論經濟責任審計的責任界定與制度完善

[ 作者簡介 ]

曾曉薇，女，江西南昌人，永修縣審計事務中心，中級會計師，本科，研究方向：審計。

[ 摘要 ]

經濟責任審計是指審計機關依法依規對黨政主要領導干部和國有企業領導人員的經濟責任履行情況進行監督、評價和鑒證的行為。本文從改進審計方式、嚴格遵循規章制度、明確審計工作原理等幾個角度對審計工作中的問題進行探討，從而推動經濟責任審計相關工作更好地開展。

[ 關鍵詞 ]

經濟責任審計；責任；制度；界定

中圖分類號：F23

文獻標識碼：A

DOI：10.3969/j.issn.1672-0407.2022.16.012

經濟責任審計是一個復雜的概念，其在不同應用場合有著不同的定義。在缺乏審計體系的前提下，財務數據很容易被偽造，而資產運營人員的職責也往往容易被混淆。經濟責任審計是審計工作當中的一個重要內容，作為一種新型制度，其存在的意義在于明確行政領導的職責，并把審計作為工作的主體，即在領導人任期內，對領導人的經濟責任進行審計。離任責任審計也是重要的表現形式，存在的意義是為了強調領導人離任時的經濟責任認定。

1 ? ?經濟責任審計現狀

1.1 ?經濟責任審計的意義

在新時期我國對黨風廉政建設的關注力度不斷加大，而審計體制支撐是加強黨風廉政建設的重要保證，建立健全經濟責任審計體系，有利于強化對干部的監督，使其承擔更多的經濟責任。各行各業的工作其實都離不開經濟責任審計制度，在權力運行過程中，經濟責任審計制度若未得到有效執行，便會導致權力被濫用。如果權力的運行過程始終處于封閉狀態，其監督功能便難以實現，權力的行使也無法得到有效控制。經濟責任審計就是進行監督和管理的制度，令職權不能隨意使用，讓領導干部意識到濫用權力的后果，并在任何情況下都要三思而后行；制定更加成熟的政策，降低權力運作中的封閉性，使權力得以在一個透明的環境下運作。經濟責任審計與常規審計在審計對象、審計內容、審計程序、審計風險方面都存在區別（見表1），這些區別體現了經濟責任審計的主要特點。

1.2 ?經濟責任審計的現狀

目前，各個部門和單位都在推行經濟責任審計，然而，我國現行經濟責任審計體系在實踐中還存在許多不完善之處，因此，應從法律法規等方面著手，為我國經濟責任審計提供一定的法律基礎，彌補在經濟責任審計體系中存在的不足。各地審計工作總體上都是由審計局統籌規定，單位領導對經濟責任審計的重視程度較高，取得了較好的推廣效果，相應的經濟責任審計制度也更加健全。經濟責任審計制度的健全離不開經驗積累，各地方政府為確保經濟責任審計制度有效運作，也制定了相應規章制度，這些規定能夠很好地與經濟責任審計系統相適應。各部門根據各自特點，從不同的角度進行改革，使經濟責任與其他的審計方式相結合，經濟責任審計是以法律為基礎導向，實行和限制政府權力，降低政府在經濟活動中的權力濫用現象，從而形成對政府職權的制約。另外，經濟活動的結果通常與領導決策緊密相關，通過經濟審計使領導人員在工作中主動履行經濟責任，并對其工作成果進行監督，使其保持良好品德，防止其在工作中存在懶政和受賄等現象。

盡管審計法和兩辦《黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》的第三十八條都規定公布審計成效，在其中也包括對領導人員的追責狀況，可是這一管理體系還沒宣布創建，還處在地區上的自發性的探索當中。根據對互聯網上公布的數據采集和調查，發現在我國現階段在一些區域開展的經濟責任審計過程中，關鍵工作職責依然是以財政總收入和開支為核心，沒法體現出經濟崗位職責的特性。此外，對各地區審計署的官方網站（不包括其他政府部門新聞資訊公布的）初步調查統計部分2020年至2021年公告的審計結果，均未包含經濟責任審計結果公告（見表2），2019年至2021年我國經濟問責現狀詳情見表3。

2 ? ?經濟責任審計中的責任界定

擔任經濟有關職務的人員一般可以支配財政資產，使用國有資源，甚至可以動用國有資金，政府資金通常由有關部門來管理，工作人員要做好本職工作，防止在工作中出錯，一旦出現失誤，造成嚴重后果，就要接受處分并承擔責任。經濟責任內涵比較豐富，可以分成兩個主要類型。

2.1 ?財務責任

財政收入是一項重要工作，其收支行為不規范、內容不真實，會使經濟效益受到嚴重影響，令財政計劃無法順利推進。資金是生產活動的根本，沒有資金的支持，就會導致經濟結構不平衡，影響到生產和運營。投資項目是提高收益的主要途徑，如果不能正確地進行投資，便會為經濟主體帶來巨大損失。充足的資金能夠保障經濟主體正常運作，除了要有充足的資金支持外，還必須注重運營所需的費用，以節省開支，確保每一筆資金的使用效率。在經濟主體的運作中，不能因為經濟主體的債券和負債而使經濟主體的生產效益下降。

2.2 ?會計責任

會計責任是衡量經濟責任的一個重要指標，必須明確會計職責，確保會計工作的高效運行。在工作中如果忽視會計制度的重要地位，會計工作就很有可能出現混亂現象，影響會計工作的效率。由于會計工作繁重，若沒有配備充足的會計人才，勢必造成會計工作低效，因此，必須按實際情況配備足額會計人才，落實會計人員的技術規范，使其適應日常工作要求。同時要注重強化會計職業道德建設，杜絕貪污舞弊行為發生。會計核算方式往往會影響會計工作效果，如果會計制度不規范、數據不精確，難以起到有效監管效果，在實際工作中也存在有關部門侵占經濟主體財產現象，很難保障經濟主體履行。

3 ? ?經濟責任審計的責任界定完善制度分析

3.1 ?公開審計程序，鼓勵群眾舉報

完善健全的經濟責任審計職責界定管理體系需要全民的監督與輔助，進而構建良好的管理氛圍，降低不良問題的發生率。首先，要不斷完善審計全過程和最后公示公告體制，充分保障人民的民主權利、自主權和參與權，將審計的全過程公開透明，為公眾參加到審計工作中打下堅實基礎。結合實際，可以采取下列方式開展。第一，激勵新聞媒體、領域專業技術人員和人民群眾積極參加，搭建多領域、單位和群眾參加的責任審計方式。第二，將審查作業的辦法和程序流程公之于眾，并創建清晰的財務責任規章制度，便于公眾掌握財務責任的審計工作中的相關信息，令公眾積極主動配合。第三，在結果公布前征詢各界人士建議，保證財務表格的定編具備客觀、有效、公平的特性。同時健全公共責任保障體系，建立健全信息保密體制，以確保公共性新聞資訊的安全系數，避免打擊報復行為發生，并使群眾可以放心地開展舉報，從而提升經濟責任審計的質量。

其次，構建懲罰制度，需要提升對打擊報復行為的懲罰力度，對舉報人進行打擊報復的各種犯罪活動進行嚴懲，確保舉報人的正當權利。建立完善的賠償機制，為被打擊報復的舉報人提供心理撫慰和物質撫恤，若最后附帶訴訟無法獲得賠償，國家則給予適當的經濟補償。在獎勵制度方面，需要給予舉報的公眾進行獎勵，比如精神鼓勵、物質獎勵等，提升群眾舉報參與的積極性，鼓勵公民參與到問責活動中。

3.2 ?強化執行力度，全面責任審計

加強對政府官員在執行各類決策中實時追責，完全解決“先卸任后財務審計”的局勢，按時進行經濟責任審計工作，根據實際工作開展關鍵點管理，保證經濟責任審計工作中的及時性、目的性及實效性。首先，在對“行政部門決策”開展經濟責任審計期間，可以采取下列方式進行全方位的評估。第一，民主化。評估各種各樣現行政策的制定過程的民主制水平，在決策以前是否有開展民主化的討論，是否有開展多方面的工作經驗調查，是否有征求建議的一部分。第二，經濟責任審計與傳統審計存有一定差異，具有時間短、工作量少等特點。傳統的審計工作所關心的工作內容往往較為單一，經濟責任審計工作若按傳統方式進行，其冗余工作內容、繁重工作任務和難以支撐的資金都會導致經濟責任審計工作陷入停滯。如果審計機關從單位中提取資金，由其提供資金支持，那么審計的中立性質就會消失，喪失應有作用，審計師所作評估客觀性也會不足。任何制度都需要足夠的經費支持，才能保證工作正常運行，經濟責任審計工作也一樣，需要給審計工作提供足額的經費，才能保證審計人員的積極性。如果不能建立起足額的經費保障機制，就很難保證經濟責任審計發揮作用。

其次，進行基于“行政執行”的審查評估，在保證經濟增長和居民生活質量的前提下，對政府主要經濟政策的制訂、重大投資風險防范等方面做出科學的評估，在“行政執行”的進程中，可以具體從以下幾個層面進行經濟職責的審核。一是實施能力，審查各種不同的政策實施狀況，并審查地方保護的問題；二是影響范疇，包括各種政策制定影響效應以及區域發展、社會穩定和環保；第三是公正，各種政策的實施是否公正，是否能夠實現對弱勢人群的關懷，從而推動區域的發展，對城鄉差距、貧富差距等進行評估。

3.3 ?注重部門溝通，應用信息技術

在進行經濟責任審計時，應理順和規范各方面的關系，確保各個部分工作更為順利。在經濟責任的審計中，不存在單獨的問責制，而是要對各責權的治理進行統一，從而使其形成一種有效的問責機制。在各部門、各單位各司其職的前提下，與立法機關、紀檢監察部門和有關部門共同努力，確保各項經濟職責的工作有序化、高效化進行。因此，必須把信息化技術引入經濟責任審計的應用之中，以提高我國經濟責任審計的協同工作的效能。比如，可以建立用于審計的數據分享軟件，以及建立一個由省、市審核機構組成的信息分享平臺。通過建立以財務責任為核心的財務管理體系，整合人事部門、紀檢監察部門、財政部門等，建立一個協同的數字綜合管理平臺，以便及時檢索、應用和共享有關信息。在保證數據和信息安全的前提下，對有關信息進行及時的補充和完善，建立領導干部的經濟責任檔案系統和經濟責任問責報表的儲存系統。

4 ? ? 結語

綜上所述，經濟責任審計對明確經濟主體在經營中的職責起著舉足輕重的作用，本文從改進審計方式、嚴格遵循規章制度、明確審計工作原理等幾個角度對審計工作中的問題進行了探討，期望可以幫助完善經濟責任審計制度，為經濟責任審計活動提供一定的理論指導。

參考文獻

[1]蔡春，陳曉媛.關于經濟責任審計的定位、作用及未來發展之研究[J].審計研究，2007（1）：56.

[2]李江濤，苗連琦，梁耀輝.經濟責任審計運行效果實證研究[J].審計研究， 2011（3）：77-78.

[3]周曦.基于經濟責任的環境審計路徑選擇——淺析經濟責任審計中的環境保護責任審計[J].審計研究，2011（5）：60-61.

[4]李曉慧，金彪.中央企業領導人員經濟責任審計的現狀及其特征研究[J].審計研究，2013（6）：89-90.