行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度完善策略

孟斐斐 新疆維吾爾自治區(qū)第一監(jiān)獄

社會(huì)在進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)在發(fā)展，我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也面臨著全新的際遇。行政事業(yè)單位作為我國(guó)的履行社會(huì)職能的關(guān)鍵的職能單位，在新的市場(chǎng)形式和新的時(shí)代壓力下也面臨著新的改革。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制就是行政事業(yè)單位與時(shí)俱進(jìn)的一種體現(xiàn)，唯有更加完善的內(nèi)部控制制度，才能進(jìn)一步地保障行政事業(yè)單位的健康有序運(yùn)營(yíng)和發(fā)展，才能更好地發(fā)揮行政事業(yè)單位的社會(huì)職能和作用。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的內(nèi)涵

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位為了實(shí)現(xiàn)既定的內(nèi)部控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度、采取措施和啟用程序等等方法來(lái)加強(qiáng)對(duì)于行政事業(yè)單位的內(nèi)部管控，抵御和防范行政事業(yè)單位在運(yùn)行和發(fā)展中的各種風(fēng)險(xiǎn)。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制主要包含以下幾方面的內(nèi)容：

(一)內(nèi)部環(huán)境

行政事業(yè)單位的內(nèi)部環(huán)境狀況是行政事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的基本影響因素。內(nèi)部環(huán)境主要包含：行政事業(yè)單位的基本組織架構(gòu)、行政事業(yè)單位的崗位設(shè)置和人員分工、行政事業(yè)單位的審計(jì)制度等。

(二)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

行政事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制要有一定的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力 要更加系統(tǒng)的對(duì)單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和內(nèi)部控制過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行分析和預(yù)判，并制定出科學(xué)合理的應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的措施和辦法。

(三)具體的控制活動(dòng)

行政事業(yè)單位在對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和內(nèi)控活動(dòng)有了一定的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估之后，要采取相應(yīng)的控制舉措，其目的是將行政事業(yè)單位所面臨或者是可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

(四)信息收集與溝通互動(dòng)

行政事業(yè)單位要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制就必須重視對(duì)于相關(guān)內(nèi)控信息的收集、整理和分析，并結(jié)合相應(yīng)的信息內(nèi)容及時(shí)地與單位內(nèi)部的其他部門(mén)保持有效的互動(dòng)和溝通。

(五)相對(duì)完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

行政事業(yè)單位為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，會(huì)制定一系列的制度和采取一系列的措施，在這些制度和措施實(shí)施的過(guò)程當(dāng)中一定要有相對(duì)完善的監(jiān)督和檢查機(jī)制，以保障相關(guān)制度和措施的順利落實(shí)，以對(duì)內(nèi)控過(guò)程中出現(xiàn)的各種問(wèn)題和不足，及時(shí)發(fā)現(xiàn)，及時(shí)糾正，及時(shí)處理[1]。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的價(jià)值和作用

(一)有助于顯著的提升行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理水平

在我國(guó)，相當(dāng)一部分行政事業(yè)單位的管理觀念和管理制度還相對(duì)滯后，內(nèi)部管理方面還處在一個(gè)不斷嘗試和摸索的過(guò)程。完善的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建立不僅能夠幫助行政事業(yè)單位及時(shí)、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)單位在運(yùn)營(yíng)和管理中的不足和問(wèn)題，還能夠以各項(xiàng)行之有效的舉措更高效的解決相關(guān)方面的問(wèn)題。例如，行政事業(yè)單位內(nèi)部各部門(mén)權(quán)責(zé)關(guān)系的進(jìn)一步明確；行政事業(yè)單位內(nèi)部各種辦事流程的進(jìn)一步清晰和透明化等等。這些不僅更有助于行政事業(yè)單位內(nèi)部管理的有效落實(shí)，更有助于行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平的不斷優(yōu)化和提升。

(二)有助于強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部資金的監(jiān)督和管理

行政事業(yè)單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必然會(huì)涉及到大量的資金流動(dòng)和運(yùn)轉(zhuǎn)，涉及到政府方面的財(cái)政撥款等等方面的內(nèi)容。科學(xué)完善的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建立不僅有助于行政事業(yè)單位各項(xiàng)資金收支的流程規(guī)范和使用規(guī)范，強(qiáng)化了對(duì)于資金的內(nèi)部管理和監(jiān)督，避免了不必要的資金浪費(fèi)，更有助于行政事業(yè)單位的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和發(fā)展，讓行政事業(yè)單位的資金得到優(yōu)化配置和充分使用的基礎(chǔ)上，相關(guān)部門(mén)的工作效率更高，行為更規(guī)范。

(三)有助于行政事業(yè)單位的社會(huì)服務(wù)能力的提升

近年來(lái)，政府加大了在社會(huì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和公益事業(yè)方面的投入。行政事業(yè)單位在相關(guān)方面的專項(xiàng)資金規(guī)模也在不斷擴(kuò)大。也正因如此，行政事業(yè)單位內(nèi)部行之有效的內(nèi)控制度更顯得尤為重要。只有進(jìn)一步規(guī)范資金的使用，加強(qiáng)對(duì)于資金的優(yōu)化配置，行政事業(yè)單位才能真正地保證專項(xiàng)資金的合理利用，保證專項(xiàng)資金發(fā)揮其應(yīng)有的價(jià)值。行政事業(yè)單位社會(huì)服務(wù)項(xiàng)目的落實(shí)，社會(huì)服務(wù)效率和質(zhì)量的提升又進(jìn)一步提升了群眾對(duì)于行政事業(yè)單位的好感。

(四)有助于提升財(cái)政撥款的使用率

完善的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度是保障行政事業(yè)單位資金安全，保障行政事業(yè)單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)和發(fā)展的基礎(chǔ)。行政事業(yè)單位的活動(dòng)資金在很大程度上是來(lái)自于政府的專項(xiàng)撥款，所以這也決定了資金的有限性。行政事業(yè)單位只有制定更加科學(xué)、合理的內(nèi)部控制制度，進(jìn)一步規(guī)范資金的使用，加強(qiáng)在資金使用方面的監(jiān)督，才能進(jìn)一步避免行政事業(yè)單位內(nèi)部在資金方面的“貪污”或者是“鋪張浪費(fèi)”的情況，才能實(shí)現(xiàn)資金的合理配置，實(shí)現(xiàn)資金使用率的提升[2]。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題和不足

(一)管理層和領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)于內(nèi)控制度建立和完善的重視程度不足

行政事業(yè)單位的內(nèi)控管理是行政事業(yè)單位內(nèi)部管理的一部分。也就是說(shuō)，內(nèi)控管理只是內(nèi)部管理的一個(gè)分支。不可否認(rèn)，由于傳統(tǒng)思想的影響，即使是現(xiàn)在，行政事業(yè)單位內(nèi)部還是存在一定的形式主義，這也側(cè)面反映出部分行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層和管理層的內(nèi)控意識(shí)不高。也正是因?yàn)樾问街髁x的存在，部分行政事業(yè)單位的內(nèi)控制度照搬和照抄其他大型單位，也導(dǎo)致了行政事業(yè)單位內(nèi)部?jī)?nèi)部控制制度與行政事業(yè)單位內(nèi)部的內(nèi)部控制現(xiàn)實(shí)一定程度上的不匹配，自然，內(nèi)控制度也難以發(fā)揮應(yīng)有的價(jià)值和作用。并且，由于行政事業(yè)單位性質(zhì)的特殊性，行政事業(yè)單位的資金相當(dāng)一部分來(lái)自政府撥款，這也導(dǎo)致行政事業(yè)單位忽視了對(duì)于員工的考核，并且行政單位的經(jīng)濟(jì)效益也沒(méi)有與員工的績(jī)效考核直接掛鉤，自然在內(nèi)部管控上會(huì)有一定的局限性。

(二)內(nèi)部控制制度的不完善

一方面，部分行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度很大程度上在借鑒和照搬，一定程度上脫離單位內(nèi)部的內(nèi)控現(xiàn)實(shí)，導(dǎo)致內(nèi)控制度在實(shí)施和落實(shí)的過(guò)程中受到阻礙；另一方面，部分行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度缺乏規(guī)范性和系統(tǒng)性，決策的不合理，監(jiān)督的缺失等等都會(huì)引起不同程度的內(nèi)控混亂，增加行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制方面可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

在實(shí)際的工作過(guò)程中，由于部分行政事業(yè)單位對(duì)于內(nèi)控崗位的不重視，也導(dǎo)致了很多內(nèi)控崗位工作人員并不符合內(nèi)控管理的工作要求，甚至不具備基本的內(nèi)控意識(shí)和能力，這些人員的存在不僅會(huì)增加行政事業(yè)單位內(nèi)部?jī)?nèi)控工作出現(xiàn)失誤的可能，還會(huì)影響正常的內(nèi)控管理效率和質(zhì)量。

(三)內(nèi)控崗位設(shè)置和分配的不合理

內(nèi)控崗是行政事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的專崗，也是內(nèi)控制度上傳下達(dá)和落實(shí)的基礎(chǔ)崗。對(duì)于內(nèi)控崗設(shè)置的不合理和管理的不到位都會(huì)影響內(nèi)控制度的進(jìn)一步完善和落實(shí)。例如：在一些行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)出現(xiàn)由會(huì)計(jì)人員監(jiān)管財(cái)務(wù)檔案保存工作的現(xiàn)象，一方面，這是違規(guī)違法的；另一方面，也給相應(yīng)崗位出現(xiàn)“徇私舞弊”等情況提供了更多機(jī)會(huì)。會(huì)計(jì)人員可能對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)相關(guān)核算是熟悉的，但是對(duì)于內(nèi)控方面的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范可能是不清晰的，自然也容易產(chǎn)生在相關(guān)方面的工作漏洞，出現(xiàn)工作失誤[3]。

(四)內(nèi)控相關(guān)監(jiān)督和管理機(jī)制的不完善

在行政事業(yè)單位的內(nèi)控方面，在內(nèi)控制度的制定和落實(shí)方面，完善的監(jiān)督和管理機(jī)制是必不可少的。并且監(jiān)督和管理會(huì)有相應(yīng)的專門(mén)的部門(mén)和人員來(lái)進(jìn)行。但是，現(xiàn)實(shí)情況是，一些行政事業(yè)單位的監(jiān)督部門(mén)和監(jiān)督崗只是為了應(yīng)付差事走走形式，有效性不足。再加上部分行政單位的內(nèi)控意識(shí)淡薄，甚至并沒(méi)有建立相應(yīng)的監(jiān)督部門(mén)和監(jiān)督崗位，也沒(méi)有完善的監(jiān)督制度，這自然會(huì)影響行政事業(yè)單位內(nèi)部?jī)?nèi)控制度的落實(shí)情況，影響內(nèi)控管理的有效性發(fā)揮。

四、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的完善策略

(一)加強(qiáng)行政事業(yè)單位管理層對(duì)于內(nèi)控制度建立的關(guān)注和重視

行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層和管理層需要關(guān)注內(nèi)控制度建立和完善，要真正地意識(shí)到建立相對(duì)完善的內(nèi)控管理制度的積極作用和價(jià)值。一方面，積極地開(kāi)展與內(nèi)控相關(guān)的培訓(xùn)活動(dòng)或者是宣傳活動(dòng)，加強(qiáng)行政事業(yè)單位對(duì)于內(nèi)控制度完善的認(rèn)識(shí)和關(guān)注；另一方面，建立相對(duì)系統(tǒng)化的管理體系，將內(nèi)控管理融入到各部門(mén)、各層級(jí)的日常工作當(dāng)中去，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)控管理的常態(tài)化和全程化。領(lǐng)導(dǎo)層和管理層起模范帶頭作用，影響和引導(dǎo)單位內(nèi)部全體職工在日常的工作過(guò)程中遵循內(nèi)控制度，落實(shí)內(nèi)控制度。尤其是對(duì)于單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)部門(mén)人員，要加強(qiáng)內(nèi)控方面的相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，提升財(cái)務(wù)人員的內(nèi)控意識(shí)的同時(shí)，讓財(cái)務(wù)工作人員在內(nèi)控制度的引導(dǎo)下提高工作標(biāo)準(zhǔn)，做好本職工作。必要時(shí)候，以內(nèi)控制度為基礎(chǔ)建立相對(duì)科學(xué)完善的評(píng)價(jià)體系，重視對(duì)于員工的考核，將內(nèi)控與員工的切身利益掛鉤，進(jìn)一步刺激員工的內(nèi)控意識(shí)提升[4]。

(二)建立科學(xué)、完善、全面的內(nèi)控體系

行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的建立和完善一定要符合行政事業(yè)單位自身的現(xiàn)實(shí)情況，要基于自身的內(nèi)控需求建立相對(duì)完善的內(nèi)控管理體系。

1.在遵循相關(guān)法律和規(guī)章制度的前提下，建立科學(xué)有效的內(nèi)部組織架構(gòu)，明確各管理崗位的職責(zé)和功能。例如：行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理的主要責(zé)任承擔(dān)者應(yīng)該是行政事業(yè)單位的法人，下設(shè)專門(mén)的內(nèi)控管理部門(mén)，全面的內(nèi)控管理崗位，在權(quán)責(zé)明確的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)與各部門(mén)、各崗位之間的順利溝通以及有效控制和管理。

2.建立決策、監(jiān)督、執(zhí)行相對(duì)獨(dú)立、相互制約和監(jiān)督的內(nèi)控管理機(jī)制，真正的發(fā)揮內(nèi)控對(duì)于行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的制約作用。對(duì)于在內(nèi)控管理方面一些關(guān)鍵性的崗位要實(shí)行輪崗制，以免由于權(quán)利的集中導(dǎo)致在內(nèi)控方面的腐敗或者專權(quán)的情況發(fā)生。

3.進(jìn)一步梳理事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)相關(guān)流程和財(cái)務(wù)相關(guān)制度，對(duì)于預(yù)算的管理、財(cái)務(wù)資金收支的管理、采購(gòu)以及公共資源和固定資源的交易管理等要進(jìn)一步明確各部門(mén)、各崗位的權(quán)責(zé)關(guān)系，以保證財(cái)務(wù)相關(guān)事項(xiàng)的合法合規(guī)、規(guī)范運(yùn)轉(zhuǎn)，保證財(cái)務(wù)資金的合理配置和利用，推動(dòng)各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)工作的順利開(kāi)展。

(三)提高內(nèi)控管理人員的職業(yè)能力和素質(zhì)

為了進(jìn)一步保證行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的合理性和科學(xué)性，保證行政事業(yè)單位內(nèi)控管理的有效性和高效性，行政事業(yè)單位要重視對(duì)于單位內(nèi)部從事內(nèi)控管理的工作人員的能力提升和素質(zhì)培養(yǎng)。定期組織單位內(nèi)部?jī)?nèi)控管理人員進(jìn)行專業(yè)的崗位培訓(xùn)和技能培訓(xùn)，重點(diǎn)提升內(nèi)控管理人員的崗位適應(yīng)力和崗位業(yè)務(wù)力，能夠沉著、冷靜、科學(xué)、合理地處理好在內(nèi)控管理工作中出現(xiàn)的各種突發(fā)事件或者意外狀況。同時(shí)，重視內(nèi)控管理工作人員的職業(yè)道德提升和素質(zhì)提升，對(duì)于行業(yè)相關(guān)的一些政府文件或者是法律條款要組織相關(guān)人員進(jìn)行專項(xiàng)學(xué)習(xí)，在認(rèn)識(shí)到內(nèi)控管理工作重要性的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化內(nèi)控管理工作人員內(nèi)控管理與內(nèi)控現(xiàn)實(shí)需求的結(jié)合。有意識(shí)的引導(dǎo)內(nèi)控人員保持與加強(qiáng)和其他部門(mén)的聯(lián)系和溝通，以便能夠及時(shí)的發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位在內(nèi)控上的問(wèn)題和不足，以更具遠(yuǎn)見(jiàn)性的眼光做好合理預(yù)防和處理[5]。

(四)進(jìn)一步完善行政事業(yè)單位的內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制

合理有效的內(nèi)部監(jiān)督是行政事業(yè)單位落實(shí)內(nèi)控制度、發(fā)揮內(nèi)控管理有效性的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。內(nèi)部監(jiān)督的建立和完善需要依賴于科學(xué)合理的監(jiān)督評(píng)價(jià)體系。同時(shí)，行政事業(yè)單位需要建立專門(mén)的相對(duì)獨(dú)立的監(jiān)督部門(mén)和崗位來(lái)專職負(fù)責(zé)內(nèi)控監(jiān)督管理工作，在實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)督的基礎(chǔ)上要給出合理的評(píng)價(jià)和總結(jié)，以更負(fù)責(zé)的完成相關(guān)工作。監(jiān)督部門(mén)既要落實(shí)行政事業(yè)單位內(nèi)部的日常工作的監(jiān)督和檢查工作，將監(jiān)督和檢查工作與行政事業(yè)單位的日常業(yè)務(wù)相融合，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督和監(jiān)察常態(tài)化、日?；?，又要對(duì)于行政事業(yè)單位內(nèi)部一些重要的薄弱環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)重點(diǎn)監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督，并定期對(duì)自身的工作做出合理的總結(jié)和評(píng)價(jià)，以保證監(jiān)督工作的有效性、公平性和客觀性。對(duì)于從事內(nèi)部監(jiān)管的監(jiān)管工作人員，也要重視這部分人員的職業(yè)能力提升和職業(yè)道德提升，保證他們工作的公平性，并專門(mén)針對(duì)單位內(nèi)部的監(jiān)管部門(mén)建立相對(duì)長(zhǎng)期的、有效的監(jiān)管評(píng)價(jià)機(jī)制，一方面，真正輔助監(jiān)督部門(mén)發(fā)揮監(jiān)管作用；另一方面，保證對(duì)于監(jiān)管工作的監(jiān)督，保持監(jiān)管工作的與時(shí)俱進(jìn)。

在外部監(jiān)督方面，行政事業(yè)單位要認(rèn)真的對(duì)于政府部門(mén)或者是相關(guān)監(jiān)察部門(mén)對(duì)于行政事業(yè)單位的檢查。必要的情況下，可以定期邀請(qǐng)第三方的中介機(jī)構(gòu)對(duì)單位內(nèi)部的內(nèi)控管理形成客觀的評(píng)價(jià)和指導(dǎo)，以進(jìn)一步保證行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)相關(guān)工作的合法和合規(guī)，保證行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和有效使用[6]。

五、結(jié)語(yǔ)

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是保障行政事業(yè)單位健康有序運(yùn)轉(zhuǎn)和發(fā)展的必要環(huán)節(jié)。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的完善能夠進(jìn)一步地推動(dòng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的有效性的發(fā)揮。同樣，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的完善也是行政事業(yè)單位與時(shí)俱進(jìn)、遵循社會(huì)發(fā)展規(guī)律的體現(xiàn)。行政事業(yè)單位必須意識(shí)到建立完善的內(nèi)部控制制度的必要性和重要性，并能夠結(jié)合單位的發(fā)展和需求現(xiàn)狀建立更加完善、更加科學(xué)、更具可行性和有效性的內(nèi)部控制制度?！?/p>