大數(shù)據(jù)時(shí)代下互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及控制
——以三只松鼠股份有限公司為例

錢超磊

（蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)，甘肅 蘭州 730020）

一、大數(shù)據(jù)時(shí)代下互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

1.大數(shù)據(jù)的概述

大數(shù)據(jù)這一概念早在2011年就由麥肯錫公司提出，是指利用云計(jì)算技術(shù)對(duì)海量數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘搜集而來的龐大數(shù)據(jù)組進(jìn)行分析。大數(shù)據(jù)審計(jì)主要是通過收集經(jīng)濟(jì)社會(huì)相關(guān)部門的大量數(shù)據(jù)，利用先進(jìn)的信息技術(shù)對(duì)這些海量的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，以獲取審計(jì)證據(jù)，進(jìn)而得出相對(duì)客觀的的審計(jì)報(bào)告。

IBM提出了大數(shù)據(jù)的“5V”特征。大量（Volume）：大數(shù)據(jù)分析的對(duì)象總體規(guī)模大且擴(kuò)張速度明顯。多樣（Variety）：它有著不同類型和來源，包括圖像、地理信息、視頻、網(wǎng)絡(luò)日志等形式。速度（Velocity）：數(shù)據(jù)增長迅速，數(shù)據(jù)處理速度也很快，權(quán)限要求也很高。真實(shí) （Veracity）：數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確性要求。價(jià)值（Value）數(shù)據(jù)價(jià)值密度較低，商業(yè)價(jià)值高。

2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義和內(nèi)容

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而審計(jì)師發(fā)表不適當(dāng)審計(jì)意見的可能性。

基于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)框架下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

3.大數(shù)據(jù)時(shí)代下審計(jì)工作的特征

（1）審計(jì)證據(jù)

在傳統(tǒng)審計(jì)中，從承接審計(jì)業(yè)務(wù)到出具審計(jì)報(bào)告，在審計(jì)過程中的任一環(huán)節(jié)，審計(jì)工作都是需要形成紙質(zhì)文件并歸檔管理，有一整套完整的流程。但是在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計(jì)證據(jù)變得更加復(fù)雜，不僅審計(jì)證據(jù)的來源途徑廣泛，且審計(jì)證據(jù)的儲(chǔ)存更加依賴于電子信息，以數(shù)據(jù)化形式進(jìn)行儲(chǔ)存和呈現(xiàn)，審計(jì)證據(jù)的形式出現(xiàn)重大變化，審計(jì)證據(jù)存儲(chǔ)的介質(zhì)越來越傾向于電子形式。

（2）審計(jì)程序

現(xiàn)代社會(huì)，大數(shù)據(jù)廣泛應(yīng)用于各個(gè)領(lǐng)域，在審計(jì)行業(yè)，除了需要實(shí)施傳統(tǒng)的審計(jì)程序，還需要介入更多的現(xiàn)代化審計(jì)技術(shù)程序提升審計(jì)水平。審計(jì)程序多種多樣，能夠彌補(bǔ)其他審計(jì)方面的不足，為審計(jì)面臨的問題提供替代程序，充分利用相關(guān)技術(shù)監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，在一定程度上避免企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的滯后性。

（3）審計(jì)方法

傳統(tǒng)的審計(jì)方法，尤其是傳統(tǒng)收集抽樣方法的劣勢漸漸顯露。由于傳統(tǒng)審計(jì)抽樣固有的弊端，成本控制或者人力限制，不適合分析運(yùn)用所有的數(shù)據(jù)，已經(jīng)滿足不了現(xiàn)代審計(jì)復(fù)雜多樣的需要。大數(shù)據(jù)審計(jì)方法應(yīng)運(yùn)而生，它能夠充分利用數(shù)據(jù)技術(shù)優(yōu)勢，在大量數(shù)據(jù)中挖掘出需要的信息，而且很容易能夠?qū)λ袛?shù)據(jù)進(jìn)行分析，合理分析數(shù)據(jù)可靠性和有用性，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（4）審計(jì)人員

審計(jì)人員在審計(jì)工作中具有重要作用，是審計(jì)工作的主導(dǎo)因素。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，要想提升審計(jì)人員的能力和素質(zhì)，使他們適應(yīng)大數(shù)據(jù)審計(jì)，需要著重加強(qiáng)審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)操作能力和大數(shù)據(jù)應(yīng)用水平，讓他們加強(qiáng)對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)的理解，從而運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)有效的利用信息，得出準(zhǔn)確的結(jié)論，出具合理的審計(jì)報(bào)告。

二、大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)審計(jì)的影響

1.大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)審計(jì)范圍帶來的的影響

大數(shù)據(jù)環(huán)境下，由于數(shù)據(jù)的多樣化，導(dǎo)致審計(jì)范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，在耗費(fèi)的審計(jì)成本上漲的同時(shí)，給審計(jì)師帶來了更多不必要的麻煩。在審計(jì)過程中，審計(jì)師需要對(duì)被審計(jì)單位有一個(gè)全面的了解，這就需要對(duì)被審計(jì)單位存在的所有事項(xiàng)作出更細(xì)致的調(diào)查和驗(yàn)證，以更好地適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代下的審計(jì)工作，為發(fā)表高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告創(chuàng)造條件，降低信息系統(tǒng)帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)帶來的的影響

在審計(jì)數(shù)據(jù)方面，大數(shù)據(jù)審計(jì)與審計(jì)大數(shù)據(jù)密不可分，大數(shù)據(jù)審計(jì)更強(qiáng)調(diào)審計(jì)，而審計(jì)大數(shù)據(jù)更強(qiáng)調(diào)大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)的運(yùn)用，對(duì)提高數(shù)據(jù)分析結(jié)果準(zhǔn)確性有著積極影響。傳統(tǒng)審計(jì)更多采用抽樣審計(jì)，這就會(huì)造成數(shù)據(jù)不夠全面，由于數(shù)據(jù)并沒有完全涵蓋進(jìn)去，由此得出的分析便會(huì)存在很大的誤差；但是在大數(shù)據(jù)審計(jì)下，可以做到把數(shù)據(jù)全部涵蓋進(jìn)去，這樣分析的數(shù)據(jù)就會(huì)更多、更加全面，通過對(duì)數(shù)據(jù)的綜合分析，極大地提升了數(shù)據(jù)分析結(jié)果的準(zhǔn)確性，以便更準(zhǔn)確地反映審計(jì)事項(xiàng)，為審計(jì)師后續(xù)的審計(jì)工作奠定了基礎(chǔ)。

3.大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)審計(jì)技術(shù)帶來的的影響

在以往傳統(tǒng)的審計(jì)工作中，大部分都是利用傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)獲取證據(jù)，如函證、盤點(diǎn)等手段，而傳統(tǒng)的審計(jì)方法存在著一些問題，它不能獲取所有被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)，所以不是每個(gè)企業(yè)都適用。在大數(shù)據(jù)背景下，大數(shù)據(jù)技術(shù)的運(yùn)用解決了這一問題，但同時(shí)也增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性與安全性有待認(rèn)證，也可能成為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的誘因。

4.大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)審計(jì)人員帶來的的影響

在大數(shù)據(jù)背景下，隨著審計(jì)方式的改變，慢慢向著智能化方向轉(zhuǎn)變，傳統(tǒng)的審計(jì)方式漸漸出現(xiàn)弊端，已經(jīng)跟不上企業(yè)和社會(huì)發(fā)展的需要，審計(jì)人員掌握的傳統(tǒng)審計(jì)知識(shí)也不能滿足自身發(fā)展需要，審計(jì)人員所掌握的大數(shù)據(jù)知識(shí)比較貧乏，這就要求審計(jì)人員學(xué)習(xí)更多的知識(shí)。審計(jì)人員不但要掌握審計(jì)知識(shí)，還要了解計(jì)算機(jī)相關(guān)知識(shí)，他們要從思想上認(rèn)識(shí)到掌握相關(guān)知識(shí)的必要性，努力提升審計(jì)素養(yǎng)，做一名合格的審計(jì)人員。

三、大數(shù)據(jù)時(shí)代下互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析——以“三只松鼠”為例

1.“三只松鼠”企業(yè)的基本概況

三只松鼠股份有限公司成立于2012年，是中國第一家定位于純互聯(lián)網(wǎng)食品品牌的企業(yè)。“三只松鼠”以“共建互聯(lián)網(wǎng)新農(nóng)業(yè)生態(tài)圈”為使命，始終堅(jiān)持為消費(fèi)者提供“實(shí)惠且安全的產(chǎn)品”，打造“給消費(fèi)者愛與快樂的品牌”，致力于成為以休閑食品為核心的領(lǐng)先消費(fèi)品品牌零售商。

2.“三只松鼠”被審計(jì)業(yè)務(wù)概述

本文案例所選取的“三只松鼠”審計(jì)報(bào)告的具體審計(jì)目標(biāo)是對(duì)三只松鼠股份有限公司2020年度的財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)認(rèn)定，審計(jì)內(nèi)容包括影響三只松鼠股份有限公司的所有會(huì)計(jì)資料。最后結(jié)果是大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見。

但是，根據(jù)以往三只松鼠股份公司申請(qǐng)發(fā)行股票的文件時(shí)證監(jiān)會(huì)的反饋意見，比如證監(jiān)會(huì)對(duì)“三只松鼠”的收入確定方法表示懷疑等，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師審慎核查。因此，筆者根據(jù)證監(jiān)會(huì)的反饋意見進(jìn)行整理，并根據(jù)三只松鼠股份有限公司具體情況對(duì)其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行具體分析。

3.“三只松鼠”的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

（1）源于審計(jì)環(huán)境的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

休閑食品市場競爭風(fēng)險(xiǎn)。在三只松鼠股份有限公司成立初期，主要為消費(fèi)者提供健康、安全的堅(jiān)果產(chǎn)品，再憑借著對(duì)消費(fèi)者需求的把握，還有高質(zhì)量的產(chǎn)品和熱情的服務(wù)，使它的影響力越來越大，最后在互聯(lián)網(wǎng)零售商內(nèi)成為知名品牌。同時(shí)，該公司憑借著其產(chǎn)品優(yōu)勢和影響力，繼續(xù)改進(jìn)其他品類，進(jìn)一步夯實(shí)了其在互聯(lián)網(wǎng)零售商的領(lǐng)先地位，最終成為互聯(lián)網(wǎng)休閑食品零售的旗艦品牌。

可是，近幾年來，由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的深入發(fā)展和應(yīng)用，網(wǎng)購慢慢成為國民購物的新趨勢，發(fā)展迅猛，規(guī)模空前，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)數(shù)量在不斷增加，休閑食品領(lǐng)域也涌現(xiàn)出更多的電商企業(yè)。不僅如此，一些傳統(tǒng)線下零售企業(yè)也加入了這場競爭，競爭開始變得紛繁復(fù)雜。而且，如果未來互聯(lián)網(wǎng)零售行業(yè)發(fā)展速度減慢，市場上的參與者卻不斷增加，這會(huì)加劇企業(yè)間的競爭，對(duì)該公司的市場以及銷售收入造成負(fù)面影響，增大注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別產(chǎn)生的偏差，進(jìn)而增加重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

網(wǎng)絡(luò)與信息系統(tǒng)使用風(fēng)險(xiǎn)。雖然三只松鼠股份有限公司采取線上、線下以及線上線下相結(jié)合的方式，運(yùn)用多種方式積極拓展銷售渠道，但其銷售收入主要集中在天貓商城、京東商城等第三方銷售平臺(tái)上，線下銷售帶來的影響并不明顯。其中天貓商城是三只松鼠最重要的第三方銷售平臺(tái)。但網(wǎng)絡(luò)交易具有極大的風(fēng)險(xiǎn)。首先，存在第三方網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。如果這些電商平臺(tái)由于自身的原因，出現(xiàn)經(jīng)營決策的失誤或者出現(xiàn)戰(zhàn)略性的調(diào)整變革，則可能會(huì)對(duì)公司產(chǎn)生負(fù)面影響。其次，網(wǎng)絡(luò)交易存在安全風(fēng)險(xiǎn)。互聯(lián)網(wǎng)交易具有虛擬性， “三只松鼠”開發(fā)的自營手機(jī)App存在客戶和交易真實(shí)性的風(fēng)險(xiǎn)。雖然有認(rèn)證客戶身份的措施來防范交易風(fēng)險(xiǎn)，但是互聯(lián)網(wǎng)的客觀特征導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)交易風(fēng)險(xiǎn)無法避免。再次，企業(yè)資金財(cái)產(chǎn)存在安全風(fēng)險(xiǎn)，有交易就會(huì)有資金的流動(dòng)，由互聯(lián)網(wǎng)帶來的網(wǎng)絡(luò)安全等風(fēng)險(xiǎn)不容忽視。

企業(yè)電子信息系統(tǒng)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，“三只松鼠”作為一家純電子商務(wù)企業(yè)，電子信息系統(tǒng)的運(yùn)用必不可少，由于信息系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用，給三只松鼠股份有限公司電子商務(wù)業(yè)務(wù)帶來廣泛的影響。企業(yè)電子信息系統(tǒng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)考慮權(quán)限問題，設(shè)置自動(dòng)保存憑證等保護(hù)數(shù)據(jù)的安全措施以降低原始憑證、企業(yè)電子賬簿等存在舞弊行為而帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的電子信息系統(tǒng)沒有深入了解，沒有具體分析信息系統(tǒng)內(nèi)在的安全性、可靠性，那么可獲得的審計(jì)證據(jù)的可靠性便存在問題，這樣就會(huì)增加三只松鼠股份有限公司的控制風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。

（2）源于審計(jì)對(duì)象的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分析

整體經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。首先，由于休閑食品行業(yè)固有的性質(zhì)，它的季節(jié)性特征比較明顯。銷售旺季一般在元旦、春節(jié)等傳統(tǒng)節(jié)假前后，因?yàn)檫@時(shí)候大家親戚往來走到比較多。根據(jù)休閑食品的需求特性來看，在氣溫較低的第一、第四季度購買休閑食品更容易符合消費(fèi)者的需求，從而導(dǎo)致第二、第三季度的銷售規(guī)模普遍低于第一、第四季度。而且，受第三方平臺(tái)的影響，如天貓等，它們所推出的各種活動(dòng)也會(huì)對(duì)“三只松鼠”的銷售水平造成一定的波動(dòng)。

其次，三只松鼠股份有限公司面對(duì)廣大供應(yīng)商時(shí)，擁有強(qiáng)大的議價(jià)能力。這種議價(jià)能力來自于于“三只松鼠“廣大的市場占有率和強(qiáng)有力的產(chǎn)品銷量。三只松鼠股份有限公司通過整合原材料供應(yīng)鏈，降低了產(chǎn)品制造成本，擴(kuò)大市場知名度，提升了產(chǎn)品利潤。

從經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)方面看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)“三只松鼠”進(jìn)行審計(jì)過程中，若不著重關(guān)注季節(jié)性因素、供應(yīng)鏈問題、償債能力等方面，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，那么會(huì)增大重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。三只松鼠股份有限公司于2012年成立，從2012年至2021也就短短九年時(shí)間，而且它的定位主要在互聯(lián)網(wǎng)零售領(lǐng)域，定位范圍較小，再加上當(dāng)時(shí)我國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)興起沒多久，相關(guān)法律法規(guī)還不夠完善，門檻準(zhǔn)入較低，其內(nèi)部控制整體會(huì)顯得比較薄弱。在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，線上完成交易并進(jìn)行線下配送的服務(wù)似乎沒有什么漏洞。但是如果內(nèi)部控制制度不夠完善，可能會(huì)發(fā)生自我交易、虛增收入的行為。證監(jiān)會(huì)在反饋意見中對(duì)“三只松鼠”內(nèi)部控制的有效性表示懷疑，而且注冊(cè)會(huì)計(jì)師并未對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否合理和執(zhí)行是否有效發(fā)表意見。所以認(rèn)為，三只松鼠股份有限公司內(nèi)部控制可能存在缺陷，易產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）源于審計(jì)主體的檢查風(fēng)險(xiǎn)分析

檢查風(fēng)險(xiǎn)在審計(jì)過程中是獨(dú)立存在的，且它可能存在于任一審計(jì)環(huán)節(jié)之中，是審計(jì)人員唯一可控的風(fēng)險(xiǎn)要素，審計(jì)人員要充分利用檢查風(fēng)險(xiǎn)使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平。在審計(jì)工作中，審計(jì)環(huán)節(jié)的設(shè)置、不同審計(jì)程序?qū)徲?jì)人員的分配都會(huì)影響檢查風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。三只松鼠股份有限公司作為一家純互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，與傳統(tǒng)企業(yè)有著本質(zhì)區(qū)別，這就意味著傳統(tǒng)的審計(jì)程序、審計(jì)方法不再完全適用，這樣產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就會(huì)更大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)“三只松鼠”審計(jì)時(shí)應(yīng)創(chuàng)新審計(jì)方法。而參與審計(jì)的的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，即便在傳統(tǒng)審計(jì)領(lǐng)域有著扎實(shí)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和豐富的審計(jì)技能，卻也在新型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)面前顯得捉襟見肘。因此，當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)時(shí)，其所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)更大，這體現(xiàn)在審計(jì)人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)能力上。

四、大數(shù)據(jù)時(shí)代下互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因

1.缺乏完善的審計(jì)制度

雖然伴隨著信息技術(shù)的迅速發(fā)展，企業(yè)也發(fā)展到了一個(gè)新的高度，但是社會(huì)中各行業(yè)也都以一定的信息技術(shù)為支撐，傳統(tǒng)的法律法規(guī)存有漏洞或不再適用。法律法規(guī)的更新也需要時(shí)間，在這個(gè)過程中，遇到審計(jì)問題，沒有相應(yīng)的依據(jù)和法規(guī)予以解釋，導(dǎo)致大數(shù)據(jù)審計(jì)發(fā)展緩慢。在實(shí)際的實(shí)踐操作中，仍然缺乏規(guī)范并被一致認(rèn)可的云審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)工作人員在數(shù)據(jù)輸入和統(tǒng)計(jì)時(shí)存在很大的分歧，只能根據(jù)自己的能力和水平作出相應(yīng)的判斷，在此情況下，審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)，就存在較大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.數(shù)據(jù)安全性不高

大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，數(shù)據(jù)的傳播非常迅速，對(duì)審計(jì)人員來說，帶來的影響是雙重性的。一方面，審計(jì)人員能夠便捷的運(yùn)用被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)；另一方面，數(shù)據(jù)又存在著被泄露的風(fēng)險(xiǎn)。雖然正常情況下，審計(jì)人員能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位數(shù)據(jù)保密，但是在威逼利誘和一些特殊情況下，他們可能難以遵守應(yīng)有的職業(yè)道德，也可能因?yàn)橐馔獾那闆r使數(shù)據(jù)泄露，而這恰恰會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，數(shù)據(jù)本身也可能存在風(fēng)險(xiǎn)，如果被審計(jì)單位運(yùn)用了計(jì)算機(jī)技術(shù)，但是被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程有缺陷或者被審計(jì)單位內(nèi)部控制不健全，很容易造成數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤。由此來看，數(shù)據(jù)安全性急需進(jìn)一步提升。

3.審計(jì)人員素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)最后必須由相關(guān)人員執(zhí)行，但在實(shí)踐中，許多員工會(huì)存在諸多問題。一方面，大數(shù)據(jù)審計(jì)對(duì)審計(jì)人員提出更高的要求，要求他們不僅要熟練掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)，還要成功運(yùn)用到審計(jì)中，而大部分的審計(jì)人員都不是計(jì)算機(jī)專業(yè)出身，這多多少少會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率造成影響。不同時(shí)期，審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的要求不同。在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，審計(jì)師只需要對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)核對(duì)分析即可；在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，審計(jì)人員既要核對(duì)數(shù)據(jù)，還要對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)追加審計(jì)程序?qū)⑹Ｓ囡L(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。而現(xiàn)在，在大數(shù)據(jù)審計(jì)背景下，作為一名合格的審計(jì)師，不僅要有良好的審計(jì)思維，還要有良好的計(jì)算機(jī)操作能力。然而許多審計(jì)人員并沒有達(dá)到這一要求，在他們的工作中，由于缺乏計(jì)算機(jī)操作水平，審計(jì)工作的開展也難以進(jìn)行。大數(shù)據(jù)審計(jì)很多會(huì)涉及數(shù)據(jù)的采集轉(zhuǎn)換工作，審計(jì)人員不僅要考慮被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)，還要了解被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)，如果對(duì)被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)和財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)不了解，會(huì)出現(xiàn)取數(shù)失敗或者取數(shù)不全的情形。另一方面，如果審計(jì)人員缺乏專業(yè)的職業(yè)素質(zhì)，則可能會(huì)違反審計(jì)法規(guī)，阻礙審計(jì)工作的正常開展。

4.監(jiān)管機(jī)構(gòu)處罰相對(duì)較輕

在以往監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)造假舞弊案的處理中，處罰后果比較輕，一般情況只會(huì)作出對(duì)企業(yè)罰款的處罰，對(duì)后續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生的影響較小，企業(yè)違規(guī)成本低，出于整體利益的考量，被審計(jì)單位還是會(huì)知法犯法。對(duì)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)來說，其他人員難以查證其數(shù)據(jù)的真實(shí)性，或是出于成本的角度考慮而減少相應(yīng)的審計(jì)程序，進(jìn)而沒有發(fā)現(xiàn)造假數(shù)據(jù)。造假舞弊行為越多，帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)加大。

五、大數(shù)據(jù)時(shí)代下互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策

1.完善行業(yè)制度和審計(jì)準(zhǔn)則

沒有規(guī)矩，不成方圓，法律和制度是任何企業(yè)工作質(zhì)量的底線，在保證社會(huì)合理運(yùn)行方面發(fā)揮著重要作用。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，審計(jì)工作與傳統(tǒng)審計(jì)相比，發(fā)生了很大的改變，法律和行業(yè)漏洞可能會(huì)存在于各種情況下，相關(guān)部門應(yīng)盡快發(fā)布新的法規(guī)和制度以適應(yīng)新時(shí)代、新背景下的要求。同時(shí)，還應(yīng)該制定規(guī)范指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)，讓審計(jì)人員對(duì)自己的工作有更加清晰的認(rèn)識(shí)，知道大數(shù)據(jù)審計(jì)和傳統(tǒng)審計(jì)不同點(diǎn)和共同之處，掌握其應(yīng)關(guān)注的工作重點(diǎn)，為他們的日后工作夯實(shí)基礎(chǔ)。

2.提高數(shù)據(jù)的安全性管理

當(dāng)今社會(huì)，信息數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)社會(huì)發(fā)展的作用越來越大，而審計(jì)人員的首要任務(wù)之一便是計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)的安全，又由于審計(jì)是一種特殊的職業(yè)，審計(jì)人員應(yīng)該樹立高度的安全意識(shí)，對(duì)獲得的重要數(shù)據(jù)進(jìn)行加密保護(hù)，通過指紋識(shí)別等系統(tǒng)提高計(jì)算機(jī)整體的安全和防泄密。同時(shí)根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況，采用不同的數(shù)據(jù)收集和傳輸方法，建立適當(dāng)?shù)陌踩芾硐到y(tǒng)，實(shí)施相關(guān)人員和服務(wù)的責(zé)任制，并在必要時(shí)嚴(yán)格執(zhí)行：消除環(huán)境錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)并維持正常的工作環(huán)境；根據(jù)數(shù)據(jù)保密級(jí)別建立等效授權(quán)，實(shí)行分級(jí)保護(hù)，做好公司治理的連續(xù)性工作。

3.提升審計(jì)人員綜合素質(zhì)

審計(jì)是一個(gè)長期的過程，面對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)，可以對(duì)審計(jì)人員經(jīng)常進(jìn)行培訓(xùn)和考核，內(nèi)容不僅應(yīng)包括審計(jì)相關(guān)專業(yè)知識(shí)，還要有職業(yè)道德教育，更重要的就是學(xué)習(xí)大數(shù)據(jù)時(shí)代下計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)、新技術(shù)相關(guān)方面，不斷提高審計(jì)人員能力和素質(zhì)，加強(qiáng)人員審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。審計(jì)人員只有經(jīng)常學(xué)習(xí)和掌握先進(jìn)知識(shí)才能跟得上大數(shù)據(jù)審計(jì)的深入發(fā)展；會(huì)計(jì)師事務(wù)所和企業(yè)可以將學(xué)習(xí)完成情況和績效獎(jiǎng)懲相掛鉤，將其作為工作中的一部分，保證審計(jì)人員的綜合素質(zhì)得到全面提升。

4.加大監(jiān)管機(jī)構(gòu)處罰監(jiān)管力度

由于信息技術(shù)的運(yùn)用，審計(jì)和各行業(yè)的交流也變得更加密切，大數(shù)據(jù)審計(jì)在給審計(jì)帶來益處的同時(shí)也會(huì)給審計(jì)工作帶來一定的困擾，需要建立相關(guān)操控系統(tǒng)，加強(qiáng)訪問監(jiān)控，通過這些技術(shù)加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)管力度。同時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和企業(yè)出現(xiàn)的各種審計(jì)違法行為零容忍，加大處罰力度，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和企業(yè)處以巨額罰款，對(duì)各行各業(yè)起到震懾作用，從制度和形式上對(duì)企業(yè)加以束縛，使企業(yè)不敢出現(xiàn)舞弊行為，通過此種方式，則能大大降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。