家具制造企業開展全面預算管理的研究

王小麗 贛州市南康區城發家具產業智能制造有限責任公司

現階段，在國際宏觀經濟新常態的影響下，中國一些家具生產企業的盈利與獲取能力正在持續下降，而各種成本費用開支也呈現了明顯的增長態勢，所以，就整個家具生產行業而言，要想取得實質性的改善與提升，就一定要進一步提高政府對實施全部預算管理工作的高度重視，并制定切實的改善舉措，進一步加強全面預算監督管理，以推進全部預算管理工作的秩序展開，確保了家具生產行業資本的有效使用與合理配置，進而給整個家具生產行業帶來了更加寬廣的經濟增長空間。

一、預算管理概論

財務預算管理也是一種社會過程，而全面計劃的管理方式同樣也是，全面計劃管理系統既包含預算編制，又包含計劃的實施、監控和事后對計劃的考核，而且在這個流程中一直貫徹著價值與行為的雙重管理。企業預算的功能比較單純一，主要被用于對生產本錢的研究、預測、管理和考核，但由于社會經濟發展條件的改變，以及企業經營規模和經營范圍的拓展，企業預算的主要功能已逐步由單一的生產計劃擴大為對公司之內各單位職責、權利的安排與管理，生產計劃控制已是公司內在運營控制系統中不能割裂的一大部分。

目前，理論上的企業計劃的主要功能可以認定為有兩類，一類是決策管理，另一類是決策控制。所謂的決策管理，是指利用計劃系統，把整個企業中的特定情況和信號傳送給企業內的某一單位，從而進行資源配置。所謂決策控制管理，是指以已制定好的并層層分解的計劃任務為準則，對公司內的活動加以監控與考核，并將業績與薪酬水平掛鉤，從而達到有效管理公司活動的目的。無論是決策控制還是還策管理，其中心作用即在于對公司內部經營流、資金流、信息資源流程的有效整合。

二、全面預算管理的過程

(一)確定預算方針和預算目標

首先是設立計劃董事會，由計劃委員會按照公司的戰略規劃制訂出企業的每年的計劃原則與任務。國外大部分公司都設立計劃董事會以控制有關計劃工作，它由公司的高層管理者構成。典型的計劃委員會由董事、總經理、一位或多名副董事長、計劃管理機構主任、財務總監等人構成。董事會的規模決定公司的大小、計劃中包含的數量、計劃活動中內部單位的投入水平和董事長的管理方式等。計劃董事會是公司中有關計劃工作的最高權力機關，該會議確定并通過公司和各運營機構的計劃任務，處理預算編制過程中所發生的矛盾與爭議，通過最后的計劃，在執行期開始時跟蹤計劃的執行，并在計劃期末考核經營效果，計劃會議還會批準計劃期間對成本的重要改變。

(二)預算編制

預算編制管理的主要目標是把年度預算任務細化并分配到所有的部門，預算編制過程在小企業中可能直接在幾日內即可完成，到大企業中，則可能要花數個月的時間才能進行，預算編制包括確定原計劃、制定計劃草稿、執行調整、復議與審查幾個階段。

(三)預算監控和調整

精細的計劃雖然為計劃工程在企業管理工作中產生更好的效果提供了根基，但計劃工程實際上變成了企業活動的“硬制約”，重點是要用強制性的力度去嚴格執行計劃。精確、科學的計劃實際上并沒有改進管理水平、提升企業經濟效益，唯有認認真真嚴格執行計劃，使每一項工作的進行都與具體的計劃工程緊密聯系一起，才能真正地到達全面預算管理控制系統的目的。許多公司的計劃無法變成公司的“硬制約”，原因常常是預算準確性差，認為方案趕不上變化，而無法真正地通過計劃控制公司進行實際活動。但是經驗也告誡著人們，由于計劃精確度差與計劃控制力有著共同的影響作用，再加上預算方式與環境的共同影響，因此，預算實施的隨意性也是導致計劃精確度差的主要因素，所以，通過嚴格規范計劃的實施方式與調節流程，將有助于人們養成計劃安全意識，并端正計劃實施的心態，從而進一步提升計劃競爭能力，并大大提高了計劃精確度。

計劃實施管理的最高方式是計算機系統管理，即組織的計劃管理系統，目前已有部分公司開始研究這樣的計劃管理系統。計算機預算管理系統能夠大大減少計劃實施時間，為進行精簡計劃、硬化管理提供一種先進的技術手段，預算編制業務流程、計劃實施過程、計劃變更過程固化了計算機操作的過程，能夠避免許多人為因素，提高全面計劃管理應有的剛性。計劃就是要抓住未來的變化，順應趨勢的發展，但不能限制企業的“手腳”，而未來也必然面臨著一些不確定的變數，但環境的改變是永恒的，永恒不變的是環境變化，所以實際完全符合計劃的環境變化是很少出現的。計劃在實施的過程中，一旦實際的變動超過預期時就必須改變計劃。因此一旦在某項預算編制的基礎上已經出現了變動，還必須根據原有計劃去實施，顯然不合乎計劃作為一個系統的宗旨。

(四)預算修改

預算修改一定要有相應手續，而且費用修改程序必須根據制度來確定。首先，必須嚴格限定變動程度，只有發生難以控制的原因變動后，如市場需要或價格變動、設備修理的需求變動或其他經全面預算管理委員會批準的因素等，方可以調整計劃。對企業而言，上級要求變動也成為計劃變動的一項很大的不可控因素。其次，為了規范項目變更的管理和程序，相應的歸口單位或負責機構，針對各種預算項目的變更和申報，根據不同的標準審核后，方可進行調整。重大的政策改變，必須先經過國家預算委員會的集體商議。只有對調整范圍、調整方式、調整權限作出規范要求，才能在發生無法預見的特殊情形下，確保項目調整順利實施。這種規范才不致降低計劃管理的能力，反而可以提高整體計劃控制的嚴肅性，督促各負責中心仔細、負責地制定計劃，努力探索本負責中心預算編制過程的合理成本定額及其變化規律。對于預算如何進行調節，公司之間各有不同。計劃通過后，一些公司只規定在特殊的情形下調節預算，而也有一些，如實行連續更新計劃的公司卻會按年或按月度調節預算。

(五)預算考評

如果不是以成本為基礎的考核，預算就會流于形式化，沒有了控制力。預算考核，從總體上看是對公司調整資源應對市場變動能力的評估和檢測，從局部來看，是對公司各組成部分對公司完成總體目標的奉獻的評估和檢測，假如人們的注意力沒有聚焦到公司資源配置和運營管理水平的不斷改進上，公司實力不能真正增強，或許今天的考核任務圓滿完成了，明天也可能陷入虧損或破產倒閉的窘境。

三、家具制造企業實施內部成本控制的必要性

全面計劃管理指公司以戰略目標為指導，通過對未來一段時期內的管理行為以及有關的財務結果做出的充分預見與計劃，使能夠科學管理并配置公司的所有資金，并對實施過程加以監控與分析，對實施成果加以評估與反映，引導管理行為的改進與調整，從而有利于實現公司戰略目標的經營行為。隨著我國市場經濟的蓬勃發展，我國公司規模的日益擴大，公司的水平逐漸提高，公司的管理已經提高到了一個層次。全面計劃管理使企業的戰略目標得到了細化，重點落在企業最基礎的生產單位上，并利用全面計劃管理使企業經濟活動實現了事前預知、事中管理、事后考核。嚴格的內部預算制度使得公司的內部管理科學合理，客觀合理，規范的運作，提升了公司的內部管理水平。工業公司針對企業的各種資源制定全面的計劃，以便達到計劃要求，公司的各個部門協調和配合，協調使得工業公司的供應、制造、營銷、技術各方面的活動得以有機的融合。

(一)有利于確保企業戰略目標的順利實現

全面計劃控制包括了家具生產的所有構成因素，并與所有活動之間存在密切的關聯，能夠具體貫徹到所有構成部門的各個目標，同時還能夠合理管理其操作活動的各項目，貫徹落實好執行計劃的落實目標。另外，它還包含控制和監督機制，能夠發現公司所存在的風險，不斷改變公司戰略發展目標，實現家具生產公司戰略水平的穩定提高，從而使得改變后的戰略目標適應改變的條件。

(二)有利于進一步提升企業資源的有效配置效能

對于全面計劃管理而言，作為價值分配系統之一，能夠有效管理并約束公司有限資源，通過投入資源的分配、投入產出比的過程管理，能夠進一步提升公司資源的分配績效，實現最佳狀態。同時，在家具生產企業的持續發展壯大過程中，通過全面預算編制與管理工作，企業能夠全面了解和把握各個部門資源配置狀況和生產經營情況等，不斷調節各個方面不合理的開支，從而減少耗費不必要的資源，持續提升企業人力運用與資源整合效益，實現了資源使用效益的長期穩定提高。

四、家具制造企業實施全面預算管理制度中出現的問題

(一)預算形式的彈性嚴重缺失

現階段，我國某些家具生產企業的計劃管理形式，大多仍以原來的國家固定資產預算編制方法為主，盡管在制定流程中，仍存在便利性優點，但彈性標準嚴重不足，與國際市場體系發展要求仍存在著相當大的差距。隨著我國國內市場經濟的競爭形勢逐漸加劇，而且行業內外要求變動得非常快速，因此很難把預算編制和鼓勵等規定嚴格貫徹到底，以避免出現市場經濟形同虛設問題。另外，部分家具生產企業在進行計劃管理過程中，也不夠重視成本標準的實施情況，甚至未能對執行過程中給予高度的關注，進而很難把計劃管理的實際效果發揮出來。

(二)缺少健全的成本控制評估與監督

在家具生產企業進行預算管理工作活動過程中，如果相關的評估與監督嚴重不足，很難實現預算管理工作占據的戰略地位。因為很難合理評估預算管理工作，一些家具生產企業在進行預算管理工作的過程中，其盲目化和隨意度行為大量出現，預算管理工作方案和預算管理工作的要求也產生了不相符現象。同時，在預算管理工作監察力量不足的影響下，也就無法及時有效發現預算管理工作中存在不健全的問題，也不利于實現及時發現問題的解決，由此使得家具生產企業長期在預算管理工作中處于被動性的地位，也很難實現預算管理工作能力的穩步提高。

五、對家具生產企業實施全面預算管理制度的完善措施

(一)科學量化和細化預算指標

在實施全面預算管理工作過程中，將預算目標量化與細化具有極大的意義，因此家具生產企業在全面預算管理工作運用實踐中，應進一步細化與量化預算目標，進而提高對全面預算管理工作的運用水平，更有效地貫徹與實施全面預算管理工作。家具企業對企業成本控制的關注度很高，從成本項目的量化與細化上，深入分析了企業以往的項目設計狀況、實施效果等，進而確定了企業的效益貢獻點與資金耗費點。另外，通過橫向比較方法，確立了全面成本管理體系框架的預算指標體系，并進一步細分和量化了成本指標體系，力求把全方位、綜合的成本指標體系建立起來，所以已經達到了良好的執行效果。

(二)提高預算編制的合理性

家具生產企業在預算編制流程中，一定要把“上下結合”原則認真落實到位。家具生產公司的計劃管理的開展，為了把公司戰略目標實現到位，那么一定要做到以下幾點：首先，對計劃要求進行基礎確定，在公司戰略目標細化流程中，計劃指標是主要的依據，主要也就是指公司年度經營目標和生產要求等。其次，在確定計劃要求的基礎上，各個計劃實施單位需要結合公司的資料進行深入剖析，并了解所處的條件，把計劃實施方案編制出來。最后，要做好總結與評估，計劃控制部分，需要對預算編制與計劃的整理方面做好積極探索，保證探究報告的成功構建。計劃單位對家具生產的預算指標進行深入分析，由此來進一步審閱研究報告，并把其存在的薄弱環節找出來，不斷地加以調整與充實，從而不斷地增強預算編制方法的可行性。

(三)加大預算執行的管控力度

家具生產企業在全面的預算管控過程中，必須緊密跟蹤預算執行狀況，關鍵的管理人員在全面預算實施管控過程中有著極大的影響，所以要進一步增強對關鍵管理人員的投入能力，同時各個職能部門的不同層次管理人員都應增強對全面預算管控與實施的高度重視。因此，家具生產企業都應做好全面預算執行評價與監控機制的建設工作，要進一步把全面預算的績效評價機制建立起來，在績效考核活動中，重點涵蓋了單位與個人之間的整體運行狀況，并將其與獎懲激勵機制融合到了一起。同時，公司還要根據季度，深入分析計劃執行狀況，把計劃執行的主要原因找到，并從計劃指標方面加以持續調整與改進，以此推動計劃的成功實施。通過此，在計劃實施能力提高的基礎上，才能進一步提升全面計劃管理系統的執行質量，從而提高整體計劃管理系統能力水準。

(四)完善成本控制的方法和機制的建立

家具生產企業要想進一步提高全面預算管理活動的順利完成，就一定要主動建立相關的評估標準和激勵機制，以保證全面預算管理活動的成功進行，這就已然形成了主要的保障性激勵機制。同時針對家具生產企業而言，要做好內部預算管理工作評估和監管小組的建設，要對內部預算管理工作評估和監管規范加以細化，有效監測和評估內部預算管理活動主體工作的開展狀況、內部預算管理工作執行成效等。員工的活動管理，采取了績效評價制度的方法，堅持了以人為本的理念，讓全員都可以投入到具體的項目管理中。采用制定明確考核標準的方法，把全面預算管理的實施與職工的具體收入掛鉤，從一定意義上調動員工的工作主動性，采用精神激勵和物質獎勵相結合的方法，讓職工可以把注意力放到全面預算管理中，使自己的發展效益實現最大化，為公司的成長作出一份努力。

(五)構建數據信息資源共享的全方位預算信息系統

首先，通過發展完善的信息技術系統可以對預算進行微調，并保持信息更新。因為預算數據之間具有固定的信息關系，當完成了預算微調工作時，信息系統就能夠按照原有的信息關系對預算的有關信息進行了微調。其次，還可以提高計劃中進行信息的時效性，針對計算機處理速度快、信息分享功能多的特性，能夠及時地發現問題事件，并提供更有效的處理方法。最后，還可以進行實時控制，對預算財務報表和不同的差異情況進行了研究。所以，通過發展全面的預算管理系統可以有效解決傳統預算編制難度大、計劃進行較難的情況，并且利用這些手段還可以顯著地提升發展全面預算管理系統的使用效益。在上市公司內建立完備的預算管理系統可以改善項目操作，也可以減輕企業的管理工作難度，把管理的重點放到預算項目上。

六、結語

綜上所述，為家具制造企業做好內部戰略計劃管理的工作勢在必行，才能提高其內部生產經營與控制過程的順利進行，并進一步提升家具制造行業資源與管理人才的利用效率，以實現家具制造行業內部戰略經營計劃。其中，政府在開展全面預算管理實踐活動時，應提出更加完善的建議措施，重點涉及合理量化和細分計劃項目、增強政府預算編制的科學性、加強對預算實施的監督力度、改進管理的方法和激勵機制的建設等。■