事業(yè)單位會計核算的內(nèi)部控制策略

文/向彬（江蘇省東臺市融媒體中心）

作為社會的重要組成部分，事業(yè)單位在社會中占據(jù)非常重要的位置，決定著社會的發(fā)展方向以及在全球市場中的地位。特別是會計核算工作，作為事業(yè)單位必不可少的環(huán)節(jié)，其工作質(zhì)量、效率的高低會直接決定著事業(yè)單位的運行質(zhì)量。因此，事業(yè)單位一定要提高會計核算的重視度，提高會計核算的質(zhì)量，提高會計核算的合理性、合規(guī)性、真實性，要想達到這一目標，會計核算內(nèi)部控制的現(xiàn)實意義就凸顯出來。強化會計內(nèi)部控制，既能提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)與職業(yè)素養(yǎng)，又能保障事業(yè)單位的財產(chǎn)安全，從而為事業(yè)單位的穩(wěn)定發(fā)展奠定基礎。

一、事業(yè)單位會計核算的重要性

事業(yè)單位是國家設立的社會服務組織，是政府與群眾的紐帶，運用國家財政資金來行使社會公共職能。如何有效地使用國家資金，也越來越成為目前事業(yè)單位會計工作人員的必修課。不斷更新的會計規(guī)范，與國際接軌的政府會計制度、預算管理制度，給事業(yè)單位財務管理提供了更加規(guī)范的平臺，促進財務管理工作的高效開展。事業(yè)單位財務核算不再只停留在記賬層面，已經(jīng)發(fā)展成為事前計劃預算、事中監(jiān)督執(zhí)行、事后總結(jié)核算的全方位會計管理。會計核算是串聯(lián)整個經(jīng)濟活動的基礎，企業(yè)經(jīng)營的每一個環(huán)節(jié)在發(fā)生相關經(jīng)濟行為的同時，都要有財務部介入，并完成相關的賬務處理，完成對經(jīng)濟事項的記載，貫穿始終。目前江蘇省實行的U8賬務管理系統(tǒng)，進一步規(guī)范了記賬規(guī)則，使單位的財務運作公開透明，時刻處于監(jiān)督管理之下，使國家資金健康有效地使用。此外，事業(yè)單位在開展財務管理監(jiān)督工作時，也可使用財務管理模式，不斷分析、核算財務管理，深入挖掘并了解財務方面的數(shù)據(jù)，以此來更好地解決事業(yè)單位資金使用過程中的不足之處，讓資金得到合理的分類與使用，節(jié)約成本，保障事業(yè)單位資金鏈的穩(wěn)定運轉(zhuǎn)。

二、分析事業(yè)單位會計核算中的內(nèi)部控制現(xiàn)狀

事業(yè)單位的會計核算基礎比較薄弱，缺乏完善的內(nèi)部控制體系。不僅如此，部分事業(yè)單位對于賬簿的管理也不規(guī)范，崗位設置不合理，無法給領導層提供準確報告，甚至還阻礙了后期賬目核算工作的順利實施，大大降低了會計核算的準確性，影響了事業(yè)單位的發(fā)展。由此可見，事業(yè)單位一旦缺少內(nèi)部控制監(jiān)管體系的約束，會直接導致會計基礎信息頻頻出現(xiàn)各類錯誤，讓會計核算工作一直處在薄弱狀態(tài)，給事業(yè)單位造成了巨大損失。另外，事業(yè)單位的人員綜合素質(zhì)普遍不高，不能及時更新財務知識，在審核發(fā)票、完善手續(xù)等方面存在盲點，大多數(shù)事業(yè)單位在實施內(nèi)部控制制度時，過于程序化，執(zhí)行效果也不理想，再加上監(jiān)督工作未落實到位，同時還在一定程度上給相關核算工作與制度的有效落實帶來了層層阻礙，大大降低了會計核算水平，給事業(yè)單位造成了眾多不利影響。

內(nèi)部控制并不局限于資金方面的內(nèi)部控制，單位各個部門職責的相互補充、相互制約也是內(nèi)部控制的一項重要內(nèi)容。比如，采購有專門人員組成的采購小組，從詢價、采購、合同、付款等一系列環(huán)節(jié)都存在監(jiān)督與制約的內(nèi)控制度；收入從價格標準、合同簽訂、規(guī)范開票、及時回款等也都存在著各個部門的參與與監(jiān)督；工程支出更是從招投標、簽合同、進度付款、驗收報告、決算審計等多個步驟來完成。

三、淺析當前普遍存在于事業(yè)單位會計核算內(nèi)部控制過程中的問題

（一）不具備良好的內(nèi)部控制氛圍

根據(jù)目前情況看，大多數(shù)事業(yè)單位在開展會計核算工作時，將重心放在了對外提供服務和業(yè)務上面，忽略了內(nèi)部控制工作的開展。業(yè)務部門處于“龍頭老大”的位置，一切靠業(yè)績說話，只求結(jié)果不求過程的指導思想在作祟，財務部門設立的各種內(nèi)控制度可以忽略不計，財務部門有時還會被標上做事煩瑣緩慢、阻礙事業(yè)發(fā)展的標簽。只有當出現(xiàn)問題的時候，才悔不當初，但是也為時已晚。由此可見，在實際的工作中，內(nèi)部控制的氛圍要從幾個方面來營造：一方面管理層需要對該工作高度重視，單位管理層更能夠?qū)挝坏倪\轉(zhuǎn)有全面的了解，更容易洞悉哪些方面存在管理漏洞，理解建立財務內(nèi)控制度不是阻礙事業(yè)的發(fā)展，而是對單位負責，對領導負責，對國家資金負責的必然之舉。領導帶頭執(zhí)行內(nèi)控制度，繼而帶動全體員工自覺執(zhí)行內(nèi)控制度。另一方面，會計人員因缺乏專業(yè)知識而跟不上時代發(fā)展的腳步，在工作中難以培養(yǎng)出工作使命感與責任心，使工作效率和質(zhì)量大大降低[2]。此外，還有一部分工作人員自身缺少循規(guī)蹈矩的自覺性，加之單位沒有營造出良好的內(nèi)部控制氛圍，致使工作人員不能以積極、主動的態(tài)度投入到工作中，使內(nèi)控工作難以有效地開展起來，給內(nèi)部控制工作效率的提升帶來了影響。

（二）沒有形成嚴格的內(nèi)部控制監(jiān)督制度

當前，在任何一項工作中，監(jiān)督體系都是必不可少的組成部分，也是保證工作效果及其效率提升的關鍵外部因素，更是事業(yè)單位落實內(nèi)部控制措施的有力保障。但是實際情況卻不樂觀，由于事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系不完善與執(zhí)行力度不高，讓相應的監(jiān)督制度出現(xiàn)了許多問題。有的單位會計內(nèi)部控制制度沒有覆蓋全面，只局限于會計部門內(nèi)部各崗位之間的控制，其他部門的業(yè)務活動沒有相應的內(nèi)控制度，不規(guī)范的業(yè)務行為所產(chǎn)生的財務單據(jù)及信息也是不規(guī)范的，導致不能按照財務內(nèi)控制度行事；有的單位，現(xiàn)有的監(jiān)督制度審查內(nèi)容浮于表面，只停留在文件的形式，往往用“特殊情況”“時間緊迫”等字眼來掩蓋不想執(zhí)行內(nèi)部控制制度的本質(zhì)；分工不清，不是專業(yè)人士做專業(yè)事，做事時，頭腦里面沒有制度這根弦，不在預算大框架里面做事。比如，部門之間職責不清，遇到事情要么是“各掃門前雪”，讓事務難以推進，要么是“從頭干到位尾”，讓事務責任不分，簡單粗暴，漏洞頻發(fā)；領導者關注工作人員的工作結(jié)果，缺少對過程的重視，致使監(jiān)督制度中長期存在的漏洞得不到解決，讓漏洞越來越嚴重，進而演變成了制度問題，使內(nèi)部控制監(jiān)督制度的效果大打折扣，難以達到預期目標。

（三）內(nèi)部預算控制效果不佳

多數(shù)事業(yè)單位的相關工作人員對于預算的理解過于膚淺，所采用的預算方式也過于陳舊，相應的內(nèi)部預算控制制度也缺乏科學性，直接導致事業(yè)單位的內(nèi)部預算控制工作的效果低下。年初預算只是數(shù)字的體現(xiàn)，數(shù)字的含金量不高，預算數(shù)據(jù)對實際工作根本不能起到目標引領的作用。實際操作中又是想到哪里做到哪里，根本不按照年初預算的思路來執(zhí)行。目前被逐漸重視的績效制度，就是針對預算與實際操作脫離較大而制定的。績效制度就是一種有效的內(nèi)控制度，是在一段時間后，對單位運轉(zhuǎn)的整體績效以及項目的完成績效進行分析，分析這段時間預算數(shù)、完成數(shù)的對比關系，分析后期的發(fā)展情況，逐漸將預算與決算的口徑、執(zhí)行的目標統(tǒng)一起來，做到有的放矢，最大限度地發(fā)揮資金的使用效能。

在審核項目的支出時，審批程序不規(guī)范，往往不能形成集體研究，存在“一言堂”現(xiàn)象，沒有經(jīng)手人、證明人、分管領導審核、主要領導審批的多層審批的內(nèi)控制度，久而久之造成經(jīng)手人瞞天過海，審批人不明真相，造成經(jīng)費花完了，事情沒辦好的結(jié)局。更嚴重的是給腐敗行為的滋生提供了溫床，將領導和同事處于危險之中。

（四）會計內(nèi)部控制措施執(zhí)行力度不足

站在事業(yè)單位的角度來講，其最終的內(nèi)部控制措施是否能夠取得相應成果，既取決于科學性制度的建立，也在于這一系列制度在實際工作中的落實。但是，針對眾多事業(yè)單位，雖然在不斷完善自身的內(nèi)部控制制度，但卻沒有把控好制度的執(zhí)行力度，致使最終效果不佳。處于內(nèi)部控制崗位的員工，單位沒有在權責之間建立起明確的邊界，讓工作人員無法做到有據(jù)可依，無法給工作人員的行為起到規(guī)范、約束作用，使其在開展內(nèi)部控制活動時會經(jīng)常性地出現(xiàn)人員操作失誤、違反規(guī)定等情況，使整體的控制措施在執(zhí)行過程中以零零散散、缺乏整體性的形式完成，無法得到有力落實。此外，因受眾多因素的影響，現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度具有冗雜性的特征，因此許多工作人員在沒有實施監(jiān)督的情況下隨意簡化流程，一味地按照自己的方式來進行工作，雖然節(jié)約了自身精力，但卻影響了最終的工作結(jié)果[3]。

四、事業(yè)單位會計核算的內(nèi)部控制策略

（一）完善內(nèi)部控制機制

針對上述情況，事業(yè)單位必須解決，消除一切影響因素與問題，促進事業(yè)單位會計核算內(nèi)部控制工作的順利實施。為此，事業(yè)單位必須加強對內(nèi)部控制機制建立的重視度，不斷完善內(nèi)部控制機制，加強管理，推動會計核算工作的順利實施。內(nèi)部控制制度應覆蓋單位的所有部門，只有在單位的業(yè)務活動中每一個環(huán)節(jié)規(guī)范操作，才能最終符合財務內(nèi)控制度的要求和資金支付的要求。比如：收費管理制度、支出審批流程、招投標制度、活動審批制度、績效管理制度、預算制度、合同備案制度等，這些制度都是單位會計內(nèi)控制度的一個方面，都是為單位經(jīng)濟活動保駕護航的內(nèi)控制度。事業(yè)單位還要規(guī)范各環(huán)節(jié)、各階段的工作流程，根據(jù)工作的實際情況制定出合理工作方案，還應當讓各部門加強聯(lián)系，相互合作、相互協(xié)調(diào)，構(gòu)建出相互制約，相互監(jiān)督的工作機制。

（二）加強會計管理基礎工作

對于事業(yè)單位來講，會計管理工作通常能夠給財務信息的核算產(chǎn)生重要影響，那么事業(yè)單位需要嚴格按照會計法規(guī)，根據(jù)實踐來完善財務管理的基本內(nèi)容，由此提高其在會計核算實踐中的價值，確保會計核算工作的科學性與實用性。事業(yè)單位還可根據(jù)不同工作內(nèi)容制定出不同獎懲措施，隨之按照不同崗位的實際工作內(nèi)容與性質(zhì)來實行不同的評估機制，對于表現(xiàn)好的部門或者員工應當給予獎勵，相反，那些表現(xiàn)差的部門或者員工應當給予相應懲罰，只有建立出針對性的管理辦法，才能激發(fā)出員工的上進心，并且不斷細化會計核算工作的各個方面，讓財務部門與多個部門之間實現(xiàn)密切合作，建立起溝通橋梁，使會計管理工作得到全面、有效的落實。

加強核算單位的資產(chǎn)管理。事業(yè)單位會計核算與資產(chǎn)管理之間未能實現(xiàn)協(xié)調(diào)，且兩者之間也沒有實現(xiàn)全面整合，這在一定程度上給事業(yè)單位會計核算的資產(chǎn)管理帶來了影響，不利于資金成本的節(jié)省[4]。因此，構(gòu)建完善的資產(chǎn)管理體系是事業(yè)單位必須重視的環(huán)節(jié)，落實職責機制，給相關工作人員開展培訓，讓其提高自身的工作意識，獲取更多技能，更好地參與到資產(chǎn)管理工作中，與各部門員工建立良好關系，實現(xiàn)共同進步。此外，當事業(yè)單位在轉(zhuǎn)移或者處理資產(chǎn)時，其必須按照相關流程來進行，做好財務工作的監(jiān)管與把控工作，定期核查單位的現(xiàn)有資產(chǎn)，判斷是否存在另外開支，從而提高事業(yè)單位資產(chǎn)應用的合理性與規(guī)范性，防止資金浪費情況的出現(xiàn)。

改善經(jīng)費開支標準同實際支出偏差。在當前新時期的背景下，要想改善經(jīng)費開支標準同實際支出偏差，事業(yè)單位需先核查各項支出情況，然后再按照實際狀況建立起完善的開支標準，隨之設定出明確的相關流程，根據(jù)其來修整開支標準，讓該標準在原來基礎上變得更加完善，減少單位支出的偏差。與此同時，在落實相應工作時，事業(yè)單位一定要將開支標準帶入其中，并且加大監(jiān)管力度，保證各項收支標準不會隨意更改，避免與實際需求不符的情況出現(xiàn)，由此明確單位的資金支出，節(jié)省資源。

（三）加強內(nèi)外部監(jiān)督

現(xiàn)階段，雖然財務管理制度在逐步完備，但在實際執(zhí)行過程中總會出現(xiàn)各種各樣的偏差，為此，開展單位的內(nèi)部監(jiān)督工作非常必要。俗話說，用制度管人，就是要建立詳盡的內(nèi)部控制制度。我們應該充分了解本單位的操作流程，利用財務規(guī)范的專業(yè)知識，制定內(nèi)部控制制度，各個崗位相互制約，相互監(jiān)督。關鍵的關鍵是制度制定好后，必須傳達到每一位工作人員，每個人在工作時都清清楚楚地知道“我應該怎么做”“不應該怎么做”。這樣，財務管理就將挑錯思維轉(zhuǎn)換為指路思維，承認現(xiàn)實窘境的同時幫助業(yè)務合規(guī)，財務就容易獲得業(yè)務的尊重。所以，財務管理最高境界就是“無處不在,卻又了無痕跡”，能做到這點，等于財務服務與財務監(jiān)督由對立變?yōu)榱私y(tǒng)一，由此提高監(jiān)督活動的有效性，提升相關工作人員的綜合素質(zhì)。單位還需要設立“內(nèi)部審計辦公室”，將內(nèi)審工作作為一個單獨部門來做。內(nèi)部審計的工作也是不容忽視的，其在會計內(nèi)部控制中的作用舉足輕重。對記賬憑證的審查，對流程執(zhí)行情況的監(jiān)督，對其他經(jīng)濟事項的干預管理，審計涉及單位的角角落落。全面正規(guī)地開展內(nèi)部控制工作，將會計工作漸漸細化起來，杜絕問題的發(fā)生。

另外，在外部監(jiān)督工作開展過程中，事業(yè)單位還可以利用會計師事務所和稅務所等一些中介機構(gòu)來加強對會計事項和稅務事項的監(jiān)督管理力度，讓其與需求相符，確保會計信息的準確性與合規(guī)性，為后續(xù)工作的開展奠定基礎。除此之外，事業(yè)單位也可利用財政和稅務部門的優(yōu)勢來加強外部監(jiān)督力度，并發(fā)揮出該部門的作用，查處一些會計工作中的違法違規(guī)行為，并對其做出相應懲罰，從源頭上遏制問題的出現(xiàn)，推動內(nèi)外部監(jiān)督工作的順利開展。

五、結(jié)語

綜上所述，在事業(yè)單位會計核算的內(nèi)部控制工作中，要想該工作不受阻礙地進行，首先要加強財務人員的專業(yè)知識，熟悉財務各種規(guī)章制度并且不斷更新知識儲備，不斷加強財政的資金管理力度、改進會計核算的方式、采取正確的預算執(zhí)行情況控制手段、節(jié)約成本資源；其次，在全單位范圍內(nèi)開展財務內(nèi)控制度的普及工作，營造全員自覺執(zhí)行內(nèi)控制度的氛圍；再次，財務內(nèi)部控制制度應涉及單位的各個方面，貫穿于經(jīng)濟活動的整個流程，促使經(jīng)濟行為在健康的環(huán)境中進行；最后，要引進監(jiān)督機制，內(nèi)部審計與外部監(jiān)督相結(jié)合，加入激勵措施，保證會計內(nèi)部控制制度的有力推進。只有這樣，才能獲取更多成功經(jīng)驗，推動事業(yè)單位的發(fā)展。這就需要事業(yè)單位做出改變，進一步完善內(nèi)部控制監(jiān)督制度，讓事業(yè)單位獲得真正意義上的發(fā)展動力。