管理會計視域下的企業(yè)資金管理模式芻議

岳亮

（武漢市市政路橋有限公司）

一、前言

管理會計是從傳統(tǒng)會計中分離出來的新型會計模式，其管理重點是為了提高企業(yè)經(jīng)營管理效率，提升企業(yè)經(jīng)營效益。管理會計發(fā)展經(jīng)歷了從執(zhí)行性管理會計到?jīng)Q策性管理會計階段的轉(zhuǎn)變，我國在經(jīng)濟(jì)管理體制改革之前都處于執(zhí)行性管理會計階段，屬于原有的管理會計。決策性管理會計以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為核心，從全局角度出發(fā)，對企業(yè)經(jīng)營管理活動進(jìn)行有效管控，強(qiáng)調(diào)預(yù)算和成本控制的重要性。管理會計通過對財務(wù)會計數(shù)據(jù)的分析和處理，能夠?qū)^去進(jìn)行分析、對現(xiàn)在進(jìn)行控制、對未來進(jìn)行籌劃，屬于對內(nèi)報告會計和經(jīng)營型會計，在管理方法和程序上可以靈活多樣，不完全受到會計規(guī)范的約束，可以具有較大選擇性。從管理會計視域進(jìn)行資金管理，可以將財務(wù)和業(yè)務(wù)有機(jī)結(jié)合，可以為資金管理提供科學(xué)方法，為企業(yè)經(jīng)營決策提供可參考的數(shù)據(jù)支持，能夠提升企業(yè)資金管理效率，促使企業(yè)獲得長遠(yuǎn)發(fā)展。

二、企業(yè)資金管理概述

（一）資金管理內(nèi)涵

企業(yè)資金管理是財務(wù)管理的重要內(nèi)容，是多項資金管理工作的總稱。資金管理包含資金投融資管理、資金使用和控制管理、資金監(jiān)督和檢查管理、資金使用效果考核管理等內(nèi)容。企業(yè)通過資金管理，可以提高資金利用率，可以有效進(jìn)行成本控制，確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有序開展，促使企業(yè)獲得最大化經(jīng)濟(jì)收益。

企業(yè)開展資金投融資管理前，需要對自身資產(chǎn)負(fù)債情況進(jìn)行確定，確保資產(chǎn)負(fù)債率在可控范圍之內(nèi)。需要對自有資金進(jìn)行確定和掌握，保持自有資金和總負(fù)債的平衡。需要對外部籌資資金進(jìn)行確定，綜合考慮企業(yè)自有資金規(guī)模、資產(chǎn)負(fù)債情況、投資規(guī)模，并對籌資金額進(jìn)行確定。資金使用管理對資金使用效率有重要影響，因此企業(yè)要提高債務(wù)意識，對債務(wù)的代價要有充分認(rèn)知，合理規(guī)劃債務(wù)結(jié)構(gòu)，降低資金風(fēng)險。要合理規(guī)劃資金比例，保持流動資金的占比不小于30%，確保現(xiàn)金流量周轉(zhuǎn)正常。要對資金流向進(jìn)行合理安排，做好投資項目前期調(diào)研和風(fēng)險評估，合理把握投資時間和方向，同時提升資本市場運(yùn)作能力，提高資金回報率。資金控制管理是資金管理的重要部分，通過強(qiáng)化資金管理可以加速資金流轉(zhuǎn)，提升資金利用價值，企業(yè)應(yīng)該保有維持正常生產(chǎn)經(jīng)營所需要的資金，同時應(yīng)該提高資金利用效率，加速資金周轉(zhuǎn)。企業(yè)需要保有一定量的資金總量，需要對資金占用和資金來源進(jìn)行有效平衡，借款和債務(wù)資金歸還進(jìn)行有效平衡，加速資金流轉(zhuǎn)，使資金流動比率、存貨比率在合理范圍內(nèi)。應(yīng)對應(yīng)收賬款進(jìn)行嚴(yán)格管理，減少壞賬呆賬損失。應(yīng)控制存貨周期，對資金使用進(jìn)行合理分配，減少借款比例，降低企業(yè)債務(wù)成本，避免財務(wù)風(fēng)險。應(yīng)強(qiáng)化資金監(jiān)管，明確崗位職責(zé)，合理進(jìn)行崗位配置，加大監(jiān)督檢查力度，嚴(yán)控資金支出超預(yù)算情況，確保資金安全。

（二）資金管理目的

企業(yè)通過資金管理可以使資金得到合理利用，促使資金價值得到最大化發(fā)揮，使資金周轉(zhuǎn)更加快速，使企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)得到盤活，讓資金在使用過程中更加合理、更加高效，從而為企業(yè)創(chuàng)造更多經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)通過資金管理可以減少資金使用風(fēng)險。通過建立和健全資金管理制度，明確資金管理主體責(zé)任，建立不相容崗位相分離的崗位制度，規(guī)范資金審批、使用、核算、考核等流程，強(qiáng)化資金監(jiān)管和控制，實現(xiàn)資金動態(tài)管理，提升資金管理效率，可以有效減少人為因素帶來的資金管理風(fēng)險，確保企業(yè)資金使用安全。企業(yè)通過資金管理可以促使內(nèi)部控制得到有效落實，資金管理為內(nèi)部控制提供依據(jù)和支持，促使內(nèi)部控制能夠有效落實，執(zhí)行到位。通過內(nèi)部控制規(guī)范和約束企業(yè)內(nèi)部各項生產(chǎn)經(jīng)營依據(jù)和支持，促使內(nèi)部控制能夠有效落實，執(zhí)行到位。通過內(nèi)部控制規(guī)范和約束企業(yè)內(nèi)部各項生產(chǎn)經(jīng)營活動，促使資金管理在可控范圍內(nèi)，資金流向和使用合法合規(guī)，資金安全得以保障，有效防范資金被挪用、盜用風(fēng)險。通過資金管理可以提高企業(yè)財務(wù)管理人員專業(yè)素質(zhì)。資金管理是財務(wù)管理的重要內(nèi)容，財務(wù)管理人員通過資金管理可以轉(zhuǎn)變資金管理理念和意識，改變資金管理模式，提升財務(wù)人員資金管理能力，規(guī)范財務(wù)管理流程，促使企業(yè)財務(wù)管理水平得到提升。

三、企業(yè)資金管理現(xiàn)狀分析

（一）資金預(yù)算管理重要性認(rèn)知不夠

企業(yè)開展資金管理的重點是資金預(yù)算管理，預(yù)算管理可以為資金管理和成本控制提供基礎(chǔ)保障。我國部分企業(yè)資金管理意識薄弱，資金使用效益無法有效發(fā)揮，資金預(yù)算管理流于形式。首先，資金預(yù)算編制不合理。企業(yè)開展資金預(yù)算編制時沒有充分考慮企業(yè)自有資金情況、資產(chǎn)負(fù)債情況、流動資金占比情況、存貨比率、借款比例等，未能與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實際情況相結(jié)合，往往以上一年度資金預(yù)算情況為依據(jù)，按照一定比例調(diào)整后形成當(dāng)期資金預(yù)算，資金預(yù)算編制一旦形成，不具有可調(diào)性，未能充分考慮內(nèi)外部環(huán)境變化情況，資金預(yù)算編制不具有動態(tài)調(diào)整性，預(yù)算編制一般由財務(wù)人員完成，財務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員溝通不夠順暢，導(dǎo)致預(yù)算編制與實際不符，預(yù)算執(zhí)行難以落實。其次，資金預(yù)算執(zhí)行不到位。由于企業(yè)各個部門缺乏資金管理意識，預(yù)算編制與實際產(chǎn)生較大偏差，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行難以有效落實，資金監(jiān)管作用無法發(fā)揮，造成資金使用出現(xiàn)混亂，甚至產(chǎn)生資金浪費(fèi)和資金丟失等情況。最后，資金審批不夠規(guī)范。企業(yè)在資金審批上，職責(zé)劃分不夠清晰，未建立審批責(zé)任制，導(dǎo)致審批不嚴(yán)格，資金未能按照預(yù)算進(jìn)行管理，使得企業(yè)資金管理成為空談。

（二）資金管理信息精準(zhǔn)性水平不足

企業(yè)開展資金管理工作，數(shù)據(jù)信息是工作開展的前提和依據(jù)。目前部分企業(yè)資金管理精準(zhǔn)性水平不足，嚴(yán)重影響資金管理質(zhì)量和效果。資金精準(zhǔn)性不足主要表現(xiàn)在資金會計核算上，一方面由于企業(yè)缺乏資金管理意識，對資金管理工作重視程度不足，導(dǎo)致相關(guān)管理制度缺失，資金監(jiān)管手段不足，企業(yè)資金管理缺乏有效規(guī)范，資金管理混亂。資金會計核算的基礎(chǔ)是資金管理過程中的各項數(shù)據(jù)，由于資金管理數(shù)據(jù)來自不同部門，各個部門出于局部利益考慮，往往提供虛假資金數(shù)據(jù)，使會計核算數(shù)據(jù)真實性有待考究，會計核算結(jié)果出現(xiàn)失真，無法為企業(yè)提供精準(zhǔn)數(shù)據(jù)，造成企業(yè)經(jīng)營決策缺乏數(shù)據(jù)支撐，容易出現(xiàn)決策失誤，給企業(yè)資金管理帶來十分不利影響。另一方面，由于信息化建設(shè)不足，導(dǎo)致資金會計核算數(shù)據(jù)產(chǎn)生偏差。信息化被廣泛應(yīng)用到企業(yè)經(jīng)營管理中，但一些企業(yè)信息化建設(shè)力度不足，會計核算還沿用傳統(tǒng)核算方法，面對大量資金核算數(shù)據(jù)，會計人員工作量增加，在信息錄入環(huán)節(jié)難免會出現(xiàn)錄入錯誤，造成資金核算數(shù)據(jù)不夠精準(zhǔn)。

（三）資金績效管理體系不健全

企業(yè)在進(jìn)行資金管理時缺乏對資金績效的重視，資金績效管理體系不健全。缺乏資金績效考核計劃、缺乏資金績效溝通渠道、缺乏資金績效信息反饋、缺乏資金績效診斷流程，無法發(fā)揮資金績效持續(xù)改進(jìn)提高的功能，導(dǎo)致資金使用效果無法得到保障，企業(yè)資金管理水平無法得到提升。

四、管理會計視域下的企業(yè)資金管理模式

（一）引入管理會計理念，強(qiáng)化資金預(yù)算管理

管理會計視域下，財務(wù)和業(yè)務(wù)結(jié)合更加緊密，通過發(fā)揮管理會計職能，可以從企業(yè)全局角度出發(fā)，合理規(guī)劃配置資金，提高資金流動率，提升資金使用價值。企業(yè)管理者應(yīng)該認(rèn)識到管理會計的重要性，從頂層設(shè)計層面推動管理會計在內(nèi)部推廣和應(yīng)用，引導(dǎo)企業(yè)全體員工參與和配合管理會計工作，做好資金預(yù)算管理，提升資金預(yù)測和分析能力，減少資金使用風(fēng)險。一是建立和完善資金預(yù)算編制制度。資金預(yù)算編制需要符合國家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，需要符合企業(yè)實際資金狀況，通過政策導(dǎo)入和修訂完善，形成符合企業(yè)自身的預(yù)算編制制度，為資金預(yù)算編制提供科學(xué)依據(jù)。在具體實施過程中，需要強(qiáng)化預(yù)算編制的精準(zhǔn)性和真實性，資金編制要做到精細(xì)化，對資金流向進(jìn)行管控，提升資金利用效率；二是做好資金預(yù)算前期調(diào)研工作。企業(yè)在開展預(yù)算編制前，需要管理會計對自身各項數(shù)據(jù)進(jìn)行分析處理，通過大量資料分析，合理進(jìn)行預(yù)算編制，提升預(yù)算編制可操作性；三是強(qiáng)化部門溝通。管理會計屬于經(jīng)營型會計，需要保持和企業(yè)各個業(yè)務(wù)部門良好溝通，開展資金預(yù)算編制工作，需要與各個部門產(chǎn)生交集，需要部門提供必要數(shù)據(jù)和支持，因此強(qiáng)化部門溝通，對資金預(yù)算編制不斷進(jìn)行修訂，促使資金預(yù)算編制與企業(yè)實際相吻合，提升預(yù)算編制水平；四是強(qiáng)化制度落實。需要明確崗位人員職責(zé)，建立預(yù)算責(zé)任制，強(qiáng)化監(jiān)督管理，促使制度得到落實，減少制度執(zhí)行中的誤差，促使資金預(yù)算編制更加合理，資金管理效用得到發(fā)揮；五是強(qiáng)化人員培訓(xùn)。預(yù)算編制工作具有較強(qiáng)專業(yè)性，因此需要具備較高水平的財務(wù)管理人員，企業(yè)應(yīng)該重視資金預(yù)算管理，提升管理會計專業(yè)知識和技能，提高資金預(yù)算編制精準(zhǔn)度，使資金預(yù)算管理工作更加規(guī)范。

（二）充分利用信息技術(shù)，建立信息管理系統(tǒng)

信息技術(shù)飛速發(fā)展改變了人們生產(chǎn)生活方式，信息技術(shù)時代數(shù)據(jù)成為推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全新生產(chǎn)要素，在全球經(jīng)濟(jì)一體化的大環(huán)境下，企業(yè)需要創(chuàng)新經(jīng)營管理模式才能在信息時代獲得競爭優(yōu)勢，利用信息技術(shù)，企業(yè)經(jīng)營管理開始向精細(xì)化和智能化方向發(fā)展。企業(yè)應(yīng)該依托信息技術(shù)建立信息管理系統(tǒng)，將企業(yè)各項經(jīng)營管理活動納入信息管理系統(tǒng)，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，從整體角度統(tǒng)籌規(guī)劃內(nèi)部各項資源，實現(xiàn)資金優(yōu)化配置。管理會計是現(xiàn)代財務(wù)管理的重要組成部分，管理會計和財務(wù)會計具有明顯差別，財務(wù)會計注重數(shù)據(jù)核算和監(jiān)督管理，管理會計注重內(nèi)部資源合理配置，注重會計管理價值創(chuàng)造，屬于對內(nèi)型會計。通過對財務(wù)會計數(shù)據(jù)和企業(yè)其他經(jīng)營數(shù)據(jù)的分析處理，對資金管理中的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行有效識別，對資金管理中的風(fēng)險進(jìn)行有效預(yù)測，結(jié)合企業(yè)實際情況，合理規(guī)劃和使用資金，并對未來資金進(jìn)行科學(xué)預(yù)測。企業(yè)通過信息管理系統(tǒng)可以使資金實現(xiàn)集中管理，能夠?qū)Y金進(jìn)行統(tǒng)籌安排，為企業(yè)管理者資金分配和調(diào)用提供科學(xué)依據(jù)，使資金管理更加高效，進(jìn)而提升資金管理水平。企業(yè)通過信息管理系統(tǒng)，可以使資金管理更加精細(xì)化，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，使資金數(shù)據(jù)收集整理變得更加快捷，數(shù)據(jù)分析處理變得更加精細(xì)，資金管控更加精準(zhǔn)有效，能夠有效防范資金管理風(fēng)險，提升資金管理效率。企業(yè)通過信息管理系統(tǒng)，可以實現(xiàn)資金信息數(shù)據(jù)共享，使資金動態(tài)全過程監(jiān)管成為可能。管理會計視域下，將資金管理和信息管理系統(tǒng)深度融合，可以提高資金管理效率，提升資金管理質(zhì)量，確保企業(yè)資金管理工作有序開展。

（三）借助管理會計視角，構(gòu)建績效管理體系

管理會計中績效管理是重點考察內(nèi)容，借助管理會計視角，構(gòu)建資金管理績效體系，可以對資金使用效能進(jìn)行評估，提升資金利用效率，為合理進(jìn)行成本控制和資源優(yōu)化配置提供參考依據(jù)。完整的績效管理體系應(yīng)該包含四大流程：一是制定績效管理計劃；二是確定績效溝通渠道；三是做好績效考核反饋；四是績效考核結(jié)果診斷和持續(xù)改進(jìn)。在管理會計視域下，績效考核不僅包括企業(yè)業(yè)務(wù)考核，還包含資金利用效率考核，以及成本利用考核和資源消耗考核等。企業(yè)應(yīng)該強(qiáng)化資金預(yù)算績效考核培養(yǎng)和推廣，通過全員培訓(xùn)強(qiáng)化全體員工績效考核意識，提升績效考核重視度，理解績效考核原理，強(qiáng)化資金管理重要性，提升資金管理意識，為企業(yè)績效考核推廣和應(yīng)用創(chuàng)造良好環(huán)境，提升員工工作潛能，發(fā)揮員工創(chuàng)造性。企業(yè)應(yīng)該強(qiáng)化資金績效考核過程監(jiān)管和控制，發(fā)揮績效監(jiān)管作用，清晰劃分崗位職責(zé)，對資金績效考核主體進(jìn)行明確。企業(yè)應(yīng)該積極探討健全的資金績效管理體系，確保資金績效管理目標(biāo)和資金預(yù)算指標(biāo)相統(tǒng)一，具有系統(tǒng)性和連續(xù)性，要能夠從整體角度出發(fā)強(qiáng)化資金管理，發(fā)揮績效管理和預(yù)算管理合力，提升資金使用效能。企業(yè)應(yīng)該完善績效考核體系，將資金績效管理、收益績效管理、企業(yè)盈利能力績效管理等納入績效管理體系，從多個層面評價資金使用效益，分析資金使用價值，從而提升企業(yè)資金管理水平。基于管理會計角度，績效管理體系應(yīng)該是多元化、多層次的考核體系，通過全方位績效管理，促使資金管理工作順利開展，為實現(xiàn)資金管理價值提供重要保障。

五、結(jié)語

基于管理會計視域進(jìn)行資金管理是資金管理模式的創(chuàng)新。企業(yè)通過資金管理，可以確保資金正常周轉(zhuǎn)，實現(xiàn)資金合理利用，為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。在管理會計視域下，企業(yè)應(yīng)該轉(zhuǎn)變資金管理模式，強(qiáng)化資金預(yù)算管理，融入信息化技術(shù)，構(gòu)建信息管理系統(tǒng)以及資金績效管理體系，發(fā)揮資金管理價值，實現(xiàn)財務(wù)管理轉(zhuǎn)型升級，提升資金管理水平，為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展提供不竭動力。