開展的目的，主要是對內部控制活動以及內部控制制度的實施進行相應的檢驗，通過內部控制評價全面發現內部控制體系建設在實施過程中所存在的問題，在對存在問題進行分析之后，再有針對性地提出對應措施。從我國星級酒店財務會計內部控制的實踐情況來看，內部控制評價常常處于相對弱化的位置，很多企業甚至還沒有建立科學、明確的內部控制評價標準，所以在財務會計實踐中也就沒有意識開展內部控制的優化工作，無法發現和收集不科學、不合理的財務信息和經營管理問題，無法第一時間為財務會計內部控制體系的健全和優化提供相應的參考依據，也不利于星級酒店內部控制體系的長期規劃和構建。

三、提升星級酒店財務會計內部控制質量的有效措施

（一）建立面向酒店的財務會計內部控制體系

針對星級酒店在新時代背景下面臨的內部控制問題，要想提高財務會計管理水平和各類風險的防控能力，就應建立面向星級酒店業務特點的財務會計內部控制體系。有條件的星級酒店可以建立專門的內部控制部門或審計部門，或者由酒店的財務部門帶領客房部、餐飲部、營銷部、采購部等部門，共同制定內部控制制度體系，以便更好地保證酒店經營管理活動的順利開展。具體來說，星級酒店的財務會計內部控制建設，可以從酒店日常的各項經營數據出發，分為收入控制、成本控制、預算控制、會計質量控制等方面，然后明確劃分各個部門和一線人員的內部控制制度，豐富內部控制的主體和途徑，明確各類內部控制人員的責任。這樣可以減少酒店內部責任不明、相互推諉方面的問題，避免產生財務信息不對稱以及壞賬等風險。同時，財務部門可以設立稽核崗位，并安排其他部門的專門人員與之對接，這樣便于對星級酒店的日常經營賬單進行監督審查，按照財務會計內部控制的要求進行全面生產與監督，確保各類內部控制制度和措施的有效貫徹。此外，對于成本控制與預算控制等環節，還可以通過招投標等方式，科學、慎重地選擇酒店的供應商，嚴把物資采購的質量關、成本關，并對物資流向和使用情況進行全面審核，避免出現鋪張浪費和利益侵占等情況，更好地保障酒店企業利益的最大化。

（二）細化預算管理規則，構建全過程執行與監督體系

星級酒店財務會計的預算管理,之所以沒有得到最大程度的發揮，一個很重要的原因就是預算人員的專業素質不過硬，未能全面、有效地貫徹酒店的預算管理制度，建立起面向全過程的預算執行與監督體系。因此，星級酒店必須細化預算管理規則，構建面向酒店內部控制需要的全過程預算執行與監督體系。首先，星級酒店要提高預算管理人員的內部控制意識和能力，要在深入了解酒店業務的基礎上，結合各個階段酒店所處的市場環境進行財務數據的科學編制，進而確保在科學控制成本投入的基礎上，對酒店企業的關鍵業務和投資方向提供應有的財務支持，增強酒店有限資金的利用效率。其次，酒店的財務會計與預算部門，一定要增強預算執行與監督管理意識，建立起一套全面且細致的預算管理機制，細化預算管理的具體規則，并將其貫徹落實到各個業務環節，避免和減少“拍腦袋”的預算管理決策，這樣才能增強面向全過程的預算管理與監督質量。再次，酒店的預算管理和執行監督，還要與酒店自身的目標任務及績效管理相掛鉤，這樣才能制定出科學可行的預算指標。

（三）建立健全溝通、反饋與共享機制

基于酒店服務產品以及酒店行業的特殊性，要想在個性化服務中實現良好的經營管理目標，避免潛在風險的擴大化，有必要在酒店的財務會計部門建立溝通、反饋機制，進而及時地收集市場反饋信息，了解會計等基層部門存在的風險和問題，在酒店內部形成相互監督、相互協作的良好氛圍。同時，酒店企業要積極建立和完善信息一體化體制，注重財務信息的共享，這樣可以促進酒店內部各類資源的及時傳遞和共享，提高對酒店行業市場的響應速度，加快星級酒店財務會計和風險控制的信息化水平，實現財務會計內部控制的線上線下融合發展。星級酒店企業在建立健全溝通、反饋與共享機制的過程中，不僅要樹立融合性、一體化思維，更好樹立先進的信息化思維，以信息設備、手段、技術來實現各個部門間的信息傳遞與溝通，建立健全酒店管理的信息化系統，實現較大程度的人機結合，確保可實現對相關問題與風險的準確定位，并快速形成預防性管理措施或應對意見，避免各類風險和損失的進一步延伸，如Opera、Sabre、西軟、石基、綠云等酒店管理系統。其市場占有率相對較高，功能也比較豐富，星級酒店可結合實際需要進行評估與選擇，有效對接酒店的內控目標，有條件的企業也可以開發專門的手機app以提升內部控制水平，突破財務會計內部控制工作的時空限制。

（四）建立有效的內部控制評價體系

星級酒店財務會計內部控制體系的構建不可能一勞永逸，管理者要注意結合時代的發展以及酒店自身發展的需要，建立起有效的內部控制評價體系，以便實現內部控制體系的不斷優化和持續完善。首先，星級酒店應當明確內部控制評價的時間節點，以便定期對內部控制的成果進行檢驗和評價，及時發現在實施過程中出現的問題，并提出整改建議，實現內部控制體系的持續優化。其次，要確保星級酒店財務會計內部控制的科學性、有效性以及完善性。唯有如此，才能在持續提升內部控制水平的基礎上，不斷地優化酒店的財務環境與經營管理氛圍，持續提高星級酒店的市場競爭力。再次，對于星級酒店財務會計內部控制評價體系的建設，要注意對酒店內部控制評價的目標、標準、內容進行相應的明確。這樣一方面是為了確保內部控制評價的全面性、標準性；另一方面是為了更好地反映酒店的實際運行情況，提高內部控制的綜合效益。

四、結語

綜上所述，酒店企業財務會計內部控制作為現代酒店管理工作的重要內容，需要將其放到更加重要的位置上來，增強內部控制工作方面的投入，形成良好的內部控制環境和氛圍，這對于星級酒店的健康發展具有十分重要的意義。對此，星級酒店的財務部門一定要發揮自身的核心帶頭作用，及時調整自身的會計工作理念，積極完善財務會計內控制度體系和業務流程，實現財務部門與其他部門的充分溝通和有效協調，全面提高星級酒店內部控制的實際效用，保障酒店企業的健康、可持續發展。