內部審計對行政事業單位統籌與發展的作用研究

李彥遞

（青島市黃島區人力資源和社會保障局，山東 青島 266400）

一、引言

在我國經濟發展進入新常態的背景下，為了深入發展中國特色社會主義，發揮行政機關職能作用，成為重點研究和探討的話題。行政事業單位作為履行政府職能、為社會群眾提供公共服務的政府機關，只有正確行使職能、發揮作用，才能滿足政府服務轉型的要求，因此加強內部建設顯得格外重要。

二、行政事業單位內部審計概述

（一）行政事業單位內部審計的含義

目前，對行政事業單位的內部審計概念還沒有形成統一的定義，從國家有關部門頒布的審計準則來看，行政事業單位的內部審計主要是指單位內部實施的審查和評估活動，評價和監督行政事業單位內部的有關經濟活動以及內部控制的科學性、合法性等，實現行政事業單位運行目標。

行政事業單位內部審計的內容主要包括五個部分。一是內部審計的獨立、客觀。行政事業單位內部審計部門和人員必須具備相關的專業素質，并且保持獨立性和客觀性，以更好地開展內部審計工作。二是內部審計是監管保障工作。內部審計是對單位內部的經濟和活動信息的真實可靠性進行評價監督，保證內部活動的信息數據真實可靠，促進單位健康發展。三是內部審計的目標是提高單位運行效率。行政事業單位實施內部審計的目標是保障單位按照內部控制制度有效運行，提高單位的工作效率。四是內部審計需要借助系統、規范的工作方法。五是內部審計需要發揮風險防范的 作用［1］。

（二）行政事業單位內部審計的特點

1.服務的內向性

內部審計工作區別于外部審計的特征在于內部審計存在于單位內部，其組織架構與審計人員都屬于單位內部人員，主要是為提升單位的經營活動效率和組織價值實施的，所有的審計程序、審計人員、工作目標都為了內部運行而存在。因此，內部審計既是單位的參與者，也是單位的監督者，具有服務的內向性。

2.工作的獨立性與連接性

獨立性是開展審計工作的前提和必要條件，是保證審計工作真實、可靠的基礎，內部審計工作不僅要保持人員、機制的獨立性，還要保持持續性，分析研究內部審計結果，為接下來行政事業單位運行效率的提升提供參考方案。

3.工作的及時性與廣泛性

內部審計工作的開展更具及時性，因為內部審計部門屬于行政事業單位內部部門，能夠根據需要在內部控制運行的所有階段開展審計工作，以滿足審計工作的需要。內部審計工作開展的廣泛性是指內部審計部門相較于外部審計機構，能夠更加全面地了解單位的各個部門和層級，開展監督審計工作。

三、內部審計對行政事業單位統籌發展的重要作用

（一）指導行政事業單位的風險管理

行政事業單位會全方位地了解整個單位的運行情況，從而針對各個環節展開審計。開展審計工作，能夠充分了解和評估單位在運行過程中各個環節的風險，在風險發生之前對相關環節的負責崗位起到提醒和督促的作用，實現風險管理的事前控制。另外，開展內部審計工作有利于高效管理運行環節，不斷完善單位內部運行機制，提高單位內部運行的質量，從而有效防范風險。

（二）完善行政事業單位的組織架構

內部審計工作的獨立性和客觀性要求在行政事業單位內部設置一個獨立的子系統，介于各職能部門和決策管理層之間，并且能夠獨立發揮作用，直接受管理層的領導，不被其他職能部門影響。內部審計部門的設置能夠完善行政事業單位的組織架構，從獨立的角度分析單位所處的內外部環境，參與到單位運行的戰略決策和發展目標中去，制訂有效的風險防范方案，為單位的運行提供協調指導依據，形成單位的整體協調機制［2］。

（三）保持分析研判的常態化

內部審計工作是一項持續性、常態化的工作，能詳細地評估和分析單位的風險環節和因素。要結合本單位的運行情況，應用定性和定量風險分析方法分析單位運行風險，將風險的評估、分析、研判作為常態化功能工作，明確單位的可能風險因素及其種類、可能損失等，通過不斷分析、研判，對行政事業單位整體形成專業化認識。

四、行政事業單位內部審計存在的問題

（一）內部審計獨立性不足

內部審計工作的基礎和前提是保持獨立性和客觀性，不受到被審計主體和其他部門的影響。但是調研我國行政事業單位內部審計工作發現，設置獨立、專業內部審計部門的行政事業單位很少，內部審計質量大大下降。行政事業單位管理者表示，這一方面受管理者意愿和認識的影響，另一方面受內部審計環境和條件的制約，難以在單位內部設置獨立的審計部門，內部審計部門的獨立管理難以保障，導致內部審計工作開展的客觀性、專業性受到 質疑。

（二）內部審計內容覆蓋面不足

確保價值增值及防控風險是行政事業單位內部審計工作的兩大核心職能，而要充分有效地履行這兩項職能，全面的內部審計內容覆蓋是前提和基礎。當前大部分行政事業單位仍將內部審計工作局限于預算資金使用的合理性及各項具體費用支出的合規性等事后財務審計工作，而較少涉及行政事業單位內控制度的監督評價、領導干部的任期經濟責任履行情況、各項具體經濟事項的前期和事中審計監督等內容，難以及時發現單位運營管理過程中存在的風險因素及價值增值影響因素，在一定程度上難以發揮內部審計的核心職能。

（三）后續跟蹤審計環節缺失

對內部審計成果應用程度產生重要影響的因素是后續跟蹤審計。在行政事業單位內部審計工作中，普遍存在后續跟蹤審計環節缺失現象，該環節的缺失不僅會削弱行政事業單位的內部審計成果應用價值，還會使被審計對象缺乏整改問題的積極性，無法實現對問題業務潛在風險因素的有效防控，在弱化內部審計監督作用的同時，提高了風險發生的概率及破壞程度。

（四）內部審計人員專業能力不足

1.內部審計人員數量不夠

從調查的情況來看，大部分行政事業單位的內部審計工作人員數量不超過3人，難以滿足內部審計工作開展的需要。

2.從業人員的專業素質和能力有待提升

行政事業單位內部審計人員的學歷水平不高，研究生及以上學歷占比往往不到8%。

3.行政事業單位從事內部審計的人員知識結構相對單一

開展內部審計工作不僅要應用審計專業知識，還要對經營審計、信息系統管理、財務會計等內容有所了解，但是現階段行政事業單位的內部審計人員缺乏綜合知識，專業背景大多為會計、審計［3］。

（五）內部審計制度體系不完善

1.內部審計制度流于形式，缺乏執行力

很多行政事業單位根據財務部門提出的內部審計要求，制定了內部審計制度。但是大部分內部審計制度只是照搬了相關審計準則的要求，沒有考慮單位的實際情況，導致各單位的內部審計制度大同小異，缺乏實操性。在開展實際工作時，遇到的很多審計問題都無法可依、無章可循，難以發揮內部審計的作用。

2.內部審計制度過于粗略

內部審計工作的完整過程包括審計準備階段、審計實施階段、審計報告階段以及后續審計階段，是一項規范性、程序性十分強的工作。但是很多行政事業單位的內部審計制度沒有對程序環節作出嚴格的規定，不同審計階段的細節不夠具體，很多制度難以起到指導性作用，實際操作與制度預期存在很大的差距。

3.內部審計相關的配套制度建設缺乏

調查發現，與內部審計相關的審計底稿撰寫、審計檔案存檔管理、審計監督等配套體系都處于缺失狀態，部分行政事業單位沒有建立內部審計檔案保管制度，導致出現檔案遺失、缺漏的現象，對后期的監督管理工作產生了較大的阻礙。

五、優化內部審計，實現行政事業單位統籌發展的建議

（一）加強內部審計規章制度和配套體系建設

1.要建立統一的制度標準和執行規范

制度是內部審計運行良好的基礎和前提，行政事業單位要規范內部審計工作的流程，制定規章制度，明確內部審計的崗位職責、人員權限、工作范圍。

2.要加強對內部審計工作的長遠規劃

內部審計工作對行政事業單位的長遠健康發展具有重要作用，因此必須形成規范的內部審計工作程序和標準，使其與行政事業單位的長遠發展戰略相符。要從全局出發，制訂內部審計工作計劃，并結合行政事業單位的運行周期，將其分為年度審計計劃和季度審計計劃，保證內部審計工作的時效性和發展性。

3.要完善內部審計工作的監督管理

內部審計工作的獨立性和客觀性是內部審計工作開展的關鍵要素，為了保障其獨立性、客觀性，有必要對內部審計工作進行監督管理，此時可以借助外部監督力量，實現對內部審計的監督，包括地方審計機關及信息，公開獲取社會公眾的監督［4］。

（二）明確內部審計的職能、目標

1.要明確內部審計工作目標

行政事業單位的職能隨著我國經濟政治環境的變動而不斷變動，內部審計工作也要隨之變動。不僅要對單位的財務管理內容、會計核算內容進行審計，還應樹立現代化的審計目標，將單位的財務風險、內部控制風險、運營管理風險作為審計的重點，充分展現內部審計工作的價值。

2.要明確內部審計工作職能

內部審計工作發揮著重要的監督管理職能，但又不能局限于監督管理，否則會導致單位的風險管理滯后。因此內部審計需要發揮事前、事中風險控制職能，擴大工作范圍，以提升行政事業單位整體的經濟效益為重點，充分發揮內部審計在提高單位運行效率、防范管理風險上的作用。

（三）以價值增值和風險導向為核心，創新內部審計內容體系

在行政事業單位內部審計實務中，要想有效解決內部審計內容覆蓋面不足的問題，關鍵是創新內部審計內容體系。建議行政事業單位構建價值增值和風險導向雙核心的內部審計內容體系，創新內部審計內容。因為增值型內部審計和風險導向型內部審計的審計重點有一定的差異，這些差異可能會導致內部審計工作部署不全面，而將二者融合，則可以充分發揮兩種內部審計模式的優勢，進而形成覆蓋面更廣的新型內部審計模式。

（四）建立和健全后續跟蹤審計機制

要提升對內部審計成果的應用水平，就要建立和健全后續跟蹤審計機制，具體來說，可遵循以下步驟：一是結合被審計對象整改積極性不足的問題，大致確定后續跟蹤審計的方向；二是結合確定的大致方向，進一步了解被審計對象整改積極性不足的具體原因，并在此基礎上明確開展跟蹤審計的必要性；三是評估跟蹤審計對象對審計報告所涉及問題提出整改措施的價值性和合理性，以是否達到預期審計目標為評價標準，若未達標則督促其繼續整改，以此推動內部審計成果應用的最大化［5］。

（五）積極改進內部審計的工作辦法和技術

1.加強對內部審計工作人員的培訓

為了更好地開展內部審計工作，必須不斷更新和學習內部審計的辦法和技術。行政事業單位要不斷鼓勵內部審計人員豐富自身的專業知識，提升專業技能，通過定期開展審計工作交流座談會和工作培訓的方式，幫助內部審計人員學習現代內部審計方法。在現代化信息技術不斷發展的趨勢下，內部審計工作越來越依賴審計軟件和計算機，因此審計工作人員應當主動學習信息技術，在提高工作效率的同時，減少人為錯誤。

2.加快信息化建設

在信息化技術高速發展的階段，行政事業單位要積極開展內部審計工作信息化建設，為內部審計工作配備相應的內部審計信息化硬件和軟件，最大限度地將內部審計人員從重復性工作中解放出來，同時提高內部審計工作的效率。

六、結語

本文以行政事業單位的內部審計工作為研究對象，圍繞內部審計在行政事業單位統籌與發展中的作用展開論述，重點探討內部審計工作中存在的問題和優化對策，旨在為行政事業單位提高內部審計水平，增強自身統籌發展能力提供有益參考。