企業會計內部控制中存在的不足及改進策略研究

李曲

（貴州亞彬控股集團有限公司，貴州 貴陽 550081）

完善的會計管理理念和積極的內部控制手段是企業健康發展的重要前提，但當前很多企業財務部門未充分發揮內部控制的作用，更關注如何實現企業的穩定發展，企業會計內部控制往往流于形式。建立完整的機制是明確內部管理體系的重要前提，具有衡量企業權責、崗位職能的主要作用。在管理過程中，以實際經營為主，是有效規避實際管理工作中出現的各種阻礙因素的重要方式。

企業會計內部管理制度中固化的思維模式，不僅會降低企業管理控制效率，還會影響會計財務工作中相關管理制度的實施效果，極易導致企業生產經營缺乏約束，最終導致企業經營失敗。因此，以制度約束會計內部控制管理工作，全面且有效。企業管理者要從多個角度出發，建立完善的控制機制，優化企業管理的評價體系，在企業內部形成相互制衡的效果。結合實際情況，及時發現和解決內部存在的問題，促進企業規范發展，并采取有針對性的風險解決措施，在合適的契機下促進企業控制管理活動長期穩定開展。

一、企業會計內部控制對企業發展的重要性

（一）保證企業在發展中堅持依法運營

企業提高資金使用效率的重要標準是實現資金的高效使用，保障資金安全。通過授權審批，搭建資金使用防火墻，及時改變新公司進入市場的運營模式。同時，內控管理部門應積極開展內控財務審計工作，確保企業采購、投資、銷售等收支活動符合國家財務制度要求，獨立展開跟蹤記錄，完善企業會計內控工作，為企業降本增效作出貢獻［1］。規范資金會計核算一方面可以有效監控企業資金支付方面的問題，合理優化資金管理流程，另一方面其可以作為參考依據，幫助企業管理層提高資金使用率。

（二）保證企業在發展中實施高效管理

企業在信息技術的支持下，如大數據技術進一步完善會計內部控制，將會計內部控制制度與管理制度相結合，完善管理內容，借助控制制度達到監督會計人員工作情況的目的。當前，會計人員的工作理念普遍滯后，影響了管理效率的提高，無法在大數據時代突出管理體系的科學性，會計人員整合會計信息的操作具有透明度高和真實性強的特點。由審核員進行日常審計，達到合理監督和管理會計人員的目的，及時糾正會計人員的工作差錯，保證企業的正常有序運行，同時確保企業會計制度建設符合當前社會發展的需要，這對提高企業的管理效率起著重要的推動作用，有利于企業達到經營目標［2］。

（三）保證企業在發展中提高綜合競爭力

每個企業都應致力于完善企業管理環節，在發展中建立科學的內部監督管理體系，提高企業的整體運營效率，完善會計內控制度，提高企業工作人員的工作積極性和工作效率。企業會計內部控制工作對企業的正常運行起著重要作用，內部審計機制在企業內部控制管理中不可或缺，企業各職能部門的內控體系是提高會計報表準確性的關鍵，有利于協調不同部門之間的工作，同時降低會計人員工作出現差錯的概率，確保企業順利開展生產經營，對提升企業的綜合競爭力具有重要作用。

二、企業會計內部控制在發展中存在的不足

（一）會計內部控制管理意識薄弱

企業領導不重視會計工作，忽視會計體系中涉及的各種收支，其未打破傳統宏觀收支格局，長此以往，會影響企業發展，這暴露了我國部分企業領導者會計內部控制意識薄弱的問題［3］。例如，在Q公司創立期間，內部職工股的b股發起人持有的股份，讓a自然人股東在公司財務證券部造冊資金，起訴a自然人后，以侵占罪成立，主要原因是企業內部主管未借助良好的內部控制體系對此給予重視，導致登記工作負責人忽視經濟效益，同時a自然人股東內控觀念淡薄。從長遠的角度來看，企業無法形成科學合理的內部控制管理體系，只實施了部分制度，未有效約束企業會計內部控制，對生產經營活動的監控和考核力度不足，導致企業會計內部控制在發展中存在操作漏洞，容易造成企業內部資源、資金的浪費，無法合理配置企業資源，極大地制約了企業未來發展。

（二）企業會計內部控制缺乏有效監督

在我國，一些中小民營企業為了降低管理成本，在企業內部沒有建立科學的會計控制制度，對相關工作缺乏有效的監督和管理，導致企業各業務部門未落實會計內部控制制度，造成企業會計內部控制混亂，財務風險增加，會計人員沒有認識到自身工作的重要性。個別企業在日常管理中側重于擴大生產和銷售，考慮到成本，企業內部缺乏專業的內部控制人才和踐行內部控制的環境，導致會計監督管理更加復雜多樣，增加了企業的財務風險，降低了企業會計內部控制質量［4］。

W公司中利用職務之便侵占公司財物的張某，造成W公司偷稅漏稅，并私設小金庫，后續李某重新掌管公司管理權后對其進行了舉報，但張某的資金支出記錄和單據保管不完整，其中多數為公司公開賬務轉入、支付貨款費用等支出情況，無法證明具體用途款項支出是張某個人支出，因此最終張某勝訴。造成這樣的結果的重要原因是企業組織架構缺乏有序的制度建設和有效的治理機制，缺少內部管理體系。

（三）企業會計內部控制人才匱乏

目前，大多數大型國有企業對財務人才的選拔和培養沒有規范，導致部分企業會計內控管理人員專業知識儲備較少，不符合管理會計和大數據應用的要求，難以滿足會計內控管理崗位的需要，導致控制環節出錯。財務人員基本上能夠基于專業知識實施會計內部控制制度，一些企業的會計內控管理人員主要運用簡單的管理模式開展工作，暫時沒有形成引進財務人才的意識。而個別中小民營企業考慮到勞動力成本，選擇聘用專業能力和知識水平較低的會計人員，財務會計信息難以為企業經營決策提供有價值的參考，導致企業不能很好地適應社會經濟發展的需要［5］。

（四）企業會計內部控制缺乏溝通交流

在企業關鍵發展階段，企業經營須符合內控要求。在諸多因素的影響下，組織結構崗位中存在較多的風險，這主要是因為分工不明確、管理結構混亂，部門之間無法實現良好的溝通和協調。如果由一個人負責較多的部門和內容，將導致企業無法創新管理框架，企業構建的控制管理框架逐漸崩潰，不能發揮應有的作用，失去相關的監督和評價作用。未及時預測發展風險極大地阻礙了會計內部控制的實施，令其不能很好地融入企業的運行中，導致各項工作難以推進，企業的凝聚力和向心力 不強。

（五）會計內部控制制度不完善

目前，我國的市場經濟體制逐步完善。一些企業在建立會計內部控制制度的過程中直接復制其他企業的模式，存在許多管理缺陷，忽視了內部控制中的財務風險，導致企業會計部門無法正常開展監督工作。具體而言，存在日常經營行為不規范、經濟管理體制不健全、責任人追究不到位等問題。各部門相互推卸責任，導致會計內部控制效率下降，影響了企業的經營和發展，削弱了企業監管部門的作用發揮，導致企業會計內部控制忽視企業自身的發展特點和發展需要，再加上傳統觀念的影響，極大地制約了企業的經營和發展。

三、企業會計內部控制優化策略

（一）強化會計內部控制管理意識

應樹立正確的內部控制管理意識，促進會計內部控制在企業中更好地發揮作用。鑒于個別企業管理層未細化內部風險管理，建議企業管理層規范內部控制管理，明確企業發展重點，并落實到會計內部控制工作中。企業的管理者應掌握財務方面具有前瞻性的風險信息，樹立內部控制風險防范意識，促使財務人員學習具有前瞻性的內部控制理論，促進企業良性發展，提高企業會計和財務管理的效率［6］。企業要初步建立會計內控制度，落實相應的內控制度規定，準確配合風險評價體系，與財務管理人員的工作緊密聯系起來，促進內控理論的建立健全和協調發展，督促各業務部門積極參與內控管理工作，形成正確的工作觀。

（二）設立審計部門，實現網絡監督

內部控制制度是企業經營管理的重要分支，應充分發揮內部控制在企業發展中的積極作用。企業會計內部控制與審計部門應商定工作要求，明確各部門人員的工作內容和職責范圍，打造企業獨有的業務技能，遏制內部控制部門腐敗現象，基于內部控制制度，從根本上優化管理結構，為具體的內部控制工作提供制度保障。建立審計部門后，促進企業各部門之間的溝通，加大網絡監督力度，防止監督員濫用職權。加強對會計部門的監督，促進企業良性競爭和發展，減少企業財務風險，為企業搭建健康且可持續的內部控制體系。

（三）完善企業福利制度，加強人才培養

財務人員的內部控制理論依托高水平的企業信息化水平，不斷發揮內部控制管理體系的作用，進一步提高財務人員的綜合能力。而財務人員專業素養的提高，有利于增強企業的綜合競爭力。因此，企業應大力培養和吸納綜合型人才，以大學畢業生為招聘對象，注重對人才專業理論知識和實踐經驗的考核，創造廣闊的人才發展空間，從根源上增強法治意識，為人才后續的職位晉升、福利待遇的完善奠定良好的基礎。針對財務人員的專業能力及業務技能，需要開展后期培訓和指導，從而為企業儲備具有財務理論知識和內控經驗的優秀人才。通過定期開展專業知識培訓和優化教育課程，動員企業財務人員不斷豐富理論知識和實踐經驗，使企業財務人員具備實施內部控制制度的專業技能，更好地為企業內部控制的高效實施作出貢獻［7］。修訂企業會計內部控制制度，在財務人員入職后，充分調研其是否擁有其他先進的企業管理經驗，有效發揮企業內部控制作用，積極調動他們的工作積極性，進而督促他們參與企業內部控制工作。

（四）引進信息設備，加強部門溝通

企業應深入基層，充分運用大數據技術和互聯網技術，掌握企業財務數據，保證企業的發展路徑符合社會的發展趨勢，增強企業財務管理服務器的可靠性。可專門設立軟件開發部門，減少信息造假、數據不實等情況，建立符合企業發展要求的內部監督平臺。由于企業會計內部控制的特殊性，在引入會計相關信息系統時，要注意建立企業經營數據采集數據庫。通過軟件監控所有業務部門和員工，幫助會計部門收集信息，提高企業內部控制管理效率，同時促進企業各部門之間的良好溝通合作。為了減少企業財務數據、內控軟件遭受網絡攻擊的風險，實現信息數據的高效收集，落實企業責任，在企業會計內控工作中應建立信息平臺，安裝防火墻等軟件，定期備份財務數據，規避數據丟失風險，確保企業信息數據 安全［8］。

（五）建立健全會計內部控制制度

結合企業實際運營情況，建立相應的內控崗位責任制，督促各業務部門和全體員工積極落實內控制度，通過市場調研等方式不斷進行修訂和總結，使企業制定的內部控制制度更加完善和具備更強的可行性。在不相容崗位分離制度的基礎上，審計內控制度的實施效果，定期整合資源，確保內控崗位輪換機制的有效落實，避免因信息不對稱而影響經營管理水平［9］。明確每個員工在內部控制工作中的職責，進一步提高內部控制工作效率。在發生會計差錯時，信息系統可自動識別存在的風險，并形成雙向對稱溝通模式，避免相互推卸責任等情況。

四、結語

對于企業而言，不斷進步是企業達到經營目標的關鍵，而建立健全會計內部控制制度有利于加強企業內部管理，促進企業進步。會計內部控制是企業自我監督、約束和管理的核心內容，通過加強內部控制建設，可以在提高會計信息質量的基礎上，優化會計信息，嚴格控制涉及支出和收入的經營項目，使企業管理層作出更加準確的業務決策。企業會計內部控制效果直接影響企業財務管理水平，企業會計內部控制不到位，會嚴重制約企業經營水平的提高。企業應不斷強化競爭優勢，落實資金管理機制，彌補會計和財務內部控制的不足，實現可持續發展。