建設項目內部控制體系構建及風險防范對策探究

李宗叡

（協鑫匯東液化天然氣如東有限公司，江蘇 南通 226400）

一、引言

隨著社會的不斷發展，建筑企業快速發展，在激烈的市場競爭環境下面臨著較為明顯的戰略調整、經營管理及資金運轉風險，化解這些風險逐漸成為企業提高自身競爭力的關鍵因素。基于此，風險控制問題受到企業的重視，而企業風險控制目標的實現離不開健全的內部控制體系，規范企業的管理模式及員工的行為。但是由于企業所處的環境及企業文化的差異，企業內部風險控制體系建設并不完全相同。建設單位如何結合自身的特點構建行之有效的風險防范體系，讓自身更加穩定地發展，成為建設單位在發展過程中應思考的關鍵問題。

二、建設項目內部控制的內容

在建設項目的過程中會消耗大量的資金，導致開展建設項目的財務控制管理工作異常復雜。內部控制管理能夠更好地滿足建設單位工程造價的管理要求，幫助企業的會計工作人員全面跟蹤和了解建設工程項目的資金使用情況，減少企業的損失，達到理想的投資要求。建設項目中的內部控制工作本身比較特殊，要開展相應的工作，要求工作人員有專業的基建會計知識，掌握相應的法律法規和工程方面的基礎知識。例如，建設工程項目的會計工作人員要充分了解建設項目管理費的計算標準，而這種建設管理費用的計算是將項目審批部門批準的項目投資總概算作為基礎，會計工作人員只有充分掌握有關方面的要求和標準，才能夠達到控制的目標。又如，在建設項目施工環節，可能存在雙方提前簽署合同但尚未施工的情況，施工單位可能在施工過程中要求建設單位預付部分款項，因此財務人員在簽署并審核有關合同時須提出“尚未簽訂合同或者不具備施工條件的工程項目，發包人不得預付工程款”的條款，從而幫助建設單位更好地節約資金。

三、內部控制體系設計基本問題

如今，企業在風險控制管理的過程中體現出全員參與風險控制環節的特點，包括企業的董事會、企業的管理層、內部控制、財務管理、物資采購等部門和人員，都能夠參與到風險控制管理的過程中，并對各方面的問題承擔相應的責任。這些企業的部門和所有員工共同組成內部控制體系，主要的目標是解決存在的風險問題，幫助企業實現穩定發展。

具體來說，建設單位內部控制體系設計最主要的目標是解決以下兩個方面的問題。第一，有關主體在風險控制中的地位以及作用，包括建設單位的董事會、經理人員，以及內部控制部門和其他員工在內部控制風險管理過程中的權責劃分問題。第二，不同主體之間的關聯性問題。文章主要分析建設單位內部控制體系設計中各主體之間的關聯性，并構建相對完善的內部控制體系。

四、建設項目構建內部控制體系的意義

建設單位針對風險制定的管控制度和模式，通常會影響企業自身的發展狀態和發展方向。一個成功的企業往往會構建一套成熟、完善的風險管理體系，幫助自身了解存在的問題，從而防范風險。企業在遇到不可控風險時，會在內部有所反映。如果企業無法及時發現這些細節問題，并且對風險加以處理，就會陷入險境。因此，建設單位的決策者和管理者需要增強風險防范意識，采取科學合理的應對措施及方法，規避企業存在的風險，幫助企業減少損失，直到建設單位構建一套和自身的情況更加匹配、行之有效的內部風險管理體系。這種風險管理體系能夠幫助企業識別風險、評估風險、分析風險，提升企業的管控水平，進一步指導企業的生產運行。建設單位構建內部控制體系是其實現正常穩定生產經營的有效方法和途徑，可以促進單位高速、穩定、健康發展［1］。

五、建設項目構建內部控制體系存在的問題

（一）建設項目風險管理體系不完善

項目建設主要圍繞四個維度開展工作：工程質量、工程進度、安全管理和項目建設的投資控制（或稱費用控制）。而在具體建設的過程中，更加關注的內容往往是項目的規模、項目的進度及企業的形象，項目中的投資及預算風險的管控被忽視，更難以判斷建設項目中哪些環節可能出現風險，導致無法建立風險識別機制，風險的監控效果也不是十分理想。不同的公司管理體系和內部控制體系，使投資控制的職能歸屬和職責崗位設置不同，會引發不同的投資管控風險。

在實際工作中，費用控制崗位的設置大致有三種模式。

1.工程部費控模式

工程部費控模式即費用控制崗位設在工程部，向工程部領導匯報工作。采用這種崗位設置的內控方式，是因為履行工程費用控制職能的大多是造價工程師，而造價工程師又經常與工程部的其他工程師一起工作，與承包商、工程監理打交道，能確定工程項目使用的材料定額、勞務定額、設備臺班定額、工程量，并對其數量和價格進行調研、檢查、稽核。為了便于管理，減少跨部門溝通，提高工作效率和決策效率，遂將費用控制職能設置在工程部。

這種模式具備信息直接、溝通高效、決策迅速的特點，但也存在較大的內控風險。第一，工程部領導既對工程進度負責，又對費用控制負責，當進度與費控發生沖突時，往往會為了保證進度而犧牲費控。第二，費用控制崗位承擔著工程預算的管控和監督職責，在此模式下，費控崗位聽命于工程部領導，失去了獨立性，也就失去了監督的靈魂，無法真正發揮其管控和監督的作用，會給投資控制帶來巨大的潛在風險。

2.財務部費控模式

財務部費控模式即費用控制崗位設在財務部，向財務部領導匯報工作。這種模式的優點是費控崗位獨立于工程部，可充分發揮財務的監督功能，對投資的管控更加有力，內部控制更加到位。缺點是溝通協調成本更高，信息獲取不夠直接和全面，決策效率低且時間長。

3.“雙費控”模式

“雙費控”模式即在工程部和財務部同時設置費用控制崗位。“雙費控”模式使工程部和財務部既能在重大決策事項上獨立發表意見、提供決策信息，又能對所提供的數據、信息等相互稽核、相互補充。這種模式避免了工程部費控模式和財務部費控模式的缺點，又保留了兩者的優點，能對工程預算控制起到很好的監督和管控作用。“雙費控”模式的缺點是會增加工程管理的成本［2］。

（二）建設項目管理決策控制體系建設不足

管理建設項目時，須針對每一個層級建立完善的內部控制體系，規范企業每個部門及員工的行為。但是企業可能存在管理者“一言堂”的現象，對企業最高管理層的約束機制不完善甚至缺失，導致管理層對自身的認知不明確，不注意規范自己的言行，難以發揮管理層的重要作用，因此項目重大決策及事項的分析環節存在問題，最終制定的決策效果也不理想。

（三）風險預警的團隊尚未完善

建設項目內部控制工作的開展需要專業的人員來完成，風險預警團隊建設對內部控制目標的實現有較大影響。當前，建設項目內部的風險預警團隊建設還存在很多問題，導致相應的規章制度體系無法順利執行和落實，嚴重影響了風險預警和風險防范的成果，建設項目出現問題時也無法及時發現，難以形成解決風險問題的有效模式［3］。

六、建設項目內部控制體系構建及風險防范對策

（一）打造專業風險預警團隊

建設單位想要打造風險預警專業團隊，首先要為其提供一個良好、穩定的環境，并根據建設單位自身的生產經營制度體系與相應的特點，總結出一套行之有效的規章制度。要在制度中體現公平公正、科學合理、高效穩定的原則，讓企業的利益和員工的利益形成有機整體，創設企業和員工和諧穩定發展的空間。建設單位形成內部制度體系之后，要立即執行，從領導層開始逐漸滲透，在企業內部形成更好的制度環境，使企業的日常經營活動順利開展［4］。

（二）構建信息共享機制

對建設單位來說，信息共享機制的建設能夠更好地傳遞可公開的信息，使之從戰略的制定方傳達到任務的實施方，也能夠幫助建設單位掌控企業的發展狀態，了解企業存在的問題。為了實現企業內部信息的共享，讓信息的傳達效果更加理想，須構建更加安全可靠的信息監管體系。例如，在建設項目實施的過程中，一些前端業務人員業務基礎不扎實，在和客戶相互配合的過程中，給客戶承諾了公司難以完成的項目，導致項目的管理難度加大，導致建設單位的潛在業務難以得到拓展。因此，對建設單位來說，一些比較重要的企業管理信息、市場營銷手段、企業文化內容及獎懲制度信息都需要及時分享和傳達，讓有關部門和工作人員準確了解企業當前的發展特點和發展需求，以便及時應對和解決企業日常生產經營過程中出現的各種問題，幫助企業占據更有利的發展地位［5］。

（三）構建財務管控制度

應當正確理解建設單位中財務的職責內容，讓企業的每一筆賬目都能夠順利落實。要將企業的責任和義務對等落實到人，防止人員職責缺失問題產生。企業要結合實際制定詳細而科學合理的業務操作流程和規范，讓員工熟記于心，并在工作過程中嚴格遵守財務會計人員的職業道德，規范建設單位各種業務的細節，不能隨意超越本級的權限進行違規操作。與此同時，還要對企業的采購、物流、出納等從業人員進行分離，要求不同的人員負責相應的任務，不得出現人員兼職或暗箱操作的情況，以及財務違紀的行為［6］。其次要明確企業的權限控制特點，讓傳統企業步入現代企業發展的軌道，使企業的各項權責相互分離，防止出現“一言堂”現象。尤其在企業的財務管理環節，必須明確劃分責任，讓從業人員了解有關方面的職業道德和法規要求，并在工作過程中嚴謹認真，規范自己的行為，體現出人力資源的重要價值。此外，還要定期強化建設單位會計制度建設，根據建設單位自身的特點，構建行之有效的財務制度體系，盡量避免財務風險問題的產生。由于建設單位的會計內部制度的風險評估是重要的工作內容，分析和整理經營報表數據，能夠更好地掌握企業當前的狀態，拓展企業的發展空間。

（四）構建企業風險預警機制

企業的風險預警機制是其對以往經營數據進行分析的重要環節，能夠對企業生產經營過程中每一個階段的數據情況進行總結，了解每一個環節的狀態，為企業未來的生產經營活動提供參考依據，形成風險預警模式。而要真正達到企業預期的經營管理目標、滿足企業的要求，則要根據企業現階段的情況制訂合理的經營方案，不能在發展的過程中盲目制定階段性經營目標，太過關注現狀而缺乏長遠發展的思想。企業在制定發展目標之后，要詳細規劃具體的任務和細節，盡量對任務進行優化，這樣能夠使員工更具責任意識，使員工的工作效率得到提升。

如今，社會不斷發展，市場環境快速變化，企業的發展進入了一個更新的階段，企業的生產需求進一步增加，這對風險信息的管控提出了更高的要求。企業需要對產品的需求變化作出相應的判斷，在必要時采取合適的措施規避風險，實現利益的最大化。企業的內部風險管理體系能夠集中反映企業的管理水平，同時，這種風險也會對企業的形象產生不必要的影響，甚至會導致企業的利益受到限制。因此，企業要明確生產經營的目標，及時了解并成功轉移風險。

七、結語

構建科學合理的內部控制體系，會對建設單位的風險控制工作產生巨大影響。但由于建設單位自身的內外部環境存在差異，會讓內部控制體系不同，因此建設單位要結合實際情況制定良好的內控機制，讓內控建設效果更加理想。構建風險控制體系必須體現出全民參與的效果，讓建設單位的戰略發展目標順利實現，幫助其更好地識別風險、防范風險。