事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的建設(shè)思考

龔園孟 云南省體育工作大隊(duì)

作為一種行之有效的管理方式，內(nèi)部控制管理可以幫助企業(yè)更為合理地規(guī)劃和使用內(nèi)部員工，提高管理效能，也促使單位可以基于現(xiàn)有的資源，充分發(fā)揮其作用和價(jià)值。[1]如今，盡管一些事業(yè)單位開(kāi)展了內(nèi)部管理控制工作，但是隨著時(shí)間的推移、制度貫徹的深入，一些足以影響內(nèi)部控制效果的因素，依然存在于人們的視野當(dāng)中，阻礙著單位本身的發(fā)展和進(jìn)步。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制概述

事業(yè)單位的行政職能在其開(kāi)啟日常管理工作中已經(jīng)能夠得到充分體現(xiàn)，而內(nèi)部控制作為事業(yè)單位管理的重要內(nèi)容之一，可以幫助事業(yè)單位更好地評(píng)估預(yù)算的執(zhí)行情況以及績(jī)效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況。作為一個(gè)動(dòng)態(tài)的管理過(guò)程，內(nèi)部控制對(duì)于事業(yè)單位而言具有一定的特殊性，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

首先，事業(yè)單位內(nèi)部管理控制注定是一個(gè)持續(xù)的、不間斷的過(guò)程，作為管理者必須從內(nèi)部管理控制的需要出發(fā)，強(qiáng)化體系建設(shè)，并將其作為推進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部管理控制的重要約束與保障。

其次，在相關(guān)工作具體展開(kāi)的過(guò)程中，作為工作人員，其內(nèi)部控制的目標(biāo)并不能單純停留在遏制腐敗層面，而是要考慮一切的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都必須嚴(yán)格遵循法律法規(guī)，全面提升公共服務(wù)的質(zhì)量以及品質(zhì)。

最后，事業(yè)單位內(nèi)部控制工作具有前瞻性以及科學(xué)性的特征，這樣可以避免相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)推進(jìn)的過(guò)程中，不會(huì)因?yàn)榕袛嗷蛘邲Q策失誤，導(dǎo)致控制過(guò)程發(fā)生失靈，進(jìn)而讓內(nèi)部控制工作的順利實(shí)施遭受影響。[2]

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)的問(wèn)題

雖然，事業(yè)單位內(nèi)部控制體系已經(jīng)實(shí)施多年，具有比較成熟的建設(shè)經(jīng)驗(yàn)。但是，一部分管理人員照搬照抄已經(jīng)成熟的內(nèi)控體系，完全不在乎企業(yè)經(jīng)營(yíng)內(nèi)容的不同之處，這就導(dǎo)致了內(nèi)控體系與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不匹配，出現(xiàn)各種問(wèn)題，無(wú)論如何完善優(yōu)化，都無(wú)濟(jì)于事。一般出現(xiàn)這些情況，大多數(shù)都是由以下原因?qū)е碌摹?/p>

(一)缺少必要的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向以及戰(zhàn)略目標(biāo)指導(dǎo)

現(xiàn)階段我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制管理體系的建設(shè)缺少風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向控制以及嚴(yán)格的戰(zhàn)略目標(biāo)指導(dǎo)，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

首先，事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)缺乏必要的培訓(xùn)以及宣傳工作。

其次，單位領(lǐng)導(dǎo)沒(méi)有制定出有效的激勵(lì)措施，無(wú)法充分調(diào)動(dòng)工作人員在內(nèi)部管理控制過(guò)程中的積極性和主動(dòng)性，間接導(dǎo)致其缺少風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，很難對(duì)內(nèi)部控制體系做好嚴(yán)格貫徹和落實(shí)。

最后，事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的建設(shè)缺乏嚴(yán)格的戰(zhàn)略目標(biāo)指導(dǎo)，如此必然會(huì)影響到單位自身發(fā)展和戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。現(xiàn)階段依稀事業(yè)單位的內(nèi)部管理控制體系沒(méi)有嚴(yán)格將戰(zhàn)略目標(biāo)作為內(nèi)部控制的事實(shí)方向，以至于內(nèi)控搭建工作和戰(zhàn)略目標(biāo)之間存在巨大的差異，在沒(méi)有辦法推動(dòng)單位發(fā)展的情況下，更不能有助于長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施。[3]

(二)內(nèi)部控制制度不健全，缺乏系統(tǒng)性以及科學(xué)性

我國(guó)部分事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不夠健全，明顯缺少科學(xué)性以及系統(tǒng)性，具體而言這種缺陷表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

一方面，事業(yè)單位內(nèi)部控制制度缺乏系統(tǒng)性以及科學(xué)性，導(dǎo)致單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)嚴(yán)重“失靈”。內(nèi)部控制本質(zhì)是一項(xiàng)全面和系統(tǒng)的管理制度，囊括了事業(yè)單位的各項(xiàng)管理流程，如預(yù)算管理流程、資源調(diào)配流程等。但是就實(shí)際情況來(lái)看，目前很多事業(yè)單位本身并沒(méi)有完整的內(nèi)部控制制度，促使事業(yè)單位的內(nèi)部控制活動(dòng)大多是以碎片化的形態(tài)存在的，并沒(méi)有辦法實(shí)現(xiàn)高效的整合。

另一方面，部分事業(yè)單位內(nèi)部沒(méi)有編制有關(guān)內(nèi)部管理控制的詳細(xì)流程圖，導(dǎo)致單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估行為流于形式，難有實(shí)際的價(jià)值。目前只有少量的單位編制了業(yè)務(wù)流程圖，而且因?yàn)椴煌瑔挝粚?shí)際的業(yè)務(wù)領(lǐng)域存在差異，所以如果不能結(jié)合單位的實(shí)際業(yè)務(wù)情況進(jìn)行內(nèi)部控制流程圖的編排，必然會(huì)導(dǎo)致單位無(wú)法提升風(fēng)險(xiǎn)判斷和識(shí)別能力，進(jìn)而增加自身面臨和遭遇各種風(fēng)險(xiǎn)隱患的可能性。

(三)內(nèi)部管理控制機(jī)制不完善，缺少行之有效的監(jiān)督管理機(jī)制

部分事業(yè)單位內(nèi)部管理控制機(jī)制不完善，更缺少有效的監(jiān)督管理機(jī)制，具體表現(xiàn)在以下幾兩個(gè)方面：

首先，事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)制不夠獨(dú)立，促使內(nèi)控機(jī)制失衡，無(wú)法實(shí)現(xiàn)有效的監(jiān)督管理。

其次，單位本身的集體決策機(jī)制缺乏嚴(yán)格地貫徹和落實(shí)，更缺少行之有效的監(jiān)督管理機(jī)制。一些事業(yè)單位所建立的決策機(jī)制因?yàn)槿狈罄m(xù)的指導(dǎo)，缺乏匹配的風(fēng)險(xiǎn)決策機(jī)制，導(dǎo)致部分決策最終流于形式，導(dǎo)致貪污腐敗等現(xiàn)象的發(fā)生。

最后，一些事業(yè)單位內(nèi)部并沒(méi)有建立清晰和嚴(yán)格的崗位制衡機(jī)制，導(dǎo)致崗位本身的權(quán)力制衡機(jī)制不夠完整、不夠健全。為事業(yè)單位本身性質(zhì)所限，現(xiàn)階段單位的管理層、領(lǐng)導(dǎo)層更加關(guān)注對(duì)權(quán)益的掌控，忽略了對(duì)崗位的頂層設(shè)計(jì)。如此不僅會(huì)導(dǎo)致單位內(nèi)部的架構(gòu)不夠完善，而且容易出現(xiàn)崗位職責(zé)分配不清晰的情況。一旦單位本身的人才儲(chǔ)備不足，重要崗位就有可能面臨缺編、人才缺失，甚至出現(xiàn)崗位不兼容的情況。[4]

(四)事業(yè)單位內(nèi)部控制信息化覆蓋面比較狹窄

部分事業(yè)單位在內(nèi)部控制信息化建設(shè)層面較為落后，不僅信息化覆蓋面不足，而且已有的信息化管理系統(tǒng)容易被分散，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

一方面，事業(yè)單位執(zhí)行的內(nèi)部控制信息系統(tǒng) 不夠合理、形勢(shì)較為分散，缺乏系統(tǒng)性的信息化管理?，F(xiàn)階段，一些事業(yè)單位借助信息化手段開(kāi)啟的管理工作都是通過(guò)分塊模式推進(jìn)的，很容易導(dǎo)致各個(gè)業(yè)務(wù)模塊之間存在信息屏障，進(jìn)而導(dǎo)致信息和數(shù)據(jù)之間存在嚴(yán)重的割裂，如此不會(huì)影響到單位本身的信息化管理系統(tǒng)生成，更有可能導(dǎo)致內(nèi)部控制體系嚴(yán)重失效。

另一方面，事業(yè)單位內(nèi)部控制的信息化程度不高，已有的信息化管理規(guī)模比較小，無(wú)法形成統(tǒng)一的信息化管理平臺(tái)?，F(xiàn)階段國(guó)內(nèi)很多事業(yè)單位的內(nèi)部控制信息化程度不高，根本沒(méi)有全方位地覆蓋到各項(xiàng)管理和控制活動(dòng)當(dāng)中，促使其沒(méi)有辦法通過(guò)有效的活動(dòng)將各個(gè)模塊銜接起來(lái)。如此也就沒(méi)有辦法形成嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制信息系統(tǒng)，進(jìn)而缺少行之有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警以及評(píng)估策略。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)策略

針對(duì)前文所提及的問(wèn)題和不足，事業(yè)單位有必要構(gòu)建嚴(yán)格的內(nèi)部控制體系，提升管控效果，使事業(yè)單位更好地承擔(dān)服務(wù)責(zé)任。在事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)時(shí)，不僅要在意識(shí)上提高重視，還要考慮單位的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理情況，并結(jié)合先進(jìn)的信息化建設(shè)，這樣才能建立一套完善的內(nèi)控體系。

(一)強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)，落實(shí)嚴(yán)格的戰(zhàn)略目標(biāo)指導(dǎo)

強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部控制意識(shí)，有必要從宣傳和內(nèi)部培訓(xùn)的角度著手，促使每一位工作人員都能意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，進(jìn)而參與其中。

首先，事業(yè)單位需要充分發(fā)揮管理者的領(lǐng)導(dǎo)作用，高度重視有關(guān)內(nèi)部控制體系建設(shè)的宣傳工作。為此，事業(yè)單位對(duì)內(nèi)必須做好教育培訓(xùn)活動(dòng)，同時(shí)充分利用單位的媒體渠道、內(nèi)部信息共享和交流渠道，做好普及。

其次，積極鼓勵(lì)單位內(nèi)部的每一位工作人員都能參與內(nèi)部控制體系建設(shè)的過(guò)程中，堅(jiān)持將實(shí)際工作以及責(zé)任落實(shí)到個(gè)人身上，推動(dòng)內(nèi)部控制高效發(fā)展，充分發(fā)揮事業(yè)單位的社會(huì)服務(wù)職能，最終在事業(yè)單位內(nèi)部形成人人參與、人人盡責(zé)的工作氛圍。

最后，事業(yè)單位必須及時(shí)更新工作人員的思想觀念以及認(rèn)知，要嚴(yán)格按照社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的訴求，及時(shí)改革和創(chuàng)新工作模式，在取代傳統(tǒng)工作模式的基礎(chǔ)上，確保單位內(nèi)部的每一位工作人員都能提高內(nèi)控意識(shí)和主動(dòng)性，確保單位本身能夠更為深入、更有針對(duì)性地啟動(dòng)內(nèi)部控制管理。

(二)建立健全事業(yè)單位內(nèi)部控制制度

事業(yè)單位有必要完善內(nèi)部管理控制制度，及時(shí)做到查漏補(bǔ)缺。

第一，事業(yè)單位需要強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算工作，通過(guò)實(shí)施全面預(yù)算管理，對(duì)財(cái)政資金支出進(jìn)行嚴(yán)格的管理和規(guī)范，特別是在有需要購(gòu)買(mǎi)重要資產(chǎn)時(shí)，必須嚴(yán)格按照采購(gòu)程序執(zhí)行。

第二，實(shí)施內(nèi)部管理考核，將針對(duì)單位內(nèi)部各個(gè)細(xì)節(jié)模塊的考核與干部考核進(jìn)行銜接，如此可以將各個(gè)科室以及工作人員參與內(nèi)部管理控制的積極性充分調(diào)動(dòng)起來(lái)。

第三，事業(yè)單位需要對(duì)各個(gè)崗位的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行嚴(yán)格的梳理和分析，通過(guò)構(gòu)建不相容崗位相分離機(jī)制，堅(jiān)持將重要崗位和工作人員統(tǒng)一納入嚴(yán)格的管理系統(tǒng)當(dāng)中，堅(jiān)持將內(nèi)部管理控制、監(jiān)督、審計(jì)的作用充分發(fā)揮出來(lái)，將徇私舞弊事件的概率控制至最低。

第四，建立健全內(nèi)部管理控制制度，科學(xué)設(shè)置獎(jiǎng)懲制度，確保單位在實(shí)際開(kāi)展考評(píng)工作的過(guò)程中，要保證內(nèi)部管理控制工作在各項(xiàng)事務(wù)當(dāng)中能夠得到有效的滲透，確保所有的工作人員都能深入了解內(nèi)部管理控制工作要領(lǐng)。

第五，事業(yè)單位需要嚴(yán)格圍繞國(guó)家所頒布的預(yù)算法以及國(guó)庫(kù)支付改革的具體要求，對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)部管理控制制度進(jìn)行完善和修訂，并將整改后的文件及時(shí)下發(fā)各個(gè)分支機(jī)構(gòu)、部門(mén)和辦公室，確保單位內(nèi)部的控制管理工作能夠有序開(kāi)展，發(fā)揮其應(yīng)有的作用和價(jià)值。

第六，事業(yè)單位必須嚴(yán)格遵循國(guó)家所頒布的《事業(yè)單位內(nèi)部控制制度規(guī)范》等相關(guān)內(nèi)容以及制度要求，同時(shí)結(jié)合自身管理的特點(diǎn)和實(shí)際發(fā)展訴求，構(gòu)建嚴(yán)格且高效的內(nèi)部管理控制制度。制度當(dāng)中必須對(duì)單位財(cái)務(wù)以及業(yè)務(wù)人員在內(nèi)部控制過(guò)程中具體履行的義務(wù)、承擔(dān)的職責(zé)進(jìn)行嚴(yán)格的管理規(guī)定，并督促業(yè)務(wù)部門(mén)及時(shí)向財(cái)務(wù)部門(mén)提供真實(shí)、精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)，確保內(nèi)部控制工作能夠嚴(yán)格按照制度進(jìn)行，水平得到顯著提升。[5]

(三)完善內(nèi)部控制機(jī)制，優(yōu)化內(nèi)部管理環(huán)境

良好的環(huán)境是保障內(nèi)部管理控制工作能夠順利實(shí)施的基礎(chǔ)和前提，而其需要完善的內(nèi)部控制基礎(chǔ)作為保障。

首先，事業(yè)單位內(nèi)部需要優(yōu)化內(nèi)部管理控制環(huán)境，形成良好的、有助于內(nèi)部管理控制的工作氛圍。

其次，事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)人員以財(cái)務(wù)管理為核心開(kāi)展工作，根據(jù)內(nèi)部管理控制規(guī)范對(duì)自身行為進(jìn)行嚴(yán)格管理和約束，對(duì)具體工作開(kāi)展實(shí)施嚴(yán)格指導(dǎo)，并確保這些指導(dǎo)內(nèi)容嚴(yán)格貫穿內(nèi)部管理控制的所有細(xì)節(jié)。

再次，事業(yè)單位當(dāng)中任何一項(xiàng)工作細(xì)節(jié)的開(kāi)展，都會(huì)影響到內(nèi)部控制工作的實(shí)施和推進(jìn)，所以其需要所有員工都參與其中。通過(guò)對(duì)內(nèi)部管理控制規(guī)范的有序指導(dǎo)與高度支持，有序開(kāi)展各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事務(wù)和活動(dòng)，確保每一個(gè)環(huán)節(jié)都能?chē)?yán)格通過(guò)內(nèi)部管理控制來(lái)最終實(shí)現(xiàn)。

最后，事業(yè)單位需要建構(gòu)具有學(xué)科特點(diǎn)的內(nèi)部管理控制機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)對(duì)不同崗位權(quán)責(zé)的明確規(guī)定與設(shè)置，保障不相容崗位相分離。同時(shí)，各個(gè)崗位之間由此也可以實(shí)現(xiàn)不同崗位的彼此監(jiān)督、相互制約，在細(xì)化崗位職責(zé)的基礎(chǔ)上，能夠及時(shí)發(fā)掘內(nèi)部控制存在的問(wèn)題以及壓力，積極探尋相關(guān)問(wèn)題的主要解決辦法，讓內(nèi)部管理和控制工作能夠有序推進(jìn)、高效進(jìn)行。

(四)加強(qiáng)事業(yè)單位信息化建設(shè)力度，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的及時(shí)共享

借助信息技術(shù)優(yōu)勢(shì)推動(dòng)事業(yè)單位更好、更快地發(fā)展，也能夠間接提高內(nèi)部管理控制的效率以及質(zhì)量。

一方面，事業(yè)單位必須加大信息化建設(shè)力度，基于單位的實(shí)際情況，構(gòu)建信息化網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，推動(dòng)單位內(nèi)部各個(gè)部門(mén)以及成員之間構(gòu)建有效的聯(lián)系。

另一方面，事業(yè)單位需要構(gòu)筑完整的信息網(wǎng)絡(luò)服務(wù)系統(tǒng)，堅(jiān)持將本單位的內(nèi)部財(cái)務(wù)、稅務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)與信息系統(tǒng)進(jìn)行高度共享，如此不僅促使各個(gè)部門(mén)之間的銜接更為有序，更會(huì)促使信息和數(shù)據(jù)之間的交流更為及時(shí)、精準(zhǔn)，真實(shí)性獲得顯著提升，這樣會(huì)促使內(nèi)部控制在得到高效發(fā)展的同時(shí)，更能獲取有力的支持，在不斷提高內(nèi)部管理控制系統(tǒng)運(yùn)行效率的同時(shí)，也能幫助單位本身獲得更多效益。

總而言之，通過(guò)上文的分析和研究可知，事業(yè)單位有必要結(jié)合自身發(fā)展和建設(shè)的需要，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，在全新的時(shí)代背景下，在提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)范與約束，如此在提高事業(yè)單位管理效率的同時(shí)，更促使其自身能夠?qū)崿F(xiàn)健康發(fā)展、更好地為廣大民眾提供服務(wù)。當(dāng)然隨著內(nèi)部控制體系建設(shè)的不斷深入，其還會(huì)面臨一些新的問(wèn)題，需要管理者采取動(dòng)態(tài)化的視角應(yīng)對(duì)這些問(wèn)題，進(jìn)而取得良好的建設(shè)效果?！?/p>