事業單位固定資產內部控制探析

文/劉倩（蚌埠市住房和城鄉建設局會計結算中心）

固定資產是衡量事業單位規模的重要指標，固定資產能夠保障單位的各項日常工作有序運轉。事業單位是否具備完善的固定資產內部控制體系，在很大程度上決定了單位的固定資產是否能夠得到有效管理。近年來，我國針對事業單位的財政經費投入不斷增加，固定資產不斷增多，單位只有實現對固定資產的有效管理，才能幫助單位實現健康發展的目標。

一、事業單位固定資產內部控制的意義

固定資產內部控制能夠優化固定資產管理的各項流程，對各項管理環節進行全面優化。固定資產的控制流程科學合理，才能確保固定資產實現保值與增值的目標。固定資產內部控制對事業單位而言至關重要，事業單位只有健全固定資產管理機制，才能促使財政資金發揮應有的效益。

二、事業單位固定資產各環節內部控制的問題

（一）采購環節的問題

首先，在固定資產采購時，部分事業單位存在盲目更新換代的問題。對于能夠通過內部調撥的資產也沒有分析是否能夠以內部調撥的方式解決使用，產生財政資金浪費的問題。其次，在固定資產驗收時，部分單位的固定資產驗收規劃不科學，對于單位高精尖的設備也沒有組成專業的驗收小組驗收。

（二）日常管理環節的問題

首先，在固定資產的日常管理環節，很多單位沒有針對固定資產操作人員進行培訓，也沒有針對固定資產進行定期檢修，不利于及時排除固定資產使用過程中的故障。其次，部分單位在固定資產管理中沒有建立完善的盤點規劃，沒有明確單位內部各層級人員的固定資產盤點工作責任和要求。

（三）處置報廢環節的問題

在固定資產處置時，部分事業單位的處置流程不夠細致，處置申請沒有得到嚴肅的審批，存在處置流程不合規導致財政資金流失的問題。同時，部分單位的固定資產處置工作不及時，當固定資產不具有繼續使用價值也不及時處置，導致大量固定資產堆積。

三、事業單位固定資產內部控制對策分析

（一）事業單位固定資產內部控制的目標

事業單位開展固定資產內部控制，需要結合事業單位管理工作中的不足環節進行改善，提高各項管理機制的有效性。單位需要在明確固定資產管理目標的基礎上開展管理，以保障固定資產發揮應有的作用。

第一，全面管理目標。全面管理目標要求事業單位內部的各部門都參與到固定資產的管理中，并對各部門固定資產管理情況進行分析，以有效改進事業單位固定資產管理水平。同時要對事業單位的所有業務流程點進行細致管理，建立完善的管理流程與規章制度，以保障固定資產的管理要求得到落實，結合事業單位的業務流程重點，實現對固定資產的有效管理[1]。事業單位內部的全體成員要參與到對固定資產管理的過程中，各層級的人員要認識到自身在工作中的責任。

第二，重要性目標。事業單位要對固定資產的采購、驗收等環節進行重點管控，以保障固定資產賬面價值真實準確。事業單位需要針對固定資產的重點管控環節進行有效管理。

第三，制衡目標。固定資產內部控制工作要實現各方面的相互制衡，要求單位的全體成員都參與到固定資產管理中。在固定資產管理時，需要落實相互制衡的原則，結合各層級人員的權責要求，對內部的人員實行不相容職務相分離的管理原則，以保障各崗位實現相互制衡，達到防范固定資產管理工作風險的效果。

（二）事業單位固定資產各環節內部控制的對策

1.采購環節內部控制的對策

第一，完善固定資產采購管理。固定資產的采購必須要結合事業單位的實際需求，不能片面追求對設備進行更新，需要分析單位內部的固定資產實際需求。一方面，在更新固定資產時，需要對單位內部的固定資產進行分析，判斷是否確實無法繼續滿足單位的工作需求，并在此基礎上明確固定資產更新的需求和用途。若部分設備僅是臨時使用，在臨時使用完成之后就可能會閑置，那么就不應該購置，否則會導致財政資金浪費。對于僅存在臨時用途的可以通過租賃或和其他單位共享的方式獲得相關設備的使用權，如果單位確實有長期使用需求才應該購置。同時對于特殊的設備，例如打印機等設備，可以分析是否能夠在單位內部由不同的部門共同使用，從而節約資源。另一方面，在固定資產采購時，要確保固定資產的采購流程得到有效監督。在固定資產采購時，需要通過部門負責人、單位負責人等逐級審批之后，判斷是否有必要采購。對于大額固定資產采購，還要通過集體決策方式開展，防范決策工作由同一人拍板產生尋租行為的問題，確保事業單位的購置方式合理，并針對固定資產采購環節加強監督。對于采購過程中不規范行為需要及時糾正并予以問責，制定相應的追責機制。為了保障固定資產采購過程中采購程序合規，在采購的環節需要由審計、紀檢等部門參與到其中進行專門監督，對于發現內部人員違規問題，可以鼓勵知情者舉報，舉報一經查實需要予以舉報人一定獎勵。

第二，優化固定資產的驗收機制。事業單位在對固定資產進行驗收時，需要組建驗收小組，驗收小組的人員要具有專業性，避免驗收流于形式，確保在驗收過程中有專門的小組對采購招標文件進行詳細閱讀，針對設備型號、設備規格等方面信息進行逐一核對，避免驗收后進入單位的資產不符合單位要求。在驗收過程中，需要對相關參數進行準確分析。如果單位的固定資產為貴重的資產，還應該聘請專家到單位內部進行驗收，簽署專業的驗收意見，以保障驗收流程得到有效審核，避免驗收流程中管理不當導致驗收工作流于形式，給單位造成經濟損失。

2.日常管理環節內部控制的對策

第一，重視固定資產的日常管理。首先，細化資產管理人員的責任。事業單位在固定資產管理的過程中，需要明確固定資產管理的具體要求，對固定資產管理工作明確責任分工和人員的具體工作職責，確保固定資產管理相關部門人員的工作要求得到細致梳理，針對固定資產管理工作的第一責任人、主要責任人、直接責任人的責任進行明確，將固定資產管理工作的要求落實到具體的個人。通過健全管理機制，確保各項固定資產都有專人管理。對于共用的設備要指定專人負責，而單人使用的設備由使用者負責。其次，單位需要加強對內部人員的培訓。事業單位的人員能力對固定資產管理工作有重要影響，事業單位要通過加強崗位培訓、作風培訓等方面的培訓，提高單位內部人員固定資產管理的水平。通過提高人員的能力，能夠有效改進單位固定資產管理效率。單位通過建立完善的培訓機制，提高人員的管理能力和組織協調能力，從而促使人員能夠發現固定資產管理工作中存在的問題并及時解決問題，通過有效的培養機制，形成良好的管理氛圍，將固定資產管理的要求落到實處。單位操作固定資產的人員要形成專業的操作知識，了解操作具體要求。單位需要加強對固定資產操作人員的培訓，確保相關人員了解固定資產操作規范，從而促使固定資產操作流程規范化。單位內部也可以定期組織開展固定資產操作競賽，針對固定資產操作過程中發現的問題進行及時糾正，并針對所存在的問題進行培訓，防范在操作過程中管理不當產生問題的可能性[2]。再次，改進固定資產的維修流程。單位需要完善固定資產維修流程，針對貴重的設備需要建立相關設備檔案，在建立設備檔案之后需要逐日填寫設備的使用情況以及分析是否存在故障，如存在故障的需要對故障進行分析和處理。事業單位需要對固定資產進行定期與不定期的檢查，并將檢查結果及時反饋給人力資源部門，作為固定資產相關管理責任人績效考核的依據，以保障固定資產得到合理的管理。同時，事業單位需要針對固定資產管理工作進行細致監督，確保固定資產內容準確，以便相關設備出現問題時能夠及時找到責任人。事業單位要統計各類故障并總結成因，制定完善的防范措施，避免相同故障再次發生。

第二，重視固定資產的清查。首先，制訂固定資產盤點計劃。固定資產盤點要確保盤點的范圍覆蓋單位內部的各類固定資產，避免固定資產盤點流于形式。在開展盤點之前，單位要由相關部門成員組成清查小組，針對固定資產是否賬實相符、是否閑置等問題進行分析。例如A事業單位在固定資產盤點中，明確各部門的工作職責，讓各部門在工作中落實自身工作的要求，從而形成對各部門工作的約束，確保固定資產的管理流程更加高效。

其次，優化固定資產的盤點流程。事業單位在固定資產盤點過程中，不僅需要分析是否賬實相符，還需要分析是否閑置，對于閑置的情況要求相關責任主體說明原因并給出解釋，防范單位內部大量固定資產閑置導致國有資產浪費等一系列問題。

3.處置報廢環節內部控制的對策

圖1 A事業單位固定資產清查小組工作重點圖

第一，提高固定資產處置的規范性。單位的固定資產處置作為固定資產管理的最后一步，若固定資產處置不當，將導致固有資產流失等問題。因此單位需要實現對處置的有效管理，防范處置過程中處置不當的問題，確保固定資產的處置流程合理。對于沒有經過審批就報廢、處置不及時導致大量的資產閑置等問題需要明確成因落實責任。固定資產在處置之后獲得的資金需要全額上繳國庫，防范私設小金庫的問題，形成對于固定資產的有效管控。若存在固定資產管理工作不合理、處置不規范的問題，可以設置相應的舉報渠道，一經查實，予以舉報人一定獎勵，從而提高處置的規范性。

第二，針對固定資產的處置進行審計。事業單位需要確保固定資產的處置工作更加規范，就要健全審計機制，通過加強審計實現對固定資產的有效管理。對于固定資產報廢等環節需要制定審計規劃，對固定資產報廢流程進行檢查。事業單位需要檢查固定資產在處置過程中處置的程序是否規范，是否存在未經批準處置或處置不規范等問題，從而降低處置問題發生的可能性。

（三）事業單位固定資產內部控制的建議

第一，完善固定資產管理的組織架構。很多單位的固定資產管理工作僅由單位的財務部門負責，財務部門對固定資產進行統一管理的方式容易導致各部門之間缺乏足夠的配合，職責分配不夠清晰，業務流程方面還存在一定的缺陷。因此單位需要優化固定資產管理組織架構。固定資產管理委員會由財務部主導，其他部門參與其中，通過優化權責分配機制，對固定資產管理的全環節實現統一管理，并按照內部控制的要求開展管理。

第二，提高人員對固定資產管理的重視。固定資產管理涉及單位內部的全體成員，全體成員都需要認識到固定資產管理工作的重要性，才能更好地落實管理規劃，有效執行固定資產管理制度。因此，單位內部的全體成員都需要對固定資產的內部控制工作形成準確認識。首先，單位的管理層作為各項內部控制制度的執行者，單位的管理層需要認識到固定資產管理工作的要求，并在管理各環節認識到固定資產管理工作的意義。其次，單位內部的全體成員都需要形成對固定資產管理工作的重視，固定資產管理涉及單位的基層員工，因此單位要在內部建立考核體系，將考核結果與相關責任人的薪酬相掛鉤，以提高單位內部成員開展固定資產管理工作的積極性[3]。

第三，加強預算控制。單位需要通過預算開展對固定資產的控制，確保固定資產得到高效使用，保障固定資產管理更加合規。財政預算是固定資產管理的起點，很多單位存在預算編制流于形式的問題，固定資產的相關預算存在明顯的隨意性，造成資金浪費。很多事業單位在年初預算時準備不充分，各部門的溝通不足，預算管理的計劃性不強，導致固定資產采購預算和實際脫節，給財政資金造成巨大壓力。事業單位需要在固定資產管理方面明確預算編制的標準，確保單位的固定資產得到合理配置，從節約資金的角度出發，保障采購資產符合要求并得到合理利用，杜絕浪費。在固定資產預算方面，需要落實零基預算的要求，確保固定資產的預算得到嚴格把關，確實有必要的預算才予以通過。

第四，加強對固定資產風險的防范。很多單位的固定資產分布范圍廣，對于價值較高的固定資產應該加強風險管理。例如可以在事業單位更換更結實的防盜門，嚴格限制人員隨意出入高價值固定資產區域，防范固定資產丟失的問題，確保固定資產管理工作更具有合理性，針對可能存在的風險點以及風險的成因進行細致分析，建立完善的風險管理系統。

第五，加強審計與監督管理。一方面，事業單位要確保單位的固定資產機制合法合規，并結合單位實際情況加強對人員的監控，確保固定資產管理符合單位的要求。同時在固定資產管理工作中，對各環節要建立專項審計機制，通過加強審計監督，加大審計力度。另一方面，在固定資產管理的全環節，事業單位要加強內部監督，通過監督固定資產管理的流程，防范固定資產管理中出現貪污腐敗的問題，并通過優化固定資產的監督環節，確保固定資產管理要求得到有效落實，防范固定資產流失等問題。通過監督機制，確保固定資產實現常態化管理。

第六，完善固定資產管理人員的輪崗機制。事業單位在固定資產管理時，要對固定資產的購買、盤點等相關崗位進行定期輪崗，通過定期輪崗的方式防范相關人員舞弊的可能性，并通過輪崗，由下一任崗位發現上一任崗位工作中存在的問題，從而最大限度地防范單位固定資產管理工作存在的風險，避免管理工作中的漏洞給單位發展帶來負面影響。

第七，建立單位固定資產管理信息系統。當前事業單位的固定資產總量不斷增多，只有確保單位的固定資產從購置到處置全環節都實現信息化管理，才能有效提高固定資產管理水平。單位要通過信息系統開展對固定資產采購、管理、盤點等一系列工作的管控，并且在信息系統中建立對固定資產的分析功能，針對固定資產開展統計分析，實現對固定管理全環節動態管控。同時，單位也可以開發手機APP、微信公眾號等，讓固定資產使用人員在移動終端了解固定資產的情況，并且可以實現由單位領導在移動設備上對固定資產的維修、申請等方面的審批，從而有效提高固定資產管理水平。

四、結語

固定資產的管理體系是否科學，在當前已成為判斷事業單位管理水平的重要標準。事業單位需要提高固定資產內部控制水平，健全固定資產管理體系。本文針對事業單位固定資產管理工作進行研究，并通過總結和分析探討了事業單位固定資產管理工作的方法，以保障事業單位固定資產得到有序管理。