提高企業內部審計工作質量的思考

楊霞

經濟全球化的背景下，社會各行業領域內企業的發展均面臨著嚴峻的競爭和挑戰，為了提高企業的市場競爭力，有必要將內部審計的工作質量控制作為切入點，加強對企業成本的嚴格管控，強化企業的運行效率，降本增效，實現企業經營效益目標。

一、企業內部審計風險的特點

內部審計風險具有隱蔽性、持久性等顯著的特征，例如其潛在性主要是因為隨著企業的現代化建設與發展，企業內部的審計工作范圍逐漸擴大，將企業的所有業務活動包含在內，在不斷擴大的審計范圍中，企業內部一些問題很容易被內部審計工作人員忽視，增加了審計風險的隱蔽性。此類被忽視的內部審計風險通常僅僅會在審計對象受到了審計結果的不良影響，才會逐漸顯現出來，并且在現實中，審計對象需要承擔一定的后果，內部審計風險才會成為實在的風險浮出水面。特別是在開展內部審計的工作過程中，內審人員對于多種多樣的內審風險原因難以起到全方位的防范作用，不可避免地增加了內審風險的發生和發展，受到了多因素的影響，內審風險難以得到全面的防范和治理。例如內審工作人員對于本企業的高風險項目缺少全面的把控，內審工作人員不了解本企業的業務情況、財務情況，缺少對重點領域的全過程審查等，均會導致企業的內部出現內審風險問題。

內部審計風險具有長期持久性的特征，因為在審計項目的實施全過程中，內審風險會在準備階段、實施階段和后續的報告階段，全過程貫穿其中。即使完成了審計項目的歸檔，仍舊需要針對審計對象進行督促，由內審人員協助審計對象進行下一步的整改和后續的處理，這導致了內部審計工作的風險有所擴大，具有長期持久性，審計風險被延長，在時間和空間上，形成了蔓延。內部審計風險雖然并不絕對會形成審計責任，但是直接影響著審計部門的工作人員，內審人員要站在審計風險的防控視角，制定有效的內審風險防范措施，提高對內部審計風險的規避能力、控制能力，采取有效的審計方法、審計程序，建立起健全的內部審計制度，降低內部審計的風險發生概率，這從側面體現出了在企業的內部審計工作中，風險具有可測性和可控性的特點。

二、企業內部審計工作中存在的不足

（一）審計觀念落后

在我國的企業發展中，內部審計工作的開展之所以體現出了諸多的問題，是由于企業的管理層和基層的員工內部審計觀念落后導致的，企業缺少對內部審計工作的高度重視，忽視了內部審計的功能和作用，導致了內部審計工作的實施面臨著重重困境和阻礙。企業管理者對于內部審計的功能認知不足，認為內部審計只是一個制度形式，并不會決定企業的發展形勢、發展能力，內部審計的重要性被忽視，無法將內部審計工作任務貫穿到實際的企業運行、生產、管理等各個環節，降低了內部審計的功能和審計效果。內部審計制度流于形式，企業的管理者和基層員工對內部審計的流程規范缺少了解，甚至出現了審計人員敷衍了事、相關人員不配合內部審計工作的現象。在審計工作的實施中缺少嚴謹、端正的態度，逃避問題，增加了企業的經營風險，導致企業可能面臨無法挽回的經濟損失。

（二）審計獨立性缺失

根據目前我國企業內部的審計工作現狀進行分析，發現審計工作的獨立性不足，這是普遍存在于企業內部審計工作的顯著問題，企業內部在設置審計機構時出現了形式化的現象，甚至沒有設立專門的審計機構。即使有些企業設置了審計機構，卻缺少專門針對內部審計機構的運轉資金支持，財力資源、設備設施資源的支撐力不足，導致了企業內部的審計工作水平、工作質量大大降低。內部審計人員在考評、晉升、工資福利待遇等各方面，都是由其他部門進行支配和管理的，一旦出現違紀行為、舞弊行為，內部審計人員會通過出具虛假審計報告等方式維護自身的權益，這導致企業內部的審計風險驟增，無法及時解決問題、保證企業內部的良好環境，企業內部問題愈演愈烈。企業的內部審計機構獨立性不足，還體現在企業的內部審計機構和其他管理部門相互合并方面，審計部門成為下屬部門，平等性、獨立性均不足，難以對上級部門進行客觀的審計，公平性、公正性遭到了破壞。

（三）內部審計制度不完善

制度的依據和保障作用，對一個企業的內部審計工作實施來說，是必要的支持和保障，企業缺少內部審計制度體系，在制度內容建設上存在著不完善的問題，導致企業內部審計工作質量不理想，難以將內部審計的功能發揮出來。在我國很多企業中，內部審計制度推廣時間短，仍舊是一種新穎的制度類型，因此在制度體系的建設中，體現出了一些弊端和不足，內部審計制度的缺失和不完善，對于內部審計工作質量形成了嚴重的制約。內部審計制度是實施內部審計活動的前提，也是一切經濟活動的依據，缺少內部審計制度，會導致企業的內部管理工作缺乏引導，內部審計制度的不完善、不合理，流于表面形式，僅為了完成相關部門的檢查而制定和實施，導致企業內部審計制度功能無法發揮出來，限制了內部審計工作更好的實施，內部審計的效能發揮受限，是企業在經營管理和發展中面臨的一大困境。

（四）審計人才缺失

在企業內部開展審計工作的過程中，需要組建起一支高素質的專業型審計人才隊伍，因為審計工作是具有較強專業性的工作，為了提高審計工作的質量，要將高素質型人才隊伍的功能和保障作用利用起來，才能真正使企業的內部審計工作發揮作用，提高企業的經濟效益。受到多種原因的影響，目前我國很多企業缺少一支專業型的審計人員隊伍，所配備的審計人才實踐能力不足，甚至很多都是從財務部門轉崗而來的，甚至兼任兩個崗位，缺少完善的知識儲備，實踐能力、業務能力均有待提高，一旦出現復雜的審計問題無法應對。審計部門由于受賄風險大，對審計工作人員職業素養是一種考驗，審計人員缺少職業道德觀念，在利益的驅使下，謀取私利等問題難以得到有效治理，對于企業發展將會產生嚴重的負面影響。這對內部審計人員職業道德素養有較高的要求。

三、提高企業內部審計工作質量的優化策略

（一）革新內部審計工作觀念

從意識層面著手對企業內部審計工作的觀念進行創新，有利于企業更順利、高效地展開內部審計工作，首先要從企業的管理層革新內部審計工作觀念，站在客觀的視角，端正態度，了解內部審計工作的重要性。對于內部審計的功能、優勢，形成全方位的了解，將企業的整個生產活動、經營活動，與內部審計的手段相互融合，建立起功能完善的內部審計工作體系。在企業的經濟活動流程和不同的管理環節，使內部審計貫穿其中，成為企業管理的實施者、推動者，在內部審計工作的實踐中，及時發現企業可能存在的經營風險，增強企業的風險規避能力、治理能力，使企業在面臨激烈的市場競爭環境和復雜的內部環境時，具備較強的競爭力。企業管理者要重視內部審計功能的發揮，利用內部審計將企業的風險問題檢測出來加以糾正，及時做好風險問題的治理，采取科學、合理的規避措施、治理措施，將內部審計工作任務貫徹和落實到實際的企業經營發展中，提高內部審計的工作水平、工作效率。

（二）設置獨立的審計機構

為了提高企業內部審計工作的質量和效率，促使內部審計工作各事項順利實施和進行，企業有必要建立獨立的審計機構，保證審計機構的獨立性、完整性，促進審計工作效率的提升。在實施審計工作的過程中，企業內部要支持審計機構的建設和審計工作各事項的運行，給予其財力、人力、物力上的支持，嚴格根據相關的規定要求劃撥資金。由企業最高管理層人員作為資金決策者，消除財務部門的約束和干預作用，保證審計機構擁有自主權和充分的控制權，強化工作的獨立性，站在公平、公正的視角展開工作。審計和評價企業不同職能部門的情況，將全面、準確的信息體現在審計報告中，提交給高層的管理者和企業的決策者。在內部審計機構的獨立性原則下，加快組織建設的腳步，使企業內部的審計機構組織地位更加明顯，打通企業管理層人員和審計機構之間的溝通渠道，使審計機構成為最高領導層的從屬者，與其他的職能部門相互關聯。將審計部門和不同的職能部門之間構建起相互監督制約的關系，在互相牽制、監督和管理下，提高審計工作的可靠性，加大審計工作的力度，真正將審計的職能發揮出來，在獨立的內部審計機構功能下，保證審計報告的結果真實性、權威性，為企業的內部審計風險防范、治理，以及企業的長遠于運行和發展提供保障和支持。

（三）加強制度建設

內部審計制度的建設對于企業長遠發展來說，是必要的支持，企業要在內部審計制度建設中進行不斷的完善，提高企業的內審水平，防范企業違法行為的風險，控制內部審計的風險問題。企業要結合目前的經營發展現狀和內部審計工作的目標，加強審計制度體系的建設，完善審計制度的內容，尊重員工的職權，嚴格規定不同工作崗位的流程。尤其是一些重大的事項和企業的業務活動，需要采取連簽制度，或實施集體決策制度，將個人專斷獨行問題有效隔絕開來，消除此類專斷獨行下形成的風險問題。企業要在內部審計制度體系的建設中，強調事前、事后相結合，制定事前審批制度、事后監督制度，保障授權審批的控制制度內容更加完善、功能更加健全，對于財產保護控制、預算控制、會計系統控制相關制度，需要進行逐步完善。在運營分析控制、績效考評控制的制度建設中，立足于企業的實際運營情況、績效考評需求，保證內部審計制度內容的完善性。

建立起突發事件的應急處理機制，針對重大的風險，建立預警制度，制定預警措施，解讀各項工作的具體流程，將內部審計的制度優勢充分地利用起來，促使企業內部審計工作目標的落實，實現個人責任制度功能，強化工作人員的職能意識。在制度管理下，調動起內部審計工作人員的工作活力與動力，形成機制上的活力，激活工作熱情，使內部審計工作人員站在科學、公平、公正的視角，落實工作職責，營造良好的制度氛圍，促使審計人員強化責任感、緊迫感，將自身的服務職能審計任務落實到位。端正思想，增進與被審計人員之間的溝通和交流，獲取管理層人員的信任理解，爭取各部門人員的配合、協助，真正保證權責分明，問責制度健全，在審計報告的信息獲取、分析中，保證信息的可信性、真實性。建立起報告公告制度、審計回訪制度，使審計工作的評價體系功能被利用起來，提高審計報告的質量，站在全局視角，提高內部審計工作有效性和可靠性。

（四）加強人才隊伍的建設

企業在開展內部審計工作、創新審計工作的過程中，離不開人才資源的支持，企業要加快人才資源的建設腳步，創建起一支高水平、高技能型的審計人才團隊，加強對審計人員的培訓和再教育，建立起完善的人才培養機制、引進機制，促使企業內部的審計人員增加和其他企業審計人員之間的專業交流。將先進的觀念知識、經驗技能引進到本企業當中，為企業創建起一支高素質、經驗豐富的審計人才團隊。企業要在人才的招聘環節，適當地提高審計工作人員的招聘門檻，進行崗前培訓，促使企業的審計工作人員在初期加入工作的環節，就形成較強的職業觀念、責任意識，提高職業素養和業務能力。針對現有的審計崗位，員工要進行定期的培訓和再教育，參與到專題培訓、技能指導、理論分享等不同形式的培訓活動中，結合線上培訓、一對一技能培訓等活動，內化知識技能，鞏固內部審計的工作方式方法。

及時更新審計工作觀念，企業可定期組織和開展培訓與再教育活動，邀請審計行業內的專家學者、研究者，來到企業進行員工培訓活動，制定與企業內部審計有關的主題。在專業化的培訓和再教育中，促使企業的內部審計工作人員提高自我，積累經驗，強化專業意識，責任意識，提高職業素養和內部審計工作的質量，將新技術、新理念引進到審計工作中來，提高企業的內部審計工作水平，為企業的審計工作貢獻一份力量。內部審計工作人員要樹立起全新的發展觀念和自我提升的意識，結合網絡資源、行業內的資訊信息，對自身存在的工作不足進行改善。

結 語

企業的內部審計工作實踐目前仍舊存在一些不足有待改進，審計工作要將自身的指導功能利用起來，對企業的經營管理和發展起到指導和協助的作用。通過建立制度體系和人才隊伍，為企業的內部審計工作實施提供支持和保障，強化企業內部審計的工作效率，為企業的長遠發展注入源源不斷的動力。