論燃氣管網配套工程財務核算及納稅的思考

文/徐琳（東至華潤燃氣有限公司）

近年來隨著我國對環保工作重視程度的不斷提高以及社會公眾環保意識的加強，使得近些年來我國城市燃氣建設工作得到了迅猛發展，在城市管網的施工以及設計工作過程中，只有不斷提高施工以及設計工作效果才能滿足社會發展的實際需求，所以一定要保證燃氣管網工程財務核算以及納稅工作能得到有效落實，保證這項工作能逐漸實現具體化以及詳細化，為燃氣管網配套工程的順利開展提供良好保障。

一、燃氣管網配套工程的有關內容研究

（一）企業經營方式分析

燃氣管網配套工程的企業經營方式主要是指城市燃氣經營企業在實際的工作中，主要負責為用戶提供燃氣管道的接入服務，也包括安全供氣等服務，同時在國家物價部門制定的核定標準內進行相關費用的收取，其中收取費用主要包括安裝費以及建設配套費等。

（二）工程內容

燃氣管網配套工程的主要內容包括城市燃氣經營企業的燃氣管道接入工程，這一工程的出發點是企業管網，工程終點是用戶管道，工程的主要用戶包括居民用戶、公福用戶、商業用戶以及工業用戶等。

（三）設施的所有權歸屬

設施的所有權歸屬主要是包括對工程設施的所有權歸屬進行正確認識以及準確界定，保證能對歷史遺留問題進行有效處理。當前采用的管道燃氣設備配套建設合同主要由企業和用戶共同簽訂，在進行合同的簽訂過程中，企業以及用戶一定要對合同中的資產歸屬問題進行準確界定，假如在合同的簽訂過程中未對資產權屬問題進行明確，這就要求在進行資產權屬問題的界定過程中就需要依據相關法律規定進行。

在進行小區的供水、內燃氣、暖氣等管道設備的所有權界定過程中，按照《最高人民法院關于審理建筑物區分所有權糾紛案件具體應用法律若干問題的解釋》的相關規定，確定小區的供水、內燃氣以暖氣管道等設備的所有權為小區業主所有，同時在相關法律規定中還對建筑區劃內具體部分的所有權進行了明確規定，通過對這條解釋的有關內容進行分析就可以發現，開發商投資所形成的小區內燃氣設施同樣也包括在小區業主共同所有設施之內，通過法定內容對庭院管網資產的所有權問題進行了有效明確。

（四）壟斷經營權

城市管網的投資工作屬于一種排他性投資，所以在完成城市管網的投資過后，可以獲得30年到50年的壟斷經營權在實際的投資過程中，各項資本能進入燃氣行業，投資燃氣管道所形成的資產價值發揮了重要作用。

二、分析配套收入會計稅務處理

（一）燃氣管網配套工程建設成本核算

1.燃氣管網配套工程建設成本的核算對象分析

燃氣管網配套工程建設成本的核算對象主要是不同路段管線的施工過程，同時有關人員在進行工程建設成本的過程中，一定要嚴格做到以成本項目作為出發點進行成本的精確計算。

2.燃氣管網配套工程建設成本核算內容分析

從工程建設成本進行研究就可以發現。包括直接成本以及間接成本。其中直接成本主要是指在工程費用發生過程中，能將成本直接計入某一成本計算對象的相關費用，主要包括在燃氣管網配套工程實際建設過程中設備及材料的購買費用、安裝費用以及征地費、公證費等。間接成本主要包括在城市管網配套工程的建設過程中，部分資源投入成本難以形成直接的量化關系，管道配網工程管理部門在實際的施工建設管理工作中所發生的各種費用，如工程管理費用、設備維修費用、人員差旅費用以及辦公費用等。

3.燃氣管網配套工程建設成本核算要求分析

燃氣管網配套工程建設成本主要包含工程管理費用以及建設項目籌集的資金，假如在實際的項目建設過程中多個項目共同建設，就需要有關人員從所有的在建工程項目出發，以項目分攤前的建設總成本作為基數進行分攤率的確定，從而實現將成本進行準確的費用分攤。

4.燃氣管網配套工程的轉資要求分析

在燃氣管網配套工程主干管網以及支線管網敷設完成建設，同時驗收合格之后，進行轉資手續的辦理。

5.燃氣管網配套工程主干管網以及支線管網敷設轉資財務核算處理

①構件安裝用工程材料的財務核算處理

借：施工物資，貸：企業的銀行存款以及應付賬款。

②項目領用工程材料的財務核算處理

借：燃氣管網在建工程，貸：燃氣管網配套工程物資。

③施工項目管理人員的薪酬以及其他費用的財務核算處理

借：燃氣管網在建工程，貸：企業的銀行存款以及企業應付職工薪酬。

④管網項目外包完工結算的財務核算處理

借：燃氣管網在建工程，貸：企業的銀行存款。

⑤工程管理費用分攤列轉工程項目的財務核算處理

借：燃氣管網在建工程-燃氣管網工程項目-施工管理費，

貸：燃氣管網在建工程-燃氣管網施工管理費-費用項目。

⑥管網工程項目建設結束驗收合格，具備轉資條件的財務核算處理

借：企業的固定資產，貸：燃氣管網在建工程。

6.燃氣管網配套工程庭院管網及戶內管網工程施工的財務核算處理分析

①購進安裝用工程材料的財務核算處理

借：庭院管網及戶內管網工程物資，貸：企業銀行存款。

②領用工程材料的財務核算處理

借：庭院管網及戶內管網工程施工，貸：庭院管網及戶內管網工程物資。

③安裝外包完工結算的財務核算處理

借：庭院管網及戶內管網工程施工，貸：企業應付賬款以及企業銀行存款。

④管網工程項目建設結束驗收合格，通氣運營，結轉成本的財務核算處理

借：企業其他業務成本，貸：庭院管網及戶內管網工程施工。

（二）燃氣管網配套工程的會計稅務處理

1.燃氣管網配套工程的會計稅務處理方法分析

有關人員在對燃氣管網工程的內容以及資產所有權進行明確之后，在進行燃氣管網配套工程的會計核算工作中，主要三種方式進行相關工作，第一種方式是對工程的配套收入進行全額收入確認，這時燃氣管網配套工程所形成的資產將會成為燃氣企業的自有資產；第二種方式是按照工程的總進度，將配套收入進行分期收入確認，在這種方式下燃氣管網配套工程所形成的資產就會變為燃氣企業的自有資產；第三種方式是將配套收入根據燃氣配網工程的進度進行當期收入的確認，在這種方式下燃氣配網工程所形成的資產就不會作為企業資產。對這三種會計核算方式進行分析可以發現這三種方式存在著一定差異。

第一，全額確認收入這種方式在實現收入過程中，需要以開票金額作為依據進行收入確認，分期確認收入這種方式在實現收入過程中通過遞延分期進行收入確認，當期確認收入這種方式在進行收入確認過程中需要根據工程的進度進行當期收入確認。

第二，在采用全額收入確認以及分期收入確認這兩種方式進項成本確認過程中，這兩種方式無成本確認，同時當期確認收入這種方式在實際的應用過程中需要從進度成本出發，從而完成對當期成本收入進行確認。

第三，在折舊費用方面，全額確認收入和分期確認收入這種方式根據年限進行計提折舊費用，當期確認收入無折舊費用。

第四，在利潤方面，全額確認收入這種方式的利潤等于工程收入減累計折舊減工程成本。分期確認收入的利潤等于工程收入減累計折舊減工程成本，當期確認收入利潤等于工程收入減工程成本。

第五，全額確認收入通常需要以燃氣工程作為依據進行資產成本確認。分期確認收入同樣需要根據燃氣工程作為依據進行資產成本確認，當期確認收入則不需要對資產進行確定。

第六，在權屬問題方面，全額確認收入這種方式具有一定風險，分期確認這種方式同樣具備一定風險，當期確認收入這種方式安全性最高沒有風險。

第七，在增值稅方面，以上三種方式都需要以收入金額和適用稅率作為依據從而進行增值稅的確定。

第八，在所得稅方面，以上三種會計核算方式都需要以各自的收入確認方式作為依據進行所得稅的計算。

國家稅務總局以及財政部關于增值稅的若干政策中對從事燃氣、電力、熱力以及自來水等公共事業的增值稅的繳納進行了明確規定。同時在進行增值稅的征收過程中，與貨物銷售數量存在直接關系的不需要進行增值稅征收。假如與貨物銷售數量缺乏直接關系，相關企業可以將以上三種方法作為依據，進行最佳的方法選擇，這三種方式在實際的應用過程中全部具有相應依據。

接駁費作為燃氣管網企業向使用者收取的一次性費用，屬于某種施工的勞務費用，這就需要嚴格按照建筑安裝的稅率進行增值稅繳納，對安裝費所得稅方面的處理過程中，在采用分期確認收入這種方式時，需要將管道入戶安裝費計入遞延收益，按照合理期限平均計入所得稅收入。在按照工程進度確認收入這種方式時，有關人員就可以采用完工百分比這種方法對施工收入進行確認，并且將其轉入施工成本[1]。

2.燃氣管網配套工程的和燃氣管道接駁收入的財務核算分析

以我國的《關于企業收取的一次性入網費會計處理的規定》作為出發點，有關人員就可以把城市燃氣管道接駁工作計入遞延收益這部分內容，同時還可以將庭院管網列入企業固定資產。其中在進行遞延確認收入過程中，有關人員以我國有關部門批準的收費標準作為出發點，嚴格按照相關合同的有關內容進行安裝費的收取，在完成安裝費收取過程中，財務核算時借記“企業銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目，并且有關人員計入遞延收益科目金額需要按照合理期限進行平均攤銷，分期確認為收入。以我國有關部門批準的收費標準作為出發點，嚴格按照相關合同的有關內容進行入網費的收取，在完成費用收取后的財務核算時，借記“遞延收益”科目，同時貸記“企業主營業務收入”等科目等。假如燃氣企業在提供服務期間終止提供服務或者將該公共設施的服務對外進行轉讓時，這就需要燃氣企業將“遞延收益”科目的余額全部確認為終止服務，或者對當期的收入進行轉讓，借記“遞延收益”科目，同時貸記“企業主營業務收入”等科目。按照我國《企業會計準則》規定的有關內容進行企業的賬務處理工作，按照完工百分比進行收入確認。其中有關人員就需要將施工的全部安裝費用作為工程的建設收入，同時還需要將庭院管網成本作為當期的施工成本。從我國有關部門批準的收入標準出發，嚴格按照合同要求取得安裝費用的財務核算，將借記“企業銀行存款”同時貸記“企業預收賬款”。

在進行勞務成本支出的財務核算時，勞務成本主要包括施工過程中的材料費、人工費、施工費等。借記“企業勞務成本”，貸記“企業銀行存款、材料以及企業應付職工酬薪”。

根據完工進度進行收入確認時，借記“企業的預收賬款”貸記“企業主營業務收入減接駁收入”。

在進行結轉勞務成本的財務核算時：借記“企業主營業務成本”貸記“企業勞務成本”。

在進行有收入的接駁工程項目的核算過程中，包括在進行居民、工業商業以及公福用戶的管網建設過程中的相關費用需要計入勞務成本，并且按照實際的工程建設進度轉入主營業務成本，同時收到的款項記為企業收入。

3.燃氣管網配套工程和燃氣管道接駁收入的稅務處理分析

燃氣企業流轉稅的處理可以分為三個階段，第一個階段就是地稅機關征收營業稅、國稅機關征收增值稅；第二個階段，統一進行營業稅繳納；第三個階段只進行增值稅繳納，我國在2016年5月實行“營改增”后，不再進行營業稅征收，統一進行增值稅征收[3]。

燃氣企業所得稅處理流程主要可以分為遞延確認模式以及收入成本模式，在遞延確認模式中，有關人員需要按照合理期限對安裝費用進行分攤，同時計入企業所得稅的收入為遞延收入，分期進行收入確認。在收入成本模式的研究工作中，將安裝費用計入企業所得稅收入，并且按照完工的百分比進行收入確認，在進行管道安裝費用的企業所得稅的處理中，有關人員一定要以我國出臺的相關稅法規定作為出發點，進行相應的工作調整，從而保證涉稅風險能得到有效降低[4]。

4.燃氣管道配套工程的財務核算以及稅務處理的風險分析

管網配套工程的財務核算以及納稅處理中雖然擁有以上三種方式，但依然存在一定的風險，主要原因主要來自高額利潤的認定、資產權屬、壟斷運營和行業現狀這幾個方面。

高額的利潤認定。管網工程的利潤與建筑工程行業的平均利潤進行比較就會發現，這兩者之間的利潤相差較大，這就使得如何對超過平均利潤的效益進行準確認定具有重要價值。在進行相關的解釋過程中，有關人員通常將這一部分作為補償利潤，同時天然氣銷售價格整體較低并且用戶數量還有待提升，這使得天然氣行業的整體利潤嚴重不足。同時在進行燃氣管網的建設過程中，企業的投資成本與資金回收周期難以呈現正比例關系，其中包括燃氣管網的建設成本投資較大、管網的投資回報周期時間過長，這兩種原因就會導致補償利潤難以進行明確劃分，使得有關人員在進行收入的確認過程中會存在很大的差異。

資產權益以及壟斷經營權。對于燃氣企業而言，我國在法律上已經將庭院管網燃氣規定為用戶資產，但是燃氣企業還需要承擔管網的維護、管理以及相關費用。

由于城市燃氣管網在完成投資過后，擁有很長時間的壟斷經營時間，使得燃氣企業仍然掌握著資產的經營權益，這就會導致物權與資產經營收益權存在一定的矛盾現象，由于這兩者的分離最后使得燃氣企業在資產確認方面存在很大差異。

從我國燃氣行業發展現狀進行分析可以發現，我國眾多企業都開始逐漸將配套費用列入企業收入，其主要的收入主要來源于接駁費以及燃氣的使用費用。這些年來隨著我國對環保事業的重視以及人們環保意識的逐漸提升，企業的接駁費用在逐年增長。從風險上進行研究就可以發現，接駁費用所形成的資產歸屬認定會對企業未來發展帶來很多的經營風險，這就要求燃氣企業在發展過程中一定要加強對有關決策的研究工作，實現有效避免風險，保證燃氣企業的力度以及影響力能得到逐漸提高[5]。

三、結束語

綜上所述，當前我國對燃氣管網配套工程的財務核算以及稅務工作的有關規定還存在一定不完善問題，從而會對我國燃氣企業的快速健康發展造成一定影響。一定要加強稅務部門和財務部門的深度合作，通過兩者合作制定明確的法律規定，保證燃氣管網配套工程的相關會計處理標準以及稅務處理原則能得到有效規范。

燃氣行業還需要做好相關的財務工作，保證燃氣行業財務管理工作的專業性能得到逐漸提高，從而為我國燃氣行業的快速健康發展奠定良好基礎。