政府機關單位會計內部控制問題的思考

◎李家紅

各單位在經營階段都會涉及到對資金的使用問題，根據單位工作性質的不同，有些機關單位不以盈利為主要目的，而且生產經營所需使用的資金通常來自于政府撥款。因此，在實際項目運行階段，必須要遵循國家的財務管理規定，安排專業的會計人才展開會計內部控制工作。這項工作需要從預算管理的角度出發，合理分配資金，并監管資金的使用過程，定期進行資金收支情況的核算工作，分析是否存在資金浪費問題。最后，總結一段時間內的項目運行優缺點，從中找到項目優化創新的方向，以便于研究出最大化發揮資金使用價值，帶動單位各項工作可持續發展的方法。

一、分析會計內部控制工作的特點及作用

在實際進行會計內部控制工作之前，需要確定這項工作的特點，并結合以往的工作經驗，分析出落實這項工作給單位能帶來哪些積極的影響。

1.特點。

機關事業單位是行政機關和事業單位的統稱，而內部會計控制則是為了鑒別、分析、分類、記錄和報告業務經營及其相關活動，并對有關資產和負債負責而建立起來的會計方法和措施，是內部控制的核心內容。

該工作在實際開展過程中有一些基本特征，分別是：完整的會計記錄（完整性），及時的會計反映（及時性），業務及修改活動的合理描述（合理分類），對業務及相關活動適當計量（恰當估價），對業務及相關活動的披露和揭示（充分披露）。將這些工作特點充分體現在經營管理工作任務當中，是各單位在發展階段的基本工作目標之一。相關業務管理流程如下圖1所示：2.作用。

圖1 會計內部控制流程圖

將會計管理工作內容與內控制度融合在一起，展開全面、嚴格的管理工作。實際作用如下：第一，可以提高管理工作的規范性和合理性，方便在工作中及時發現資金的使用安全隱患，并采取有效防控措施，進而規避不必要的損失。這可以實現資金的合理利用，也滿足了機關單位對節約資金成本的要求。第二，通過規范化的管理來分配工作任務，能分清內部各部門的工作職責，能夠在出現經濟浪費問題時，確定責任應當由誰承擔。以此來展開基礎管理工作，可以端正內部員工的工作態度，最大限度的避免由于工作行為不規范的因素，而導致的經濟損失。第三，我國目前關注的是黨風廉政建設問題，要求機關單位將政府所撥付的資金用于正規用途，而有效的會計內部控制工作就可以在分工明確的前提下，避免出現濫用職權、以權謀私等問題，減少貪污腐敗現象。第四，利用會計管理知識，有序整理財務數據信息、制作財務報表，還能在單位領導進行項目決策時，從經濟角度給出決策意見。

二、機關單位展開會計內控工作的常見難題

結合大部分機關單位實際展開的會計內部控制工作情況來看，目前還存在一些工作難題，影響著管控工作效果。具體包括三個方面的內容：

1.工作意識方面。

首先，負責進行會計管理工作的員工大多受到傳統工作觀念的制約，在工作中缺乏主動創新的意識及能力。實際工作時只注重在資金使用后進行統計管理，沒有及時展開預算分析工作。這主要是因為大多數單位現行的會計工作模式仍然以財務會計為主，沒有融入預算會計的相關內容，員工缺乏事前預算的觀念，無法及時發現經濟運行的風險。再加上員工工作態度不端正，工作馬虎，經常在計算數據時出現失誤，造成數據失真的問題，無法為項目決策提供參考，也就無法為項目的可行性和穩定運行狀態提供有力的保障。

其次，在分工管理工作中，部分會計人員片面的認為內部管理工作是管理部門的任務。因此，沒有主動參與到內部控制環節中，缺乏內部控制意識。還存在管理學相關知識內容掌握不扎實的問題，各部門的工作之間也缺乏有效的銜接，這些都是影響經濟管理工作穩步開展的關鍵因素，需要相關單位提高重視。

2.工作制度方面。

會計管理工作基于市場經濟制度的更新，相關管理內容和方法也需要及時做出調整，這使得會計管理工作具備了與時俱進的特點。如果單位內部一直沿用傳統的管理制度，就無法對會計內控工作提供基礎支持，無法約束員工的工作行為，會導致會計內控工作局面時有混亂的情況。另外，在新舊制度交替的過程中，資金數據如何分類，應用哪些公式進行盈虧計算，都是目前要解決的難題。如果管理制度當中沒有給出明確的規定，就很容易出現管理漏洞，進而在工作中引發經濟損失，制約會計內控工作的可持續開展狀態。

3.審計管理問題。

內部控制工作的基本流程就是事前預算、事中管理和事后分析。很多會計人員認為這項工作已經足夠細致和全面，因此忽視了審計管理工作的重要作用，沒有落實好審計管理任務，這種做法是不可取的。實際上，內部控制和審計監督同等重要，實施內部控制措施是基礎，跟進審計監督才是強化。會計內控和審計監督兩手抓，才能真正加強單位會計內部控制質量。然而從現狀來看，缺乏有效的審計監督機制，導致了會計部門的內控疏漏無法被及時發現、不規范的會計管理行為得不到監督和管控。

三、提升機關單位會計內控管理工作質量的關鍵措施

提升會計內控工作質量、效率，保障資金的使用安全，是單位在經營階段的基本工作目標之一。在實際工作時，應結合現階段的常見問題類型，有針對性的制定解決對策。

1.提高責任意識、端正工作態度。

從會計團隊的綜合素質及能力的管理角度來分析，要想提升工作水平，必須要端正員工的工作態度。單位可以從思想教育的角度出發，讓員工產生對崗位的認同感。重點要為員工提供互動交流的機會，方便他們互相溝通，分享經驗，提高他們的團結協作意識。同時，應重點向員工闡述會計理論知識與內控管理知識體系之間的關聯性。并結合單位的發展目標，引導員工樹立方向一致的個人工作目標，從而激發員工工作的積極性和主動性。

另外，單位應邀請專家為會計人員傳授工作經驗，介紹工作的新思想、新方法。讓他們了解到新時期會計行業的發展動態，引導他們積極變革工作思想。最后，領導者要想營造良好的會計內部控制工作氛圍，并端正員工工作態度，應以身作則，起到表率作用。通過弘揚正確的工作觀念，提高員工的責任意識，以避免由于人為因素引發的工作質量及效率不達標的問題。

2.完善內控管理制度。

構建管理機制，以依法管理為基礎，提高管理工作的權威性，在管理條例中中突顯出會計管理的重要地位，并要求會計團隊和管理團隊之間相互配合，將兩項工作中有重復的項目合并在一起，精細化展開會計內部控制工作。在內部管理階段，最有效的管理方式就是設置獎懲結合制度，以責任監督為基礎，明確每個工作環節的負責人信息，實時關注經營管理工作的實際開展現狀。注意融入人本化管理理念，在造成經濟損失時，先分析引發問題的原因，確定責任后，合理確定懲罰力度。而對于遵循管理理念，合理為單位節約了資金成本的員工，應進行嘉獎，這樣可以在內部營造一個良好的競爭工作氛圍。除此之外，應在內部人員管理階段，展開公平公開的績效考核管理，保證管理方式能夠得到基層員工的認可。

3.完善組織結構建設。

新時期的會計內控工作主要是以預算會計為基礎，結合項目決策、運行的具體過程，完成預算編制、執行與管理，實際工作流程具有復雜性的特點?；诖?，應從完善組織結構建設的角度，研究推動各項工作有序開展的關鍵方法。目前大部分單位都會選擇使用事業部制法，讓各部門根據崗位特征進行分類管理，各部門之間相互獨立又相互聯系，相互監督且相互協助，進而共同完成會計內部控制工作，規避資金、資產在使用過程中的風險。

另外，通過對現有組織結構的分析，可以了解到哪些崗位存在工作任務重復的情況，哪些崗位工作壓力過大、工作范圍過大，結合具體問題及時增設或刪減崗位。同時，分析是否存在崗位人員配置不足及人員冗雜的問題，及時做出相應的調整，給后續項目運行全過程的預算執行管理工作提供基礎保障，真正達到會計內控管理的目標，解決機關單位的發展難題。

4.落實審計監督工作。

基于會計內控工作還涉及到審計監督的環節，單位應當在內部成立專門的部門進行專項管理。同時，這項工作的特點就是：要以內部審計和外部審計相結合的方式完成基礎工作任務。因此，在具體展開工作任務時，應加強與外部審計部門之間的聯系。在制定審計計劃，準備實施之前，應將相關方案遞交給審計部門審查，經批準后再啟動項目。這對于提高審計監督工作效果有重要意義，能保障工作方向、方式的正確性。另外，會計人員應結合工作情況制作真實的工作報表，方便外部審計部門監督，這樣才能全面保障資金的使用安全，降低內部貪污腐敗問題的發生幾率，達到良好的會計內控工作效果。

5.資金與資產的細化管理。

會計內部控制實際上主要是對與經濟相關的問題展開精細化的管理工作，其中包括資金管理和資產管理兩大類。應分類管理：

（1）資金管理。

從資金管理環節來說，首先，會計人員要關注現金流通情況，了解資金流向、流量，應用會計知識進行風險預估和成本預算。其次，以全過程監管機制為基礎，科學規避資金流通風險。重點要落實好資金的審批工作，規范審批流程，層層管理，嚴格按照管理制度來確定不同項目能夠獲批的資金額度。負責相關工作的員工應當秉承著客觀公正的態度完成各項工作，要避免利益上和情感上與需要審批資金的部門或員工產生交集，這會導致管理亂象。而資金使用時，應要求負責人實時、詳細的記錄資金使用情況，并關注市場的金融風險問題，尤其是要提前預估通貨膨脹及通貨緊縮可能給資金流通情況造成的不良影響，擬定應急處理方案。

（2）資產管理。

在會計內控階段進行資產管理，主要包括資產采購、使用、折舊及報廢管理等多個環節。在采購階段，應保留采購憑證，并在正規的、可報銷的、質量有保障的合作商手中購買實物資產。注意做好對資產采購時間、數量、種類及經辦人的記錄，為資產清算工作提供便利。同時，各部門在日常工作中如果要使用這些資產，需要規范填寫申請表，而負責資產管理的人員則要做好資產出庫和入庫的質量檢查。這樣在物品損壞時，可以第一時間發現問題。另外，針對資產折舊和報廢管理工作而言，應按照國家管理規定，確定基本的管理標準，制定合適的管理制度。實際資產管理階段所產生的財務支出或收入情況，應計算在當期盈虧當中，由會計人員統一進行財務核算管理工作。

四、創新會計內部控制方案的可行對策及注意事項

針對會計內控工作的重要作用，新時期各個機關單位都在積極結合工作開展情況，研究如何合理創新工作方案。實際工作中，還有一些基本的注意事項，需要單位重點關注。

1.可行對策。

（1）建設信息化工作平臺。

基于新時期單位工作規模逐漸擴大，工作業務領域逐漸拓寬的新形勢，在具體進行會計內部控制工作時，會出現工作數據成倍增加的情況，為保證數據處理工作質量符合管理工作要求。應創新工作思路，加大資金投入，引進計算機工作設備。重點要構建完善的財務管理系統，比如，引進ERP管理系統，應用大數據技術進行數據的智能化整合處理。同時，應當及時建立數據庫，針對新會計制度當中對財務數據的分類依據，完成數據的分類存儲。并通過信息平臺完成對項目運行過程中的風險管控和資金使用情況的規范化管理工作。應確保全體員工具備對信息技術的操作能力，能夠靈活應用信息技術及時上傳工作數據，方便會計團隊進行財務集中分配與管理，為會計內控工作的有序開展奠定良好基礎。

（2）合理借鑒其他單位的經驗.

不同的單位性質在進行會計內部控制工作時使用的方法不同，雖然機關單位在管理階段不能照搬照抄其他單位的經營方案，但是可以通過不斷總結單位內部的工作經驗，以對比分析的方式，分析自身管理工作的優缺點，積極學習其他單位先進的管理理念。比如，應用“霍桑實驗”的結論，對內部會計控制的理論基礎和使用方法進行全方位的重構。這也是目前提升會計內控管理水平，提高工作效率的有效方法。而創新發展的關鍵就是要積極在內部引進創新型人才，確保會計團隊能夠適應新的會計內控工作方法。

2.注意事項。

（1）適應性原則。

應注意，不同經營發展階段可以使用的管理方法有一定差異，要提高管理工作的適應性。要分析單位的產業結構，從縱向發展的角度，回顧單位的發展歷史，分析未來的發展前景，找出各個階段會計內控管理工作的共性特征和差異性，分析工作創新發展的規律，合理調整現行管理模式。同時，應當從橫向發展的角度，了解同行業中其他單位的會計內控工作情況，了解時代發展背景下對會計管理工作提出了哪些新的要求。著重找出提高管理工作時代適應性的方法，這樣才能真正發揮出管理工作的價值意義，解決管理難題。

（2）合法性原則。

在進行會計內部控制工作時，應突顯出管理工作的合理性和合法性，注重融合國家管理制度，完成對內部員工的普法教育工作，提高他們的法律意識。讓他們能夠知法、懂法，自覺遵守法律規定，規范自身工作行為。實際上，法律法規也會結合時代特點不斷更新和完善，單位通過將會計內部控制工作與法律法規結合起來的方式，讓管理工作具備規范性、可行性的特征。另外，要堅持黨和國家的管理規定，將黨的思想方針政策與會計內控任務有機結合，統一工作目標與方向，為工作的可持續開展提供基礎保障。

結語：首先，應組建高質量的會計工作團隊，提高團隊的責任意識、團結意識及能力。并從組織結構建設的角度，合理為各部門之間建立聯系。關鍵是要關注會計部門和管理部門的協作情況，要分析出在會計內控管理任務中，兩個部門之間的工作關聯性，做好對重合項目的合并管理。其次，應完善管理制度，從人員管理角度，落實人性化管理理念，制定規范化的管理條例。并與外部審計部門溝通，積極接受監督。最后，從資金、資產兩個方面做好分類管理任務。要注意合理借鑒其他單位的管理經驗，全面提升工作質量。除此之外，可以從單位的縱向發展和橫向發展等方面綜合展開分析研究，著重通過全面提升管理工作的適應性和合法性，來保障會計內部控制任務的穩步開展。