營改增對施工企業財務管理的影響

王丹慧

（西北大學現代學院 陜西西安 710130）

營業稅改征增值自在2012年開始實施至今，其實際的應用效果逐漸擴大，且試點范圍逐漸向全國蔓延，所涉及的行業類型增多，甚至出現一種覆蓋其他行業的趨勢。隨著改革行業的迅速發展，當前相關行業并沒有實施相關的措施，進而影響實際的工作效率。因此，需要明確營改增用于施工行業的財務管理中的效果。

一、營改增相關概念以及理論內容

（一）營業稅

營業稅主要是指，在中國境內從事生產、經營的單位、個人，進行應稅勞務、不動產銷售或是無形資產轉讓之時，面向國家按照營業額所繳納的一類稅種。具體針對營業稅進行分析，就是了解其征收范圍。

其一，營業稅中的應稅勞務，主要指代建筑業、娛樂業、金融保險業以及交通運輸等行業的稅務所涉及的稅務征收內容。增值稅主要指代勞務中涉及的加工、修理、修配類經濟活動，其不歸屬于營業稅征收范圍。此外，單位或是個體經營者在本單位或是為雇主所提供的勞務服務，也非應用營業稅中應稅勞務范疇。

其二，營業稅中提到的包括銷售不動產、應稅勞務以及無形資產轉讓，均攜帶有償性質，有償主要是指借助上述銷售或是轉讓行為可獲得一定的經濟利益。

（二）增值稅

增值稅作為一種流轉稅，屬于一種價外稅，主要是由消費者承擔。目前增值稅屬于我國最核心的稅種之一，占比超出中國全年稅收總量的60%，受不同區域經濟發展水平影響，各地的實際情況存在顯著的不同。針對歐盟的各個成員而言，收取增值稅是一種強制性的要求，但部分成員屬于免稅地區，像葡萄牙地區的馬德拉僅是象征性征收較低稅費。在具體的增值稅征收過程中，征收對象往往以經營活動中所獲得的產品增值額以及進口金額。目前，增值稅具體的計算方法為：繳納稅額=經營銷項稅金=進項稅金。

（三）營改增

營改增主要是指營業稅改征增值稅，其是我國20世紀末期為了滿足社會經濟而制定的相關改革制度，根本目的是為了消除行業發展的稅收限制，并減輕生產性服務行業相關產業鏈的負擔。2012年上海成為首個營改增試點區域，且交通運輸行業以及當代服務行業被納入試點范圍內。

二、施工企業財務特征及管理現狀分析

施工企業執行的財務管理工作，是按照工程項目的施工合同，對工程項目推進和落實過程中產生的各項財務信息進行綜合管控。建筑工程項目本身是由多個子工程共同組成，建設周期長、涉及人員和部門眾多、使用物料數量大、資金投入總量大、資金流動性大。各類建筑工程的施工特點，決定了施工企業內應用的財務管理工作具有獨特的特點。總結來說，施工企業內的財務管理工作，主要具有以下特點。

財務核算方式多采用分級核算。現代建筑工程在建設規模、建筑難度、施工體量上都有不斷擴大的趨勢。工程實際施工時，需要根據設計圖紙及施工技術的應用需求經常更換施工地點、施工人員和施工機械設備。為消除施工過程中可能存在的財務信息遺漏、入賬錯誤等不良情況的發生，施工企業在進行財務管理工作時，普遍應用分級核算的方式，以建筑施工為核心，逐級完成各項財務核算工作。這樣既能消除財務管理風險和隱患，又能幫助施工企業節省施工成本，擴大利潤空間。

成本單獨核算特點。單獨進行成本核算，極大程度地方便了施工企業展開財務分析和評估，根據工程項目中各子工程的不同，應用訂單成本計算法對各子工程分別展開成本核算，確保實際支出費用與工程造價預算成本相同。

資金運轉時間長。很多施工企業在承接工程建設時，合同中會約定由施工企業對施工中使用的物料等，進行購買及資金墊付，在工程竣工后統一進行結算。建筑工程本身建設周期較長，此種合作模式會極大程度地增加施工企業的財務負擔，不利于內部資金周轉。

工程建設中存在較多成本管控風險因素。建筑工程施工大多處于半開放的自然環境中，即便施工過程中以各類圍擋設施進行圍擋，也會受到自然天氣條件的影響和干擾。在發生極端天氣情況時，施工企業不得不停工待產，由此造成工程延期，使建筑施工成本增加。

三、施工企業財務管理的難點

（一）項目地域分布分散，財務風險難以控制

建筑工程所承接的業務項目類型有所增加，但是存在分布較為分散的現象，需要更多人員進行管理，增加人力資源調配力度，使得財務管理工作問題屢見不鮮，風險事件頻發。財務風險事件的出現，會使得建筑企業的發展受到影響，出現資金短缺、資金鏈斷裂的問題，影響了業務推進，自然也會使業財融合的進程受到影響。在財務管理過程中，沒有對不同人員的工作進行明確分工，導致個別項目缺少有效監管，增加了風險出現的概率。

（二）財務管理人員缺少業財融合意識

財務管理人員普遍存在年齡過大、專業技能無法跟上時代的問題，管理隊伍整體素質較差，影響了財務管理質量，不了解業財融合的發展趨勢和應用效果。建筑施工企業沒有重視財務管理的重要性，只是將其作為核算成本、核算經濟效益的方式，沒有認識到財務管理活動所具備的功能和作用。因此在選擇財務管理人員時，缺乏對應聘人員專業技能考察，導致人才任用出現問題。因為未對管理人員進行定期培訓，導致管理人員無法及時了解到國家最新的金融政策和財務管理要求，難以將業財融合理念應用在財務管理實踐中。

（三）未形成科學的信息化管理系統

在進行財務管理時多數企業仍然是以人工的方式實施管理，未引進先進的信息化技術，導致管理質量低下，效率也受到了一定的影響。個別企業已經開始引進了信息化平臺和大數據技術，但是技術和平臺的使用受到了管理理念和專業技能因素的限制，制約了現代化財務管理系統的應用和構建，難以對業務數據進行準確分析和整合。建筑施工企業財務管理工作所需要負責的內容較多，涉及的部門和業務活動較為復雜，管理手段的落后會直接影響到管理質量，制約了業財融合進程的推進。

四、營改增對施工企業財務管理的影響

（一）稅負現狀

對于部分沿用簡易計稅方案的施工企業而言，營改增政策的推行，影響較小，但對以一般計稅方案征稅的施工企業來講，由變革所帶來的稅負影響更大。假定某施工企業一年的開票金額為600萬元，當以3%稅率交稅時，營業稅僅為18萬元。但在營改增之后，企業增值稅稅率達到11%，如開票金額不變，企業僅增值稅銷項稅額就已經達到559.46萬元，由此可見新政策推行后對施工企業稅負影響極大。

同時，由于施工企業的稅務負擔對于工業而言較重，故需對其實施營改增稅制改革。當前的增值稅計算內容主要為間斷法，即在采辦商品、接受勞務以及服務的過程中，需要獲取增值稅的專用發票，并對其進行認證。

（二）實際影響

建筑行業的稅務種類中，營業稅占據主要的地位，且在實際討論的過程中，營業稅對建筑行業產生的財務影響較大。因此，需要對其進行合理客觀的確認。通過收集相關數據可以發現，對于建筑行業而言，固定資產設備以及建筑材料，其在施工成本中所占比例比較大，尤其是在購買諸多設備以及建筑材料時，也需繳納對應的增值稅。由于建筑行業在實際稅收繳納的過程中，這些納稅額度并不是價外稅，致使價格發生變化，無法扣除原本的稅收額度，增加了建筑行業的稅務負擔，導致稅務鏈條發生斷裂。此外，由于實際建設的過程中，建筑行業的分包情況經常存在，極易發生重復納稅的情況。

在征收營業稅時，建筑企業在采集數據的過程中，還需合理記錄各項賬單信息，進而保證企業的整體資產金額。企業財務報表在實際建設的過程中，主營業務屬于一種資產總額上升，進而保證資產負債率下降，其與實際的收入相同，但會降低企業的經濟效益。

（三）建筑企業資金流量的影響

對于施工企業財務管理而言，當營改增政策推行以后，對于其實際的資金流量也會產生對應的影響，主要體現在以下幾方面。

其一，會導致企業運營的資金壓力加大。營改增政策下，施工企業的市場競爭壓力會隨之加大，導致企業想要長遠發展就必須強化自身競爭實力，而購買機械設備、調整施工水平均加大了對于資金流量的需求和依賴，但卻在營改增政策下造成壓力倍增。

其二，會造成企業流動資金需求量增長。新政策未出臺之前，施工企業繳納稅種主要以營業稅為主，且單位還可實施稅款代扣代繳財務管理措施。但新政策執行后，企業必須提前開出增值稅發票之后方可獲得工程款，導致企業運營對于流動資金的需求量進一步加大。

（四）企業規范運作

開展營改增工作后，對企業內的會計核算、稅收籌劃等工作均會產生較大的影響。此種情況，在某種程度上也影響建筑施工行業的材料管理以及分配，并減少掛靠、轉包的情況。此外，開展營改增之后，其可以獲取可供抵扣的增值稅，提升掛靠的成本，讓各項工作逐漸規范。

五、提升施工企業財務管理效果的策略

（一）對財務組織架構進行調整，明確職責分工

由于建筑工程項目具有分散性的特點，需要對組織架構進行調整，使其可以更好對建筑工程項目和財務工作實施管理，在保證各項活動有序開展的同時降低風險事件出現概率。建筑企業應當從業財融合的角度出發，構建新型財務管理模式，提升企業的經濟效益，改變傳統的財務管理理念。建筑企業可以針對財務管理工作構建戰略中心、業務中心和信息共享中心。戰略中心制定合理的財務戰略，結合職能需求完成分工，對財務戰略進行規劃、分析、實施和考核，落實財務戰略。業務中心對財務活動和業務活動的相關信息進行披露和處理，設置不同的職能部門，包括內控部門、信息統計部門、預算管理部門、會計核算部門、報表編制部門等。信息共享中心負責統籌業務部門和財務管理部門的各項信息，并對各個部門進行數據分享。通過構建新型的組織架構，可以對業務項目和財務活動進行有效管控，避免出現財務風險事件。

（二）深化業務活動和財務活動融合深度

要想保證兩項活動能夠深度融合，需要對業財融合系統進行創新和設計，為兩者工作內容的融合提供有效的基礎和相應的指導。第一，作為財務管理人員和業務部門人員都需要對自身的工作流程進行梳理，發現兩項活動的工作內容存在的交叉和不同之處，打破兩者孤立狀態，使兩者之間能夠擁有較強的交集。通過兩項活動深入融合，可以利用財務管理的手段對業務活動開展情況進行監督和管理，獲取業務活動數據反饋，根據業務活動情況對財務管理計劃實施調整，提升兩項工作活動的規范化水平。第二，制定完善的融合管理制度。在完成業財融合后需要制定合理的制度，對業務活動、財務管理活動提供制度約束，規定業財融合后各項活動的具體開展流程，保證業務項目和財務管理的有序推進。在制度中需要明確不同工作崗位的職責和分工，使其能夠了解在業財融合的趨勢下自身工作情況所發生的變化，保證各項工作的有序開展。

（三）密切關注國家和地區稅務制度的變化

在我國全面實行營改增稅務政策后，為促進國內各行業經濟發展，國家和地區在不同社會形勢下，頒布了相應的稅收優惠政策和稅務調整政策。施工企業財務人員應密切關注國家和地區對建筑行業內稅收政策的變化，根據國家和地區的最近稅收要求，制定相應的財務管理細則，才能從源頭規避稅務問題，保障自身的財務管理工作合法合規。

（四）提高財務管理人員的專業素養

稅收政策的變化，對建筑行業內財務人員提出了新的挑戰，傳統以營業稅為核心進行工作的財務核算模式已退出歷史舞臺，為在稅收制度變化的情況下更好地展開工作，施工企業必須有針對性地提高財務管理人員的綜合素養。一方面，可組織財務工作人員進行專業培訓，使其了解稅收制度變化后對日常財務工作內容會產生的影響，使其能根據稅收制度變化及時做出調整；另一方面，還可招聘高校中剛畢業的會計專業人才，既能為企業儲備人力資源，又能依托其專業能力，為企業財務管理工作的展開帶來新的風氣，提高財務管理工作的整體質量。

（五）優化會計處理方法的轉換工作，保障納稅籌劃工作的科學性

營改增政策實施后，施工企業應結合稅收政策的最新要求，對原有會計處理方式進行完善和轉化。首先，應對增值稅稅制下的會計制度準則、制度和相關規定辦理各項財務會計業務，保障施工企業財務管理工作能順利完成兩種稅制下的財務工作銜接。財務管理人員應深入研究營改增后會計工作內容存在的問題，制定與增值稅稅制相符的財務工作體系，明確財務報表的最新填制方法，對發生變化的會計科目進行及時調整，完善發票填開、資金流動入賬規范等，最大限度地減小營改增政策對施工企業財務核算的影響。

其次，應做好制度變化后的納稅籌劃工作。施工企業應根據營改增后的制度變化進行納稅籌劃工作調整，完善納稅籌劃工作細節，避免納稅錯誤，為企業增加不必要的納稅風險和資金損失。第一，需要及時了解并更新國家與地區制定的關于建筑行業的新型稅收政策和優惠政策，確保在進行納稅核算時，充分運用國家及地區頒布的各項優惠政策，以節省納稅開支，提高企業的經濟績效；第二，根據稅收政策和優惠政策，對企業內財務工作流程和內容進行相應調整和優化，提高財務管理工作效率；第三，預先對自身納稅能力進行預測和分析，做好資金規劃和統籌工作，依據資金規劃目標和統籌計劃，對建筑施工中各項費用支出情況進行控制，避免超支等不良現象的發生；第四，對施工企業的固定資產進行科學管理，制定固定資產投資計劃，提高內部資源、資金的利用率，為企業創造更多經濟效益。

（六）做好增值稅抵扣工作

營改增政策的實施，在一定程度上減小了建筑行業內相關企業的納稅壓力。財務管理工作的本質是通過一系列財務管控措施，降低施工企業的運營和生產成本，擴大企業的經濟效益。因此，企業應最大程度利用營改增政策創造的良性納稅條件，嚴格貫徹增值稅抵扣制度，對發票的填開、抵扣提出嚴格要求。尤其建筑工程施工中二次承包現象較為常見，在物資采購工作中，必須要求承包商開具增值稅發票，才能方便自身進行稅額抵扣，以保障自身的經濟效益。

六、結語

綜上所述，營改增用于施工企業的財務，其具有較大的影響。而處于當前稅制改革框架下，營改增將會影響實際改革的發展舉措，還需諸多企業對其展開深入研究，進而為企業提供更多的發展機遇。