企業(yè)稅務核算與合理籌劃分析

文/任紅麗（山西鴻圖會計師事務所(普通合伙)）

近年來，在稅收管理體系應用與推進的背景下，市場競爭日益激烈，企業(yè)為了占據(jù)更多的市場份額，必須要不斷提升自身的綜合實力。作為企業(yè)中的重要工作之一，財務管理工作質(zhì)量決定著企業(yè)的未來發(fā)展狀況，因此，企業(yè)必須要開展有效的稅務核算與稅務籌劃，避免企業(yè)發(fā)生財務問題，提升企業(yè)的管理水平，降低稅負，使企業(yè)的經(jīng)營活動能夠順利開展。

一、企業(yè)開展稅務核算與合理籌劃的意義

（一）有利于提升企業(yè)的管理水平

企業(yè)在運營與發(fā)展的過程中，開展的相關(guān)經(jīng)濟與經(jīng)營活動所涉及的資金量較大，再加上企業(yè)的投資等行為，涉稅項目較多，稅款金額較大，使企業(yè)面臨很大的資金風險。在企業(yè)中開展稅務核算與稅務籌劃工作能夠有效緩解企業(yè)的現(xiàn)金流負擔，通過合理規(guī)劃使企業(yè)的支出有所降低，降低企業(yè)的稅收成本，使企業(yè)的外部使用資金減少，進而開展有效的內(nèi)部管理工作，為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟效益，提升企業(yè)的管理水平，實現(xiàn)企業(yè)的長遠健康發(fā)展。

（二）有利于提高企業(yè)的競爭實力

企業(yè)在發(fā)展的過程中，必須要有充足資金的支撐，才能夠順利開展各項經(jīng)濟活動，當企業(yè)應用稅務核算與稅務籌劃后，使企業(yè)能夠通過活動前納稅的方式實現(xiàn)合理避稅，使企業(yè)的納稅資金和投資成本有所降低，加強企業(yè)的資金儲備，使企業(yè)具備充足的運轉(zhuǎn)資金，能夠?qū)①Y金分配到重要項目中，提升企業(yè)的競爭實力[1]。企業(yè)通過深入了解稅收優(yōu)惠政策，合理運用政策，實施科學、合理的稅務籌劃工作，減輕企業(yè)的稅務負擔，增大企業(yè)利潤，在企業(yè)決策方面也起著一定的作用，為企業(yè)的經(jīng)營管理提供必要條件，提高企業(yè)的競爭力。

（三）有利于企業(yè)樹立納稅意識

企業(yè)在開展相關(guān)的稅務工作時，為了全方位的體現(xiàn)稅務核算與籌劃的作用，必須要對國家相關(guān)的稅務政策法律法規(guī)進行充分了解，掌握其中的關(guān)鍵點。通過企業(yè)對稅務政策法律法規(guī)的了解，能夠使企業(yè)樹立納稅意識，享受國家稅收政策的福利，使企業(yè)出現(xiàn)納稅風險的可能性有所降低，提升企業(yè)的財務管理質(zhì)量，有效防范納稅與財務風險，還能夠最大限度地減少風險給企業(yè)帶來的影響和損失，提升企業(yè)開展稅務工作的效率與質(zhì)量，實現(xiàn)科學的稅務籌劃工作[2]。

（四）有利于降低企業(yè)的法律風險

部分企業(yè)為了增強自身的經(jīng)濟利益，采取偷稅漏稅形式來實現(xiàn)利益，偷稅漏稅是違反相關(guān)法律規(guī)定的，與稅務籌劃的含義有一定的區(qū)別，稅務籌劃是在合法的情況下開展的經(jīng)濟理財行為。因此企業(yè)開展稅務核算與籌劃工作能夠通過合法手段降低企業(yè)成本，避免企業(yè)出現(xiàn)一系列的法律風險，為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟效益，使企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化，保障企業(yè)的全面發(fā)展。

二、企業(yè)應用稅務籌劃的原則

（一）目的性原則

企業(yè)在應用稅務籌劃時，要注意稅務籌劃工作與企業(yè)發(fā)展的目標保持統(tǒng)一與一致性，在應用稅務籌劃的過程中，要根據(jù)實際情況不斷調(diào)整稅務籌劃原則，并交由專業(yè)稅務管理人員來完成相關(guān)的調(diào)整工作，使稅務籌劃能夠準確反映企業(yè)的實際情況，還要建立相關(guān)的激勵機制，有利于有效開展企業(yè)的稅務籌劃工作，快速實現(xiàn)稅務籌劃與企業(yè)發(fā)展的統(tǒng)一性目標[3]。

（二）效益性原則

在企業(yè)稅務籌劃工作的全過程，要貫穿高效益與低成本的思想和原則，保障企業(yè)盈利，促進企業(yè)稅務籌劃工作最終目標的實現(xiàn)。企業(yè)必須要進行合理納稅，才能夠增強企業(yè)的經(jīng)濟效益，減輕企業(yè)的納稅負擔，使企業(yè)的經(jīng)濟效益與生產(chǎn)活動能夠順利地開展[4]。也就是說，企業(yè)通過合理的稅務籌劃能夠減少成本支出，但在一系列因素的影響下，稅務籌劃工作的開展難以發(fā)揮其作用，與稅務籌劃應用效益性原則相悖。因此企業(yè)在創(chuàng)新應用稅收籌劃時，必須要堅持企業(yè)的效益性原則，對效益進行準確評估與分析，綜合考慮企業(yè)的成本問題，提升企業(yè)的經(jīng)營效益，優(yōu)化稅務相關(guān)的工作方式。

（三）前瞻性原則

企業(yè)在應用稅務籌劃時，要對企業(yè)未來的發(fā)展利益進行綜合考慮，要前瞻性地思考具體的應用概況，財務人員與稅收籌劃人員要在分析企業(yè)發(fā)展情況的基礎(chǔ)上，了解企業(yè)的實際情況，預測企業(yè)的發(fā)展趨勢，在市場變化的影響下，準確調(diào)整企業(yè)的稅務籌劃工作，提升稅務籌劃應用的有效性，支持企業(yè)實現(xiàn)進一步發(fā)展。

（四）合法性原則

企業(yè)在應用稅務籌劃工作時，要加強對稅務籌劃設(shè)計過程的重視程度，掌握稅務籌劃給企業(yè)帶來的競爭優(yōu)勢，通過稅務籌劃與保障措施的有效應用，能夠提升企業(yè)的運行效率[5]。首先企業(yè)必須要在相關(guān)法律法規(guī)的背景下建立完善的稅務籌劃機制，在稅務籌劃制度的幫助下，降低企業(yè)日常運行中產(chǎn)生的稅務成本，減輕資金負擔，提高企業(yè)的經(jīng)濟收益。其次稅務籌劃工作的開展必須要在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進行，因此納稅方要對相關(guān)的法律法規(guī)進行充分了解，意識到納稅職責的重要性，避免出現(xiàn)偷稅漏稅等違法行為，進行合法合理的納稅，降低企業(yè)風險發(fā)生的可能性，通過合理的稅務籌劃提升企業(yè)的競爭力。

三、企業(yè)在開展稅務核算與稅務籌劃工作中存在的問題

（一）對稅務核算與籌劃的重視程度不足

企業(yè)的稅務核算與籌劃意識對企業(yè)的稅負將產(chǎn)生直接影響，大部分企業(yè)管理層對稅務核算與籌劃的重視程度不足，使企業(yè)的稅務籌劃工作流于表面，忽略了稅務籌劃在經(jīng)濟活動中的重要性，難以及時解決稅務籌劃環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的問題，長此以往會降低企業(yè)稅務籌劃的工作質(zhì)量與效率，難以發(fā)揮稅務籌劃的價值，增加企業(yè)的稅務負擔，還會對企業(yè)的經(jīng)濟效益產(chǎn)生一定的影響，不利于企業(yè)后續(xù)經(jīng)營活動的順利開展[6]。

（二）缺乏良好的避稅方法

企業(yè)可通過避稅實現(xiàn)稅負的最小化，但前提是必須要在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)開展，還能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的收益最大化，企業(yè)要在分析稅收法律的基礎(chǔ)上制定企業(yè)內(nèi)部的稅務籌劃方案，合理、合法的規(guī)避企業(yè)中不必要的納稅。但部分企業(yè)雖對避稅有一定的了解，但缺乏計劃性的方法與行為，缺少對會計稅法的充分了解，使企業(yè)在避稅時會出現(xiàn)失誤、錯誤等，不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。

（三）稅務籌劃工作方式單一性較強

稅務核算與籌劃作為企業(yè)發(fā)展的重要組成部分，企業(yè)必須要積極開展相關(guān)工作。但大部分企業(yè)的稅務籌劃效果不強，在開展稅務籌劃工作時還存在著諸多問題，稅務籌劃工作方式過于單一，難以滿足企業(yè)合理籌劃的工作要求，另外處理稅務籌劃中問題的效果較弱，難以實現(xiàn)企業(yè)低稅務成本的目標[7]。主要原因在于企業(yè)的管理人員缺乏先進的稅務籌劃思想，缺少對稅務核算與籌劃工作重要性的了解，使企業(yè)仍采取單一方式開展，不利于后續(xù)稅務相關(guān)工作的有序開展。

（四）缺乏完善的稅務籌劃機制

部分企業(yè)在開展稅務籌劃工作時，都缺少健全稅務籌劃機制的支撐，導致企業(yè)實際工作中開展出現(xiàn)漏洞的可能性較大，不利于實現(xiàn)節(jié)稅目標，在市場競爭加大的背景下，企業(yè)要加強其稅務籌劃管理，但部分企業(yè)都未能設(shè)立相應的稅務籌劃制度，導致稅務籌劃的作用難以有效發(fā)揮。

（五）稅務籌劃方案選擇不恰當

在我國實施“營改增”稅收政策后，從大形勢上簡化了企業(yè)的稅務核算工作，但在實際過程中還較為復雜，再加上企業(yè)在開展稅收籌劃工作時缺少明確的稅收籌劃思路，使企業(yè)難以著眼當前的稅收政策選擇與企業(yè)相適合的稅務籌劃方案，將會增加稅務核算的難度。

（六）缺乏專業(yè)的稅務籌劃人員

隨著社會的發(fā)展，企業(yè)在經(jīng)營規(guī)模擴大的情況下，其內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)也在隨之變化，稅務核算與籌劃工作的難度加大，這就對企業(yè)的稅務工作人員提出了更高的要求，稅務人員的業(yè)務能力與綜合素質(zhì)將會影響稅務籌劃工作效果，部分企業(yè)中的相關(guān)人員綜合素質(zhì)還有待提升，稅務籌劃專業(yè)知識掌握不扎實，將會降低企業(yè)的經(jīng)濟利益，影響稅務籌劃工作的整體質(zhì)量。

（七）應稅項目繁多

企業(yè)在開展稅務核算與籌劃工作的過程中，在涉及納稅項目時，企業(yè)的納稅環(huán)節(jié)還可以拆分為不同的納稅項目，但不同納稅項目的額度與標準都具有一定的差異性，導致企業(yè)的應稅項目繁多，難以開展有效的稅務籌劃工作。

四、實現(xiàn)企業(yè)有效稅務核算與合理籌劃的對策

（一）重視企業(yè)的稅務核算與稅務籌劃

在經(jīng)濟發(fā)展的過程中，企業(yè)必須要不斷提升自身的綜合實力，以保障企業(yè)的生存與發(fā)展，因此企業(yè)要開展有效的稅務籌劃管理，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。首先企業(yè)要堅持依法納稅的稅務籌劃目標，領(lǐng)導層要加強對企業(yè)稅務核算與籌劃工作的重視，充分發(fā)揮財稅管理的價值，將企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標與依法納稅相融合，在目標中融入企業(yè)文化，為財稅管理的開展明確方向，實現(xiàn)依法治企。其次要加強企業(yè)內(nèi)部人員的稅務籌劃管理意識，管理層要發(fā)揮自身的領(lǐng)導作用，重視稅務籌劃管理，并采取創(chuàng)新工作方法，利用相關(guān)的優(yōu)惠政策，以依法納稅為前提，實現(xiàn)企業(yè)的利益最大化。另外在解決稅務籌劃管理過程中出現(xiàn)的問題時，要對問題及原因進行深入分析，制定針對性較強的預防與解決措施，實現(xiàn)企業(yè)稅務籌劃工作的有序開展。

（二）采取科學的避稅方法

在稅收政策不斷改革與優(yōu)化的過程中，與稅務相應的法律體系也在不斷完善，國家倡導在開展稅務籌劃工作時必須要保證其合法性。首先企業(yè)管理人員要加強對稅務籌劃的監(jiān)督與管理工作，避免出現(xiàn)偷稅漏稅現(xiàn)象，盡可能地減少企業(yè)不必要的經(jīng)濟損失。其次企業(yè)在分析與稅務核算、稅務籌劃相關(guān)的工作時，要建立專門的分析小組，小組內(nèi)成員要選取專業(yè)能力與素質(zhì)水平較高的財務人員，對企業(yè)稅務相關(guān)的項目進行專業(yè)評估，嚴格按照數(shù)據(jù)進行科學的分析，建立可行性較高的稅務籌劃方案，選擇與企業(yè)相符合的會計政策，減少企業(yè)的納稅支出，增加企業(yè)的經(jīng)濟效益[8]。

（三）創(chuàng)新稅務籌劃方式

稅務籌劃工作的開展要在合法的基礎(chǔ)上進行，采取科學方式降低企業(yè)的稅務負擔，有利于提升企業(yè)的管理水平與經(jīng)濟利益，但稅務籌劃工作的開展要求企業(yè)內(nèi)部各級的管理人員取得思想與行動的一致性，還需要創(chuàng)新稅務籌劃方式，以提升企業(yè)的綜合實力。首先企業(yè)要更新稅務籌劃方式，突破傳統(tǒng)籌劃方式的限制，豐富稅務籌劃方法，努力實現(xiàn)企業(yè)的涉稅零風險，實現(xiàn)利益最大化。其次企業(yè)人員要對相關(guān)政策進行充分了解，調(diào)節(jié)好稅務與會計的關(guān)系，節(jié)省企業(yè)的稅務成本，合理利用企業(yè)的組織形式，對稅務籌劃工作進行超前部署。最后企業(yè)要按照自身的實際情況不斷調(diào)整與優(yōu)化稅務籌劃工作方案，合理控制不必要的問題，采取不同的會計賬務處理方法，對企業(yè)的收支情況進行準確反映，提升稅務籌劃工作效率與質(zhì)量，避免出現(xiàn)偷稅漏稅行為，提升企業(yè)的管理水平。

（四）建立完善的稅務籌劃工作機制

部分企業(yè)稅務籌劃的工作質(zhì)量還有待提高，主要原因在于企業(yè)缺乏完善的稅務籌劃工作機制，導致稅務籌劃難以發(fā)揮其根本作用，難以滿足企業(yè)的發(fā)展需求，再加上內(nèi)部管理制度的執(zhí)行力度不足，會影響稅務籌劃工作開展的最終效果。首先企業(yè)要加強自身的內(nèi)部管理，從多方面提高企業(yè)的工作質(zhì)量與工作效果，建立完善的稅務籌劃工作機制，在建立機制的過程中要結(jié)合企業(yè)的實際經(jīng)營情況，對企業(yè)內(nèi)部管理人員的行為進行約束，并在企業(yè)各項經(jīng)濟活動全過程中貫徹管理理念與制度，樹立自覺遵守的意識[9]。其次企業(yè)管理人員在財務部門的引領(lǐng)下，基于稅務籌劃特點的基礎(chǔ)上修訂企業(yè)的管理制度，創(chuàng)新管理方法，充分發(fā)揮制度的作用，形成規(guī)范化的稅務籌劃工作。

（五）明確稅務籌劃思路

企業(yè)要明確稅務籌劃工作思路，才能夠有序開展稅務籌劃工作。首先企業(yè)要用好稅收優(yōu)惠政策，把握住稅務籌劃的廣闊空間，使企業(yè)納稅人能夠通過稅收優(yōu)惠政策節(jié)約企業(yè)的納稅成本，企業(yè)在利用稅收優(yōu)惠政策時，要注重綜合衡量稅收優(yōu)惠政策，著眼于多方面的稅收優(yōu)惠，從稅收優(yōu)化方案中選擇最優(yōu)、最適合企業(yè)的方案，還要注重稅收優(yōu)惠政策使用過程中投資風險對資本收益的影響，企業(yè)在使用多種稅收優(yōu)化的情況下還會存在許多投資風險，因此企業(yè)在稅收籌劃時要注重仔細衡量，慎重做好決策。其次企業(yè)可將高納稅義務轉(zhuǎn)換為低納稅義務，在企業(yè)同一經(jīng)濟行為中具有多種稅收方案可供選擇的情況下，可避開高稅點，選取低稅點，減輕企業(yè)的納稅負擔，使企業(yè)的利益有所增加。

（六）加強對稅務籌劃人員的培訓

稅務籌劃人員作為企業(yè)健康發(fā)展與稅務籌劃工作有效開展的重要參與者和執(zhí)行者，稅務籌劃人員的素質(zhì)與專業(yè)水平高低將會影響到企業(yè)的管理水平，因此企業(yè)要加強對稅務籌劃人員的培訓，使其具備企業(yè)發(fā)展所需的專業(yè)能力與素質(zhì)。首先稅務籌劃工作的系統(tǒng)性較強，涉及的內(nèi)容與稅種較多，企業(yè)必須要加強對企業(yè)內(nèi)部人才的培養(yǎng)，才能夠促進稅務核算與籌劃工作的順利開展，針對性地引進專業(yè)人才，定期開展專業(yè)技能相關(guān)培訓，使稅務籌劃人員的理論知識更加豐富，提升其理論知識與操作水平。其次要建立外委機構(gòu)協(xié)助機制，在管理人員專業(yè)能力有待提升的背景下，采取統(tǒng)一招標方式，篩選出資質(zhì)較高、經(jīng)驗豐富的專業(yè)咨詢機構(gòu)，委托專業(yè)機構(gòu)開展稅務籌劃工作。最后要加強財務人員的培訓力度，主要的培訓內(nèi)容為財務知識與稅法知識，使財務人員能夠?qū)艺哌M行及時掌握，為稅務籌劃工作的開展奠定基礎(chǔ)，避免造成企業(yè)利益損失，實現(xiàn)企業(yè)的利潤最大化目標。

（七）合理選擇稅務籌劃稅種

企業(yè)在開展稅務籌劃工作時，原則上可針對一切稅種，但由于不同稅種的性質(zhì)不同，稅務籌劃方法、收益也有一定的差異性，因此，企業(yè)要針對各稅種的性質(zhì)、法律法規(guī)等進行充分的研究與了解，并掌握其在經(jīng)濟活動不同環(huán)境的地位與影響，綜合考量各稅種的實際情況，選擇最佳的節(jié)稅計劃，為企業(yè)獲取更大的收益。首先企業(yè)在開展稅務核算與稅務籌劃工作時，要充分考慮稅種置換的因素，對不同稅收政策進行篩選考慮，在合法的情況下靈活安排與運用企業(yè)資本，減輕企業(yè)稅負[10]。其次企業(yè)要考慮稅收自身的因素，也就是稅種的稅賦彈性，彈性越大的稅務籌劃潛力越大，稅賦彈性還與稅種的要素相關(guān)，例如稅基、稅率等，以此為基礎(chǔ)考慮優(yōu)化的彈性幅度，進而實現(xiàn)較大空間的稅務籌劃。

五、結(jié)語

綜上所述，我國企業(yè)在稅務核算與合理籌劃方面還需要不斷改進，根據(jù)企業(yè)的實際情況進行合理的稅務籌劃，在現(xiàn)有工作不完善的情況下，要站在稅務籌劃的角度上，開展合理、合法的籌劃工作，加強企業(yè)對稅務籌劃工作的重視程度，優(yōu)化企業(yè)的稅務體系，提升企業(yè)的管理水平，增強企業(yè)的稅務核算與合理籌劃效果，進一步實現(xiàn)企業(yè)的健康長遠發(fā)展。