企業財務管理和會計核算中稅收籌劃的運用

[ 作者簡介 ]

黃美玲，女，江西南昌人，江西方大長力汽車零部件有限公司，中級會計師，本科，研究方向：稅務籌劃與現代企業財務管理。

[ 摘要 ]

在當下激烈的市場經濟背景下，企業的財務管理與會計核算工作日益發揮著重要的作用。企業要充分認識到這兩項工作的價值，尤其要提高對稅務規劃的認識，制定有效的措施來促進稅收籌劃在財務管理和會計核算中的運用。

[ 關鍵詞 ]

企業；財務管理；會計核算；稅收籌劃

中圖分類號：F23

文獻標識碼：A

DOI：10.3969/j.issn.1672-0407.2022.16.037

在新經濟形勢下，企業生存和發展面臨著前所未有的挑戰，在企業內部管理中，財務管理和會計核算是最重要的兩個方面，因此，要做好企業的財務管理與會計核算工作。將稅務籌劃應用于企業的財務管理與會計核算工作中，加強對稅務規劃的認識，可以更好地體現企業的資金使用狀況，減少企業財務風險。目前，許多企業在財務管理與會計核算上都未將稅務籌劃當作重點，致使稅務籌劃工作中存在的問題不能及時進行反映，從而影響到企業的財務管理和會計核算，增加企業的財會風險，因此，企業必須制定有效的措施來促進稅收籌劃在財務管理和會計核算中的運用。

1 ? ?稅收籌劃對企業發展的重要價值

在任何一個國家企業都要納稅，只是稅收制度、稅率、種類等各不相同，在我國最常見的就是營業稅、增值稅、印花稅、所得稅等。在實施營改增之后，企業便不需要繳納營業稅。因此，稅收是每一個企業和個人的責任，企業經營的終極目標是贏利，而稅負必然會對企業的利潤產生一定的影響，這就產生了稅務籌劃。通過稅務規劃，可以對企業進行詳細的分類和計劃，確保其合法地納稅，避免在納稅過程中出現不合理、不合法的現象，從而減少企業納稅風險，并為企業節約稅收。例如，在營改增中，企業可以使用增值稅發票作為進項稅的抵扣，這也為企業減輕稅收負擔，但是，并不是所有企業都能夠完成進項稅抵扣，因為部分企業都沒有做好對增值稅發票的管理，或者是與其他不會提供增值稅發票的供應商合作，導致進項稅抵扣。如果對營改增稅收政策進行科學解讀，便不會出現這一問題，同時也能夠促使企業節稅。

2 ? ?稅收籌劃與偷稅、避稅、節稅的區別

偷稅是一種與稅收法律規定相抵觸的行為，具有一定的隱形效應，對稅收有著極為不利的影響。稅法規定：“納稅人偽造、變造、隱瞞、銷毀帳冊，少列收入、多列支出、不申報、虛假申報、少、不繳納應納稅款的，屬于偷稅”。可見，偷稅是在實施了應稅之后，對已經確定的納稅義務進行掩飾、偽造，故意違反稅法，具有明顯的事后性和欺詐性，是稅務機關嚴厲禁止的行為。

避稅，是納稅人通過合法途徑降低應稅所得，但往往含有貶義成分。例如，避稅一般是指個人或企業利用稅法上的差異、疏漏或含糊不清而鉆空子，在經營管理活動中“巧妙”地處理涉稅事項，從而減少或避免稅務負擔。本文認為，避稅與稅務籌劃最大的不同之處在于，雖然避稅行為并不違反法律，但卻違背了稅收立法的精神，主觀故意利用稅法上的漏洞來減少納稅，這種行為與國家立法意圖和稅收政策背道而馳，在實踐中不應當提倡和鼓勵。避稅會隨著稅法漏洞的堵塞和法制的完善使納稅人無法從根本上獲得機會，因此，這種避稅行為不具備長期體制安排特征。

節稅，是指按照法律法規等法律手段，對企業經營活動進行周密組織，從而實現較低納稅義務，也可以將其視作一種狹義稅務規劃。節稅是一種合法的合情合理的做法，從表面來看，節稅與稅務籌劃并無差別，但節稅追求的是整體減稅，而不能兼顧長遠的發展。稅務行為對比詳情見表1。

3 ? ?稅收籌劃在財務管理中的運用

3.1 ?籌資決策中的稅收籌劃

以某企業為例，其2018年、2019年的資產負債率分別高達 90.18%和 94.36%，相比2017年的48.7%高很多。一般來說，企業資產負債率在40%-60%之間，如果企業財務狀況比較穩定，資產負債率比較高，可以考慮向銀行貸款，充分利用借入資金帶來的好處。該企業在計劃從銀行借貸時，按以下規定進行了稅務籌劃：經董事會決議，在每年10%的年利率和5年的貸款期限內，企業擬提出四種償本付息的方案（有關數據見表2）。方案一∶期末一次還清全部本息；方案二：按年償付本金及利息；方案三：每年支付等額的年平均本金400，000元和當年年末的利息；方案四：按年償還200，000元的等值利息，到了第5年年底一次償還。

不同的籌資方式會帶來不同的資金結構，而在籌資方式中，負債比例是最主要的組成部分。我國的所得稅法律規定：企業在生產和運營過程中，從金融機構獲得的利息不計入應稅收入。所以，如果投資收益高于債務成本，企業債務比例便會增加，同時，利息抵稅效用也會增加，稅務籌劃作用也會得到更加充分的發揮。但是，債務比例并不是越高越好，債務比例越高，企業破產風險也就越大，企業稅務籌劃方法大致可分為債務稅務籌劃和股權稅務籌劃兩類。債務資本能夠減少企業稅收，而股權資本必須在有利可圖的時候進行分配，而且是稅后利潤的分配，不能節約稅收。但是，由于負債資本必須償還，股權資本無需償付，二者對企業的金融風險也有很大的不同，因此，企業應該按照自己的實際狀況來決定稅務籌劃方式和稅務籌劃比例，在稅務籌劃決策中要始終堅持降低稅率，提高其效益。另外，不同存貨計價方式對于企業稅收籌劃也有一定影響，故而企業應根據自身實際經營情況與需求合理選擇存貨計價方式，并且通過多元化存貨計價方式，也能夠針對存貨管理成本加以妥善管理，并得出精準稅收籌劃數據。

3.2 ?售后回租的運用

由于該企業進行項目工程承包項目，其所使用的大型機械和設備價格相對昂貴，因此該企業一直在使用租賃方式管理機器和設備，企業沒有考慮到運營租賃的高額租金，也沒有認識到在稅收籌劃中采用售后回租可以為企業節約成本。本文對該企業銷售回租的稅務籌劃進行了詳盡的剖析。該企業原計劃投入八百萬元購買一套機器和設備，但目前資金短缺。經研究，企業通過銷售回租、稅收籌劃、購置符合生產需要、具有環保、節能的新型設備來解決資金不足和設備問題。售后再租是指企業將一套已使用兩年的舊設備以賬面價值八百萬賣給一家出租企業。該設備原值為一千萬元，已計提了二百萬元的折舊，期末無殘值，按直線法進行折舊，預期壽命為10年。之后，企業與租賃方訂立一份為期六年的租約，在每年的開始時向租賃方支付180萬元的租金，該企業可以收回設備的所有權，假設該企業在設備租賃結束后會收回其所有權，擬出資800萬元購置環保節能專用設備，以符合生產要求，并可享受到國家的稅收優惠。新設備購置后即投入使用，按直線法進行折舊，估計壽命為8年，期末無殘值，為簡化計算，假定購置設備前企業未扣除折舊的稅前利潤是1000萬元，設備購買后，企業經濟效益良好，未扣除折舊前的稅前利潤每年是均衡的。購買設備后每年新增未扣除折舊稅前利潤是300萬元，平均資本成本率為10%。

依據上述信息，該企業的納稅計劃為：首先，依照《企業所得稅稅前扣除辦法》，通過納稅籌劃租賃取得的固定資產，可以按規定進行折舊，但其發生租金不能被直接扣除，所以，企業在銷售回租期內仍可以對固定資產進行折舊。依照相關法規，在租賃期間，可以確定是否具有產權的固定資產，其折舊年限可以按資產的可用年限計算，如果不能確認是否可以獲得，可以按照國家有關的折舊年限和租期的長短來決定，但最少要三年以上。所以，企業在租賃結束后獲得了設備的所有權，其折舊年限可以按八年的時間來確定。第二，目前的稅收法規規定，如果企業購買和使用節能、環保和安全生產設備，可以減免設備投資的10%，不足的可以在五年內予以減免。該企業6年內可抵免所得稅合計∶800×10% =80萬元。該企業稅負情況計算結果見下表3。

3.3 ?收入結算方式的選擇

由于我國稅法對各種收入的計算方法都有明確規定，所以，收入結算方法選取會對企業現金流量產生直接影響，從而令企業盈利產生一定波動，在選擇收入結算模式時，應盡量延長資金在企業內的流動，以降低資金鏈斷裂的危險。根據我國現行稅法，企業直接收款時間應為收到貨物并提供發票、提貨單之時。企業委托第三方收取款項期間，按貨物全部發出并辦理相應手續的日期計算，預付款項的銷售收入是指貨物的發貨期，按合同規定收取日期，分期收取款項。由于銷售模式不同，其收取的時間也會有差異，所以企業可以根據計劃的具體情況選擇適當的付款方式，盡量縮短納稅期限，為企業減少稅收負擔。比如，企業可以采用更多的預付款方式或分期付款方式來延長納稅期限，此外，在年末的收入計算中，還可以將部分收入的確認期延至次年，從而緩解企業資金壓力。因此，要做好稅收籌劃的過程防控工作，一方面要注意控制籌劃成本，及時尋求專業機構的幫助，還要對稅收籌劃的結果進行綜合評價；另一方面企業稅收籌劃人應明確稅收政策的重要性，充分認識到稅收政策對稅收籌劃工作的幫助。

4 ? ?結語

綜上所述，企業要充分認識到稅務成本控制對提高企業效益的重要作用，樹立先進的稅務籌劃觀念，遵循規劃原理，不斷完善自己的稅務籌劃。同時，加強對政策的研究力度，提高規劃人才的專業素質，以保證稅務籌劃能夠有效降低企業的經營成本，提高企業的競爭優勢。由于稅務籌劃活動存在諸多不確定因素，因此，必須提高風險防范意識，構建風險控制體系，為稅務籌劃工作提供支持。

參考文獻

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