關于行政事業單位內部控制的想法和建議

盧海寧 麗水市質量檢驗檢測研究院

2014年1月1日我國全面實行行政事業單位內部控制，從基建、科研、后勤和物資采購等多項經濟活動方面入手對行政事業單位進行控制管理。再加上行政事業單位往往都有多個附屬單位，存在著很多經濟活動，這無疑加大了日常管理的難度，內部控制體系的推出能夠幫助行政事業單位全面管理財務會計活動，保證事業單位的正常運行[1]。同時，行政職業單位建立健全內部控制制度還有助于保護國有資產的安全完整，更加高效快速地完成國家下達的工作任務目標。在信息化時代，資金安全、信息安全成了現在所有單位都必須重視的問題，在這個時代下加強和完善行政事業單位內部控制制度，是社會與時代發展的大勢所趨。

一、行政事業單位內部控制制度建設的必要性

（一）保證會計信息的質量

內部控制體系的主要內容是通過制定和執行科學有效的管理制度和職責分工，來幫助單位內部的會計資料能夠將各個部門緊密聯系起來，從而各個部門相互監督牽制，有效地在問題出現之前就規避并防止錯誤的發生，保證會計工作以及財務信息的正確性和可靠性。行政事業單位因為會牽扯到很多的附屬單位，財務數據信息每天都有很大數量的更新和整理，這無疑增加了管理的工作量，再加上我國不同地區經濟發展水平不同，所以會計信息整理標準也存在著一些差別，內部控制體系的應用能夠幫助行政單位更加科學有效地進行會計資料的收集和管理?？傊?，科學、完善的內部控制制度和體系是保證行政事業單位進行全面管理的重要基礎。

（二）行政事業單位依法理財的關鍵

內部控制的切入點就是內部會計監督以及財務管理，《會計法》中也曾明確規定“各單位應當建立健全本單位內部會計控制制度”。所以，行政事業單位內部控制與國家制定的法律是有千絲萬縷的聯系的，將《會計法》與內部控制體系結合起來，保證每一項制度都能夠做到有法可依，保證事業單位發展的合法性，促進市場經濟健康發展。再者說，行政事業單位的內部控制能夠保證國家對各個單位進行宏觀的控制，國家通過一系列的經濟法律法規來影響單位內部控制制度的設立，事業單位落實內部控制制度的過程實際上也算是對自己的一種自我約束。

二、我國現階段行政事業單位內部控制存在的問題

（一）內部控制并沒有深入研究，內控意識薄弱

事業單位相對于企業來說更加穩定，因為有國家以及政府做支撐，所以并沒有太強的危機感，這就使得事業單位對內部控制的重視程度不足。雖然很多的事業單位都建立了一套內部控制制度體系，但是，更多的是為了完成國家下達的任務，并沒有對這一體系進行細致的研究和深入的探索，再加上領導階級對這一體系不夠重視，所以，很多單位的內部控制仍然停留在“紙上談兵”和應付檢查的層面，不僅不能起到統籌管理，提前預防的作用，還會花費很多不必要的人力物力，最終得不償失。

（二）內部控制制度殘缺，機構體系缺乏獨立性

內部控制體系在我國的發展時間并不算太久，近年來，隨著我國經濟的不斷發展以及經濟全球化的推動，內部控制才逐漸在我國經濟領域得到應用，所以，相關的內部控制制度還存在著很多的不足。我國行政事業單位對內部控制體系并沒有進行深入的挖掘和探索，這就導致內部控制在事業單位中所起到的作用并沒有很明顯，作用范圍也過于狹窄，很多制度成了擺設。再加上我國行政事業單位并沒有設置單獨的，與其他部門平行的內部控制機構，使得內控缺乏獨立性，不利于內部控制工作的設置與開展。就目前來看，事業單位中的內部控制工作人員的日常工作受到單位性質以及制度決策的雙重限制，很難在短時間內有明顯的提升和發展。

（三）預算資金監管不力，日常業務與財務管理脫節

預算管理是內部控制很重要的一大內容，事業單位與企業在工作性質上存在著很大的差異，所以對外預算資金認識也存在著偏差，很多行政事業單位并沒有根據自身的結構特點制定一套完整、規范、統一的資金管理制度，使得最終的預算資金管理效果并不明顯。再加上大多數事業單位的財務部門只起到核算和付款的作用，在企業預算管理方面的參與度不足，很多重要事項的決策、實施過程都沒有資金預算的加入，導致企業財務與業務完全脫離，無法對事業單位實行必要的財務管理，也不能進行有效的內部監督，最終呈現出來的就是內部管理體系脫離于事業單位，對事業單位的會計財務工作不僅沒有任何的幫助促進作用，反而會使原來的會計財務管理體系出現混亂，反而不利于事業單位的進步和發展。

（四）缺乏高水平的內控專業人才，評價監督機制也有待加強

人力資源一直都是非常重要的競爭資源，由于內部控制在我國發展時間較短，所以深入研究內部控制體系制度的人才比較匱乏，這就導致行政事業單位內控人員的素質普遍偏低，特別是一些比較基層的單位，內控知識缺乏，內控經驗也不足，不能有效地實現內部控制所預測的效果[2]。人員能力的不足是內控管理難以提升和發展的重要原因，與此同時，事業單位內部用人制度以及評價監督機制也同樣是影響內控人員工作效率的重要原因。在我國行政事業單位內部控制執行的過程中并沒有明確相關人員的工作職能，使得不管是人員工作分配還是責任追究都處于模糊化的狀態中，工作人員的工作積極性自然也就大打折扣，這同樣是限制行政事業單位內部控制發揮作用的一點重要原因。

（五）內部控制信息化建設明顯滯后

內部控制體系是從西方發達國家引入的，但是與發達國家相比，我國在內控信息技術研發方面還存在著很大的不足，不管是理論、方法、技術還是產品都存在著一定的差距。我國行政事業單位信息化辦公還沒有全面建設起來，很多辦公模式仍然沿用傳統，所以現階段提升信息化建設，積極引進高新技術，不斷完善內控知識和技術依舊是現階段需要完成的重要課題。

三、完善行政事業單位內部控制建設的建議

（一）打造良好的內控環境，強化內控意識

要想提升內部控制在行政事業單位管理中的作用，得從內到外先從意識層面提升人員對內部控制的認識，讓單位的領導層面真正認識到內部控制在事業單位中的作用。在很大程度上，單位領導對內控工作的重視程度將直接決定著內部控制工作開展的好壞，當然內控工作人員的意識也同樣重要，只有全面將內控意識貫徹落實到日常工作中，并在單位自身性質的基礎上進行不斷的完善和調整，才能保證內部控制工作正常地開展。事業單位內部可以進行內控工作的宣傳，并定期對全體人員進行培訓和指導，并對基礎的內部控制相關知識進行考察，以保證每一位員工都能夠對內控體系有所了解。保證全體員工能夠在領導層的引領下，認真執行內部控制工作，并能夠調動全單位的積極性對內控工作進行監督、反饋和管理。內部控制工作的開展增加了各個部門之間的聯系，有助于提升事業單位的整體性，保證日常工作能夠更加快速高效地開展[3]。

（二）完善內部控制制度建設，加強內控機構的獨立性和權威性

科學有效的制度設置是保證內部控制落實的重要前提，行政事業單位在建立健全內控制度的過程中要注重內部控制體系與其他規章制度之間的聯系。也就是說，事業單位在完善內部控制制度的同時還要考慮其他制度的適配性，不斷完善與之相關的其他制度，通過全面地協調和完善保證內部控制在事業單位的有效實現。內部控制制度的建立最好能夠從企業內部的實際情況出發，借鑒一些西方發達國家的措施，結合我國國內經濟市場的變化情況先制定出大概的制度大綱，然后通過實踐了解制度存在的不足和問題，不斷創新優化制度，最終制定出一套與單位工作性質相一致，保證內部控制制度能夠真正發揮出它的作用。事業單位最好能夠成立獨立的內部控制部門或者機構，與其他的部門有相同的地位，強化其權威性的同時還能夠保證后期工作開展的順利，每一個部門也能對事業單位內部控制制度的設計及運行做出一些判斷，快速發現內部控制實施存在的問題，并及時解決這些問題[4]。

（三）建立健全的集體決策和議事機制

內部控制的最根本目的還是在于能夠提前防控經營風險，保證會計財務工作的正常開始，它與全面預算管理在某些程度上有很大的相似之處。內部控制體系能夠幫助財務部門更加快速高效地收集事業單位內部的數據信息，為單位集體決策提供強有力的保障，所以行政事業單位不妨完善集體決策的制度，將內部控制與集體決策緊密聯系起來，通過將平時內部控制體系下收集到的數據信息作為支撐來保證決策的正確性。比如，行政事業單位在進行某項重大活動的調查研究以及風險評估分析的過程中，要綜合考慮各項風險，充分吸取各個部門的意見，最終才能保證決策的正確性。內部控制體系的建立能夠快速統計各個部門的意見，并有近年來經濟的變動數據作為決策依據之一，既提升了決策的效率，還能夠更加全面地考慮和規避絕大多數的風險。

（四）加強事業單位財務管控和資產管理力度

內部控制更多的作用于會計財務部門，通過資金數據將每個部門聯系在一起，幫助領導層更加快速明了地了解單位內部的工作情況。正是因為如此，事業單位可以把業務過程與財務管控這兩方面的工作結合起來，將財務控制滲透到每一項業務活動中，保證業務活動進行中每一筆資金的流向，避免因資金管控不到位而導致出現徇私舞弊，活動資金出現問題等現象的發生。事業單位還應該加強對單位內部固定資產的盤查工作力度，最好能夠組織專門的會計人員定期進行固定資產的清查工作，對于那些盤盈、盤虧、報廢、損毀固定資產要查清楚具體的原因，不同的情況分別進行不同的處理，以避免下次還犯一樣的錯誤。一些小型的事業單位設立專門的崗位，配備專業的人員進行內部控制工作的開展，而大型的事業單位就可以直接成立一個部門來幫助單位開展內部控制工作，建立健全內部控制體系制度，并配備專業的技術管理人員和維修人員，以保證內部控制工作的日常開展監督，對日常的設備進行維修，并及時對報廢設備進行技術鑒定，快速處理工作設備出現的問題，避免影響正常工作的開展[5]。

（五）利用現代化信息技術推動行政事業單位內部控制建設進程

近年來，我國經濟有了明顯的提升和發展，互聯網技術的完善更是改變了人們生活和辦公的方式，信息化辦公已經成了當前時代的一大重要特點，行政事業單位同樣也需要緊跟時代的步伐，積極引入信息化技術，以提升辦公效率與辦公水平。行政事業單位與國家利益相關聯，為了保證國家利益不受損失，事業單位更加需要了解我國科技的而發展，緊跟時代的變化，大力引進現代化信息技術來提升內部控制的水平。在引入現代化技術的同時，還需要對事業單位的制度和工作內容有一個系統地評估，確保引進的技術和設備真真正正能夠幫助事業單位提高自身的工作效率，并在使用的過程中不斷對內部控制的手段和方法進行及時的更新和補充，讓我國行政事業單位的內部控制能夠朝著科學化、現代化的方向不斷發展進步。

（六）強化監督評價工作，選拔合格人才

行政事業單位內部控制的自我評價工作應該由事業單位全體管理者和工作人員共同參與完成，通過系統科學的評價方法直觀明顯地展現出這項工作的利害關系。在進行自我評價之前應該設置比較合理全面的評價指標，讓事業單位中的全體人員都能夠參與進來，同時在評價的過程中要“求同存異”，不同部門對內部控制體系的評價切入點要有所不同，以此來保證評價的全面性。在評價過后，單位的領導階層要認真研究自我評價中發現的問題，結合事業單位內部控制體系的特點及時進行改進。最后就是人才的選拔問題，行政事業單位在建立健全內部控制體系之后需要配備專業的人才，這些人才應該熟悉國家的相關法律法規，并有良好的職業道德，單位也可以定期組織培訓工作，提升他們風險分析以及應對突發狀況的能力，打造出一支職業素養高，專業技能扎實的人才隊伍，為事業單位的發展保駕護航。

四、結語

強化行政事業單位內部控制，建立健全內部控制體系制度是順應社會和時代發展的結果，行政事業單位必須明確內部控制的重要意義，認清存在的問題，才能有針對性地建設和完善自身的內控工作，從而保證事業單位長遠可持續發展。