基于COSO框架的民辦高校固定資產內部控制優化探究
——以L學院為例

張 笑 陳曉宇

一、研究背景

自國家允許社會力量進入高等教育領域，民辦高等教育在我國蓬勃發展，已經成為高等教育的重要組成部分。民辦高等院校主要依靠自籌資金、學費收入維持日常教學及科研活動的正常運轉。固定資產是學校維持正常教學、科研、學生在校生活的重要基礎設施，是衡量學校辦學實力的重要標志。特別是由?？粕駷楸究频拿褶k院校，隨著招生數量的增加，為了滿足教育部規定的本科學校生均校舍和生均設備的指標要求，會逐步增加對教學設備、教學樓等固定資產的資金投入力度，伴隨著固定資產的數量及占總資產的比例越來越大，固定資產管理難度也會加大，管理不當容易引發流失風險、資金流風險、抵押風險、安全風險等不確定性風險，這些風險會影響到學校教科研活動的正常運營，因此，本文選取一家新升本的民辦高校固定資產內部控制現狀為研究對象，識別固定資產管理中存在的關鍵風險點，基于COSO框架的視角探討民辦高校固定資產內部控制的有效途徑，通過加強固定資產內部控制措施以規避和防范風險，以提高固定資產內部控制的效果。

二、固定資產內部控制相關文獻綜述

伴隨著全球高校良好的發展趨勢，高校內控制度管理已變成學界科學研究的熱門話題。國內的專家學者對高校內部控制管理開展了深入的研究。張小蒙，任春曉，王益民（2016）將COSO內部控制框架的五要素運用到高校實驗儀器購置項目的資金管理方法中，可以更好地提高項目資金在高校經濟活動中的使用效益。張蘭萍（2016）從COSO框架5個基本因素入手，分析了科研所在開展預算業務時存在的不足，并通過完善控制環境、提高風險應對策略等方式提高科研所的預算管理。

朱曉婷，劉利瓊（2017）強調指出，高等院校在開展內部控制相關經濟活動時出現了一些關鍵的缺陷：預算與實際情況存在的偏差較大，收支管理不嚴格，采購管理流程混亂，忽視資產管理，對合同管理缺乏系統性管理，內部監督覆蓋面不足，無法做到公開化，全面化，應當改善成本預算，收支，采購，財產，采購管理及改進監督體系。

齊天，李學偉，李靜（2020）認為高等院?？蒲匈M用的內部控制制度缺乏內部控制和風險評估的認識，科研費用的管理方法比較寬松，內部溝通和監督不及時，可以通過規范科研支出管理方法，成立專門的審計機構等對策對其進行改善。

國峰源，尚玲（2021）固定資產在高校的總資產中占有很高的比重，是高校辦學發展的硬件保證和基礎條件。李莉（2021）我國高校不斷擴大教學規模，改善教學環境，購置大量的固定資產，以求更好地發展。高校固定資產的大幅度增加，使高校固定資產管理面臨很多困難。因此，高校必須要高度重視固定資產內部控制問題，探索有效措施提升固定資產內部控制效率。

綜上所述，目前國內的專家學者在企業與高校的固定資產內部控制方面進行了大量的科學研究，但是就目前的研究來看主要集中于企業和公辦高等教育學校的固定資產內部控制問題。但是基于COSO框架的民辦高校固定資產內部控制的研究相對較少，本文通過以COSO內控架構的介紹為著力點，從COSO內部控制框架的內容以及相關的基本理論出發，以解決民辦高校在固定資產管理方面存在的一些不足，將COSO框架應用與改進其內部控制管理，以期對相關的民辦高校固定資產內部控制提供有益借鑒。

三、L學院固定資產內部控制問題分析

（一）L學院固定資產基本概況

L學院是一所于2014年升格為全日制普通本科院校，具備學位授予權。自2014年升本以來，學校招生規模的不斷擴大，為了持續改善辦學條件，滿足生均校舍和生均設備的需求，學校加大了資金投入力度添置固定資產，與升本當年的辦學條件相比，教學行政用房、實驗實訓場所面積、室內運動場所面積、運動場面積、教學科研儀器設備資產總值等固定資產均在增長。L學院按固定資產的用途分類，主要分為七大類，見表1。L學院執行《民間非營利組織會計制度》進行會計核算，分別設置固定資產總賬和固定資產卡片賬，按直線法計提折舊。

表1 L學院固定資產按用途分類情況

（二）L學院固定資產內部控制存在的問題

根據COSO框架對L學院的固定資產內部控制現狀進行調查與搜集數據進行整理分析，經研究分析，發現存在的固定資產內部控制問題。

1.內部控制環境不佳。根據訪談調查情況可知L學院固定資產管理內部控制環境方面主要存在三個問題：（1）固定資產管理機構設置不合理。主要由采購中心、后勤處和財務處三個部門聯合管理，采購中心主要根據固定資產申請購置單采購教學設備、辦公設備等，后勤處負責對購置的固定資產的驗收，固定資產卡片的錄入工作，學校各類公共設施、設備、建筑等修繕工作，水、電、氣、暖設施設備的維修與保障工作，各類場館的管理、服務與維護工作。財務處負責填制固定資產增加、減少、計提折舊、處置各環節的會計憑證錄入和生成、固定資產總賬的生成。在這種三級管理模式下，固定資產的購置、使用、核算由不同的部門負責，會導致固定資產運營管理過程各部門之間缺乏溝通交流，容易出現管理漏洞。此外，隨著固定資產數日益增長，后勤部沒有進一步細分科室，后勤工作人員的職責分工不夠明確，雜事繁多，工作繁忙，沒有專人對資產全生命周期的數據情況進行分析。（2）人力資源配置不合理。隨著學校師生人數日益增長，固定資產的數量隨之增加，固定資產管理工作難度也加大，由此學校增加了后勤處人員數量，但是增設的人員大都從機房實訓管理人員調崗過來，業務技能不夠熟悉，固定資產管理能力比較欠缺。（3）沒有制定完整、系統的固定資產管理制度。由于沒有嚴格可遵循制度規范，造成部分固定資產使用效率不高，或者有些教學設備、實驗設備由于人為使用不當造成損壞。例如教室的多媒體設備，由于部分老師開啟、關閉設備操作方法失誤，縮短了一些多媒體設備的使用壽命，特別是教室的麥克風損壞率較高。

2.風險管理意識不強。風險評估是關于衡量風險發生的可能性及其后果。L學院到目前為止，沒有建立專門的風險管理部門會增加固定資產內部控制存在漏洞的可能性。從表2中可以看出，L學院2017年至2019年，隨著在校生人數的增加，固定資產的總額逐年增長，固定資產占總資產的比例分別為49.87%、54.69%、57.48%，占比超過半數，說明固定資產管理工作顯得更加重要，固定資產的增長趨勢可能會對學校的可持續發展與重大投資活動產生重要的影響，根據內部控制重要性原則，L學院應評估與固定資產相關的重要經濟活動過程中的重大風險以及重點管理核心資產。例如L學院因發展規模擴大的需要，新校區第三期工程建設需要投入大量資金，抵押若干電子設備以及家私及裝置去籌集資金，抵押固定資產去貸款的狀況，當招生不及預期、學費收入縮減可能會面臨巨大的償債風險。

表2 L學院固定資產占總資產比例情況表

3.內部控制活動執行力度不強。L學院采用了經費預算管理制度，每年底各教學部門都會編制部門年度預算表，在預算審批環節，審批權是行政校長，審批時重點審查的是各項目的資金預算是否合理，當部門預算審批表審批通過后，各教學部門可以在預算資金范圍內采購實際需要的教學設備和辦公設備，不需要經過資產管理處的審批，審核是否出現重復采購或者有閑置資產可以調配。而在固定資產采購環節，采購中心人員收到采購審批單后通常憑借以往采購經驗，自己尋找供應商采購教學設備和辦公設備，極少采用招標采購方式，擇優選擇性價比高的供應商，以降低資金成本。

4.信息溝通不流暢。在固定資產管理過程中，由財務處工作人員使用用友T3總賬系統進行賬務處理，完成固定資產的取得、持有期間計提折舊、固定資產抵押、處置報廢各環節的會計核算工作。而后勤處配備職員在固定資產卡片系統上錄入固定資產的入庫、領用、調撥、報廢、轉讓等情況。由于固定資產的賬務處理與固定資產卡片賬分開在兩個系統進行，這樣財務部和后勤處對固定資產的管理會出現工作脫節情況，容易發生固定資產信息傳遞不及時，難以發現固定資產賬實不符的問題。例如，后勤處收到審批通過的打印機報廢申請單，資產管理人員變更了臺賬，由于報廢申請單傳遞給財務處滯后，這樣會影響學校固定資產核算的準確性和完整性。

5.監督管理不到位。L學院缺乏固定資產運行績效考核的評價體制，雖然L學院也制定并實施了一些關于固定資產采購、使用制度，但內部控制評價體系缺失，使得L學院不能根據評價的好壞來不斷改進完善相關的制度和措施。L學院到目前為止，沒有建立審計部門，雖然學校設置了基建部門，工作重點集中在學校資金流的監控上，很少對實物資產進行必要的審計監管。

四、L學院固定資產內部控制優化策略

（一）優化固定資產管理組織機構

L學院的固定資產具有種類繁多、價值較大等特點，為了維護固定資產的安全和完整，達到資源的充分利用，首先根據《關于加強高等學校物資工作的若干意見》和《高等學校儀器設備管理辦法》文件的精神，科學制定完整、系統的學院固定資產管理制度，需明確固定資產購置、驗收、領用、核算、報廢、盤點各環節的管理辦法，重點明確固定資產的管理機構及其職責，以及設定責任與獎懲辦法。有了規范的固定資產制度作為行為規范，有利于提高固定資產管理人員和使用人員的責任意識。其次，優化設立固定資產管理組織機構。以“統一領導、集中采購、分級管理、層層負責”的原則為指導，進一步做好權責劃分，由決策層、執行層以及監督層構成。決策層由學校領導班子組成，執行層由采購中心、后勤保障處和資產管理處、財務處四個部門構成，其中把原來的后勤處劃分為后勤保障處和資產管理中心，新設的資產管理中心重點負責固定資產驗收、固定資產卡片管理、固定資產的調撥、轉讓、報損、報廢、盤點工作。監督層增設審計處，以形成內部控制與監督體系。

（二）建立固定資產動態風險評估體系

L學院應增設一個風險管理工作組，風險管理工作組由學校領導班子、財務處負責人、審計處負責人、資產管理中心負責人、各教學部門負責人構成，制定固定資產動態風險評估體系，實施全面的固定資產風險管理體系關鍵在于對固定資產的預算、采購、驗收、使用、處置、抵押這些關鍵風險點的管控，特別是要重點識別和防范大額實驗設備的采購、若干電子設備抵押貸款、新建工程潛在的風險，建立風險預警機制，定期檢討主要資金狀況以確保有足夠的資金履行財務責任。

（三）加強內部控制活動執行

鑒于L學院在采購教學設備和辦公設備方面，存在重復購置或者一些閑置資產未得到充分的利用的現象，影響固定資產使用效率，因此需要優化物資采購流程。首先使用部門提出固定資產購置申請由申購部門負責人審批，然后由資產管理中心審核學校是否有相應閑置資產進行調撥，如果沒有閑置資產則同意審批，再由采購中心集中采購，對于重大的物資采購建議采用公開招標方式擇優選擇供應商提供物資，最后由資產管理員驗收入庫及錄入臺賬，發放給申請部門使用。

（四）建立固定資產信息管理系統

隨著L學院固定資產規模的增長，學校固定資產管理應逐漸實現信息化管理，投入資金購入固定資產管理信息系統。通過在該系統上信息錄入，實現資產全生命周期的數字化管理，使財務人員、資產管理人員、資產使用人及有關領導快速查詢、統計固定資產情況，實現合理配置資源、決策，及時發現資產閑置、賬實不符等問題。例如，在系統里根據選定的固定資產自動生成粘貼于固定實物上的條形碼，采用條形碼管理，可以解決資產管理中出現的賬實不符的情況，減少管理中對固定資產管理存在的盲目，提高固定資產使用效率。

（五）完善監督管理機制

進一步完善管理組織機構體系，建立固定資產網格化管理體系，變靜態管理為動態管理，用實時監控替代事后監督，從而形成對資產的投入需求的精確了解、形成方式的步驟化記錄、調撥使用的細致記錄、審核報銷、會計核算處置報廢的嚴格審批控制的監控模式，使固定資產從需求、購入、使用直至報廢都處于制度的嚴密監督和管理之下。