國有企業全面預算管理工作研究

楊涌

（天津利和進出口集團有限公司）

一、引言

自十八大以來，國有企業開始走向新的發展方向。國有企業要遵循客觀的市場規律，堅持推進改革。我國近年來不斷對國有企業放權，給國企自主改革的權力。自從政府在2016 年開始大力推進企業管理會計，要求企業通過管理會計體系的建設，充分運用全面預算管理體系提高自身的管理水平。之后越來越多的文件出臺，我國的管理會計也邁向了管理會計的本土化與國際化融合的階段。全面預算管理作為管理會計中的重要工具，在政府大力推進全面預算管理體系的基礎上，還有部分國有企業的全面預算管理工作存在一定問題。本文就這類問題進行研究，以尋求合理的解決方法。

二、相關概念

全面預算管理體系作為實現戰略的方法，能夠實現對企業內部人力、物力、財力的有效分配，并通過動態的監控掌握企業的預算執行情況，幫助企業實現利潤最大化的目標。全面預算管理體系強調全員參與、全過程管控、全方位管理，能夠實現對企業內部各環節的管理。在眾多的企業內部控制方法中，全面預算管理作為重要的一種方法，不僅具有控制、激勵的職能，還是企業內部的綜合管理機制，所以企業需要科學應用全面預算管理體系提高企業的管理水平。

三、國有企業全面預算存在的問題

（一）全面預算編制中的問題

第一，目前部分國有企業的預算目標過于注重企業的短期利益，部分企業存在短視效應，不利于企業長遠目標的實現。例如部分國有企業的硬件設施過于陳舊，已難以繼續使用，而為了提高短期內的經濟效益，便不在下一年度預算中安排采購計劃，雖然短期的經濟效益有所提高，但不利于企業的長遠發展。

第二，預算編制的方法較為落后。部分國有企業采用增量預算的編制方法編制預算，雖然增量預算省時省力，但是不利于實現對內外部環境的合理考慮，容易使不合理的費用繼續延續。

（二）全面預算執行中的問題

第一，部分國有企業對預算的監督機制不完善，沒有建立專門的預算監督部門，預算工作的監督還停留在財務部按照預算數據分析各類報銷費用是否在額度內，缺乏對預算全過程的有效監督。

第二，企業的預算反饋機制不完善，沒有定期對預算執行的差異進行分析與反饋，也沒有及時追究相關責任人的責任，不利于提高預算管理工作的嚴肅性。

（三）全面預算考核中的問題

部分國有企業的預算考核制度不明確，沒有建立專門的預算考核指標，預算考核工作僅由企業的人力資源部門簡單考核，同時企業過于注重財務指標方面的考核，沒有充分分析企業非財務指標對企業管理的影響。再加上很多國有企業僅將考評落實到部門層面，沒有落實到具體的崗位層面，因此不利于實現對全體員工的激勵。

四、完善國有企業全面預算體系的措施

（一）改進國有企業全面預算編制

第一，以戰略為導向確定企業的戰略目標。國有企業在實施預算的過程中，必須要以戰略目標為基礎，針對企業的戰略目標開展分析。戰略目標對企業的發展起到引領性作用，若部分企業沒有充分理解戰略目標要求，則不利于提高預算管理的有效性，甚至給企業的經營發展帶來負面影響，因此企業需要加強預算目標的優化。首先，合理選擇戰略導向的預算指標。在全面預算體系中，國有企業傳統的預算管理體系過于注重利潤、成本等短期指標，這類指標雖然在企業的管理體系中占據重要的地位，但是不能因為過于注重利潤、成本等指標而產生短視效應。企業要認識到戰略管理的重要性，并將戰略管理的要求融入到企業的各經營階段，將戰略作為企業經營的重點，確保企業預算目標具有可操作性。其次，制定企業的預算目標。企業要分析內外部環境，借助科學的方法確定企業的戰略目標。不同時期企業的內外部環境有較大的差異，因此需要充分分析不同時期的預算管理重點，在確定預算目標時要注意可能由于信息不對稱的問題導致預算松弛的情況，因此企業需要采用聯合確定基數法等方法降低信息不對稱所帶來的影響。再次，對預算目標進行分解。企業在確定預算目標之后，需要將預算目標層層分解到具體的崗位。同一個國有企業內部有多個成本中心、利潤中心，因此在預算目標分解的時候，也需要以收入、費用等指標融入到企業的成本中心、利潤中心，并由成本中心、利潤中心倒推分配到各崗位。在目標分解之后，要確保所分解的目標和總目標相一致。

第二，選擇科學的預算編制方法。首先，經營預算的編制。經營預算主要包括以下兩類：一是銷售預算，銷售預算是企業其他預算編制的起點，因此銷售預算管理較為重要。企業的銷售預算要考慮企業的市場行情，通過SWOT 分析考慮內外部環境，并結合企業的合同簽訂量，最大程度發揮企業管理的潛力，以產品的銷量為基礎進行匯總，并確定企業的預計銷量，分析企業銷售收入回收額完成率。如果企業本期的全部應收賬款無法在本期內完成，則需要對應收賬款計提壞賬準備。二是成本預算，成本預算更加適合使用零基預算法編制，零基預算具有靈活性，能夠彌補增量預算導致費用不可控制的問題，通過零基預算能夠實現成本的壓縮。其次，財務預算的編制。財務預算是預測在企業的預算期內，現金收支、利潤分配等方面的指標，主要涵蓋權益表和資金計劃表。在編制資金計劃表時財務部門要根據上年的結余以及今年的費用情況來編制，對企業使用的各項項目資金需求進行劃分，將資金需求劃為緊急、一般、可暫緩三個級別，對于緊急的資金要采用充裕的預算。最后，資本預算的編制。資本預算是以企業投資資金為對象，揭示企業資金來源支出情況的預算。借助資本預算能夠更好地幫助企業實現對資金的運作，促使企業獲得更高的收益。資本預算是企業預算管理中的重要環節，例如在企業進行產品研發時，就需要一定的投資，資本預算就是對這些方面開展的預測。

第三，規范企業全面預算管理的編制流程。國有企業通常在為規模較大的企業集團做預算編制時，會通過上下結合的方式編制預算。上下結合的方式能夠有效提高基層員工的工作積極性，促使員工主動參與到預算工作中。企業的預算需要結合企業的戰略目標進行分析，將戰略目標分解為具體的預算目標，并在此基礎上通過上下結合的方法開展預算編制。首先，企業在每年十月初需要由企業的董事會對下一年度的工作進行總體規劃，通過分析企業的戰略，明確企業發展目標。在明確企業戰略目標的基礎上，由企業的預算管理委員會對預算目標進行分析，明確各部門的工作目標。其次，企業的預算管理辦公室對預算目標進行分析，明確預算管理工作具體的要求，將預算管理的工作任務分配到具體的部門，通過制定預算的具體管理規劃，明確各部門需要收集的數據以及各部門的工作職責，讓各部門了解自身的工作要求，以確保預算編制的方法更加合理。企業還需要重視預算的溝通方式，研究預算的要求。企業各部門需要總結上一年度的經驗教訓，防范預算管理工作中問題再次發生的可能性。同時企業需要針對預算管理工作制定具體的規劃，明確各部門具體的要求，從而形成各部門的工作規劃。例如銷售部門結合下一年度銷售規劃及上一年度的銷售工作安排情況，分析企業的銷售預算；采購部門需要結合企業的庫存情況、采購需求等方面情況，分析下一年度的采購支出。各部門在編制完成自身的預算之后，由部門負責人判斷預算工作是否合理，并針對不合理之處提出調整意見。通過部門負責人的初審之后，將企業的預算上報預算管理辦公室，在企業的預算管理辦公室對預算進行匯總之后，需要將預算草案上報企業的預算管理委員會。預算管理委員會結合企業的工作能力、資源配置情況、企業發展規劃等方面，結合企業各部門的實力分析預算管理工作中存在的不足之處并提出調整。由預算管理委員會對預算進行調整之后，針對預算工作的情況進行協調，并通過反復的協調形成最終的預算。

（二）優化國有企業全面預算管理執行

第一，設置預算執行監督部門。國有企業要加強對預算管理的監督，就需要設置專門的預算監督部門，由專門的部門對預算執行情況進行定期與不定期監督，并針對預算執行存在的問題及時上報給企業的管理層，以落實問題的責任，避免預算執行過程中的問題導致企業經濟效益下降的情況，并提高企業對預算的控制效果，避免預算工作流于形式。

第二，健全預算執行的責任機制。國有企業預算管理體系，要以年度預算目標為基礎，在預算執行的過程中確保各項預算執行工作規范化。要嚴格按照預算執行的要求執行工作，確保預算執行具有權威性和嚴肅性，通過制度形成對全體成員預算工作的約束。企業的各職能部門要以預算為自身工作的導向，提高預算執行工作的把控力度，并建立預算執行的責任機制，杜絕預算執行過程中鋪張浪費的行為，從而實現對預算執行過程的有力控制。

第三，健全預算執行的反饋機制。國企業要對預算執行的情況實行定期反饋，目前部分國有企業存在著預算執行反饋周期過長、反饋次數過少的問題，不利于對預算執行中的問題進行整改。因此國有企業要及時調整預算反饋周期，例如可以按照季度對預算執行的情況進行反饋。要求相關責任人對自身的預算執行問題有所了解，并針對預算執行中成本費用浪費的問題予以改進，提高國有企業的資金使用效率與利潤水平。

第四，建立信息化的預算反饋機制。企業的全面預算管理工作涉及企業的各類數據和信息，各環節的信息如果需要得到高效的整合，企業就需要站在全局視角對企業預算管理進行完善。信息化的管理機制利用現代化的體系健全企業的管理系統，能夠有效提高企業的管理效率和信息溝通效率。通過采用信息系統能夠動態分析企業工作中存在的問題，并對問題在預算管理環節進行優化與升級。企業通過信息化的管理機制，能夠消除信息不對稱帶來的消極影響，并達到資源共享的目的，實現對預算的動態管控。企業通過對信息進行高效反饋，能夠有效減少財務工作量，使企業各部門實現緊密協作，并通過建立完善的信息預警機制，實現了事前分析、事中管控、事后考評，提高了企業對各項預算管理數據的分析速度和處理能力。借助信息化的管理系統對各環節因素進行分析，能夠幫助企業了解工作過程中的不足，有效節約企業的數據處理時間。企業通過信息系統的管理程序能夠建立統一的管理標準，幫助企業改進預算管理環節存在的問題。在執行預算的過程中，通過信息化管理系統能夠避免人為主觀因素對預算工作的影響，有利于企業提高預算管理效率，使數據的管理效率更高，并實現對企業內部各類資源的動態管理，促使企業掌握市場的發展動態，制定最佳的管理規劃。

（三）完善國有企業全面預算考核

第一，完善企業的預算考核制度。國有企業要根據自身的實際情況優化考核體系，建立科學的考核機制。首先，預算考評需要以戰略為依據，將預算管理和戰略規劃相銜接，以提高企業內部員工對戰略的了解程度。其次，建立專門的預算考核組織。企業要建立預算管理委員會和預算管理辦公室，由預算管理委員會負責對預算考評工作的審批，由預算管理辦公室負責收集各項預算考評數據，并且要求財務部門、人力資源部門等各部門的負責人參與到預算考評工作中。

第二，增加預算考核的次數。全面預算管理考核體系的優勢在于能夠讓預算管理的總體目標和全體成員的目標相銜接，有助于企業內部的全體成員認識到自身的工作要求，提高自身對預算參與的積極性。企業要制定科學的激勵機制，避免由于考核工作不完善導致員工積極性下降的問題。企業可以按月度進行考核，并要求當月沒有完成的預算任務遞延至下一個月完成，確保年度預算目標達成。

第三，優化考評層級。國有企業要將全體員工納入考核范圍中，并對考核對象進行層層分解，將考核目標由上而下傳達，要從公司層面、部門層面、個人層面進行考評，通過全面的考評體系，提高考核工作的有效性。

第四，建立科學的考評機制。國有企業要建立科學的考評機制，充分分析財務指標和非財務指標對企業的影響。企業可以引入平衡計分卡考核原則，通過財務、客戶、內部流程、學習與成長四個維度的指標對企業開展考評，促使考評工作更具有合理性，并通過德爾菲法確定各項指標的權重，并對權重合理分配，以確保預算管理體系更加科學合理。

五、結語

近年來我國經濟下行壓力不斷加大，企業之間所面臨的競爭日趨激烈，企業所面臨的外部市場環境日益復雜，因此企業要獲得良性發展，就需要應用先進的管理模式來提高管理水平。全面預算管理作為有效的管理方式，能夠對企業的各項經濟活動進行規劃和控制，提高企業的管理效率。但是我國國有企業實施全面預算管理的時間還較短，企業在實施全面預算管理工作中還存在一定問題，容易使預算控制失效，影響企業的經營活動。因此本文對國有企業全面預算管理工作的優化進行了研究，希望為國有企業提高全面預算管理水平提供參考。