戰(zhàn)略管理下企業(yè)內(nèi)部控制研究

□文/郝 蕾 林艷新

（沈陽化工大學(xué) 遼寧·沈陽）

[提要］隨著我國社會經(jīng)濟(jì)日益繁榮，企業(yè)抓住經(jīng)濟(jì)市場的發(fā)展機(jī)遇，在推動宏觀經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展中貢獻(xiàn)重要力量。但是，大多數(shù)企業(yè)常常對戰(zhàn)略管理認(rèn)識薄弱。本文以戰(zhàn)略管理為切入點，對企業(yè)內(nèi)部控制體系進(jìn)行分析探討，并提出應(yīng)對措施。

并存的機(jī)會與危機(jī)是戰(zhàn)略管理中不可忽略的因素，而企業(yè)的內(nèi)部控制體系出現(xiàn)問題將會引發(fā)作為內(nèi)部控制體系重要因素的財務(wù)風(fēng)險。高效運用戰(zhàn)略管理，并以此為導(dǎo)向加強企業(yè)內(nèi)部控制，這與企業(yè)未來的長遠(yuǎn)發(fā)展休戚相關(guān)，要求企業(yè)站在戰(zhàn)略管理的視角下完善自身內(nèi)部控制體系，將財務(wù)風(fēng)險與損失降至最低，從而實現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)效益與價值發(fā)展的最大化。

一、戰(zhàn)略管理對企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的重要性

擁有高瞻遠(yuǎn)矚的戰(zhàn)略管理目標(biāo)是企業(yè)實現(xiàn)長久發(fā)展必不可少的重要因素，當(dāng)下我國各企業(yè)星羅棋布，發(fā)展飛速，但是，存在一些企業(yè)管理者缺乏戰(zhàn)略管理眼光，僅僅局限在眼前的短期盈利和不斷擴(kuò)充的市場份額方面，往往無法立足于企業(yè)未來的長遠(yuǎn)發(fā)展。許多當(dāng)前的商業(yè)經(jīng)營模式僅能給企業(yè)帶來短期的經(jīng)濟(jì)利益，要想促進(jìn)企業(yè)的長久發(fā)展，進(jìn)行戰(zhàn)略管理不可或缺。

當(dāng)今經(jīng)濟(jì)全球化正經(jīng)歷迅猛發(fā)展階段，市場經(jīng)濟(jì)內(nèi)部環(huán)境推動因素產(chǎn)生變動，企業(yè)需啟用戰(zhàn)略管理來審視未來發(fā)展目標(biāo)，以此實現(xiàn)當(dāng)代經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下的長足發(fā)展。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)充分考慮到知識經(jīng)濟(jì)時期，為實現(xiàn)自身的發(fā)展對于戰(zhàn)略管理高端人才需求的迫切性，推進(jìn)在科技信息網(wǎng)絡(luò)時代企業(yè)轉(zhuǎn)型的進(jìn)程，積極迎接未來信息技術(shù)改革、企業(yè)發(fā)展壯大之路的未知挑戰(zhàn)。在當(dāng)前形勢下，結(jié)合國家供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革的需要，充分意識到自身發(fā)展機(jī)遇，優(yōu)化供給關(guān)系，健全企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，及時完善戰(zhàn)略管理定位。在更新?lián)Q代的過程中，充分領(lǐng)悟到社會環(huán)境和所有權(quán)結(jié)構(gòu)關(guān)系對自身長遠(yuǎn)發(fā)展帶來的控制和約束作用，積極開展戰(zhàn)略定位，謀劃企業(yè)未來的長遠(yuǎn)持續(xù)發(fā)展之路。

二、內(nèi)部控制和企業(yè)財務(wù)風(fēng)險

（一）內(nèi)部控制。企業(yè)高層權(quán)力機(jī)關(guān)共同執(zhí)行的、牽涉到全體員工的行為稱作內(nèi)部控制。為了維護(hù)日常企業(yè)經(jīng)營的合理有效，在此之上實現(xiàn)財產(chǎn)安全和有關(guān)信息的完善，進(jìn)而達(dá)成企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增加、企業(yè)發(fā)展全面繁榮的總體目標(biāo)。

（二）企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。鑒于企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)往來中經(jīng)濟(jì)支出和流入的財務(wù)活動最為普遍和重大，存在一些不可控因素會給企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營活動造成損失，因此需要審慎評估企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，并且持續(xù)完善企業(yè)原有的管理控制制度。即便對于企業(yè)來說財務(wù)風(fēng)險存在不確定成分，但是準(zhǔn)確把握和分析企業(yè)財務(wù)風(fēng)險不僅有利于管理者的經(jīng)營，而且對于企業(yè)實現(xiàn)長久發(fā)展的目標(biāo)必不可少。

（三）內(nèi)部控制和企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的關(guān)聯(lián)。一是企業(yè)的內(nèi)部控制是否完善健全對財務(wù)風(fēng)險的高低具有重大影響。完善的內(nèi)部控制制度可以有效防范企業(yè)財務(wù)舞弊造成的會計信息不對稱問題，降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，確保企業(yè)經(jīng)營管理真實有效，從而保障國家宏觀經(jīng)濟(jì)的正常運作。企業(yè)財務(wù)舞弊現(xiàn)象層出不窮、財務(wù)風(fēng)險居高不下的背后，揭示了企業(yè)內(nèi)部控制的雜亂無章或有章未循。二是企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的高低又可以折射出自身內(nèi)部控制是否完善健全。當(dāng)企業(yè)擁有過高的財務(wù)風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)高度重視并反思內(nèi)部控制存在的缺陷，及時完善，為企業(yè)以后的發(fā)展壯大、實現(xiàn)自身價值掃清障礙。

總之，內(nèi)部控制與企業(yè)財務(wù)風(fēng)險之間是相互關(guān)聯(lián)、相互成就的，內(nèi)部控制的完善健全可以有效降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，過高的風(fēng)險又能折射出內(nèi)控制度的缺陷。因此，需要企業(yè)管理當(dāng)局制定有效的戰(zhàn)略管理目標(biāo)，解決內(nèi)控方面現(xiàn)存問題，降低財務(wù)風(fēng)險，從而實現(xiàn)自身保值增值。

三、戰(zhàn)略管理下企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）企業(yè)文化意識程度不高。在我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，一些企業(yè)的創(chuàng)立較遲，然而大部分企業(yè)都是把如何迅速獲利作為經(jīng)營目標(biāo)，經(jīng)營者當(dāng)局對戰(zhàn)略管理的重要性認(rèn)識不夠，無法充分理解內(nèi)部控制對企業(yè)長期發(fā)展的深遠(yuǎn)影響。目光局限在內(nèi)控制度會給業(yè)務(wù)流程以及計劃的實施帶來負(fù)擔(dān)，經(jīng)營成本得到提高，管理者據(jù)此認(rèn)為不能給企業(yè)發(fā)展帶來深刻廣泛的作用。管理當(dāng)局的認(rèn)識常常折射出企業(yè)文化的內(nèi)涵，管理層缺乏內(nèi)部控制風(fēng)險意識直接影響企業(yè)內(nèi)控體系的健全，從而使企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險與日俱增。內(nèi)控下企業(yè)文化意識程度的降低會讓內(nèi)部治理、職能部門的設(shè)置浮于表層或名存實亡。企業(yè)文化意識程度不高也會導(dǎo)致部門員工自由散漫，沒有集體責(zé)任感和榮譽進(jìn)取心，不利于企業(yè)管理和長遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）內(nèi)控制度完整性不高。我國存在一些企業(yè)憑借小規(guī)模、強創(chuàng)新的優(yōu)勢為自身的發(fā)展獲取了不錯的市場聲譽，但是大部分企業(yè)的創(chuàng)立時間較短，當(dāng)前依然居于發(fā)展起步的階段。而由于內(nèi)控體系也在創(chuàng)立完善的歷程中，因此內(nèi)部控制體系不可避免地有許多漏洞的產(chǎn)生。絕大多數(shù)企業(yè)管理者仍在摸索著學(xué)習(xí)企業(yè)經(jīng)營管理工作，還不能切實做到實際經(jīng)營與現(xiàn)代經(jīng)營理念的有機(jī)結(jié)合。此外，網(wǎng)絡(luò)信息迅猛發(fā)展的背景下，信息資料升級換代疾如旋踵，內(nèi)部控制工作的高效開展離不開管理者當(dāng)局對當(dāng)前形勢變幻的準(zhǔn)確把握，據(jù)此合理設(shè)置企業(yè)自身的發(fā)展目標(biāo)，及時找出自身內(nèi)部控制現(xiàn)存的瑕疵之處。健全完善的內(nèi)部控制體系對保障企業(yè)各工作沿著事先確立的步驟運作、企業(yè)未來的進(jìn)步有著巨大的影響。但是，目前存在大多數(shù)企業(yè)管理者不能對自身內(nèi)控制度提起足夠的重視的情況，沒有持續(xù)完善內(nèi)部控制內(nèi)容以追隨企業(yè)未來的長足發(fā)展，因此我國企業(yè)目前仍舊存在內(nèi)控制度完整性不高、沒有健全的機(jī)制為企業(yè)各項工作的運行保駕護(hù)航的情況，這會直接打擊企業(yè)的發(fā)展，拖慢企業(yè)的工作進(jìn)度，產(chǎn)生諸多障礙。

（三）內(nèi)部控制與戰(zhàn)略風(fēng)險結(jié)合度不高。大多數(shù)企業(yè)在建設(shè)內(nèi)部控制體制的過程中與戰(zhàn)略風(fēng)險的結(jié)合程度并不高，企業(yè)在管理經(jīng)營過程中，首先應(yīng)該總體分析自身存在的戰(zhàn)略風(fēng)險，并且能夠據(jù)此給出對應(yīng)的解決辦法。目前，大部分企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險防范意識不高，不能精準(zhǔn)把控資金的控制時點，企業(yè)內(nèi)部控制與戰(zhàn)略風(fēng)險的結(jié)合度不高，這就致使各職能部門之間做不到和合理銜接，因此不能經(jīng)過內(nèi)部控制機(jī)制對企業(yè)各職能部門的工作流程進(jìn)行有效承接。

（四）企業(yè)信息缺乏高效傳播途徑。數(shù)字化時代背景下，信息飛速發(fā)展，高效的信息傳播交流有利于企業(yè)博采眾長、不斷完善。當(dāng)前，一些企業(yè)信息缺乏高效的傳播途徑，這就容易致使工作任務(wù)分派不恰當(dāng)或者不能有效實施員工的具體分工，企業(yè)管理層與基層之間無法連貫承接，最終會降低工作效率，嚴(yán)重的將導(dǎo)致企業(yè)無法正常運營。不止于此，企業(yè)信息缺乏高效的傳播途徑還會致使企業(yè)部門間信息溝通不順暢，信息的不對稱將會引起員工協(xié)作效率低下，不能及時處理和反饋工作過程中存在的問題。問題的日積月累嚴(yán)重影響企業(yè)的運營，也會挫傷員工對工作的積極性，甚至導(dǎo)致企業(yè)的發(fā)展勢頭由盛轉(zhuǎn)衰，嚴(yán)重的停業(yè)或破產(chǎn)。

（五）企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管職能弱化。企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部戰(zhàn)略管理的過程中與完善的監(jiān)管體系密不可分，內(nèi)部監(jiān)管主要分成兩個部分：一是企業(yè)職工的監(jiān)督。由于企業(yè)全體職工承擔(dān)對企業(yè)經(jīng)營利益的共同義務(wù)，每個職工都有監(jiān)管企業(yè)運營的權(quán)利。企業(yè)在實際內(nèi)部監(jiān)管過程中任重而道遠(yuǎn)，有些在企業(yè)工作中毫無上進(jìn)心的職工應(yīng)當(dāng)被監(jiān)督并建立起積極的勞動價值觀，每個人都與企業(yè)的生存發(fā)展休戚與共。即便是規(guī)模并不大的企業(yè)，在運營和日常管理方面仍然擁有許多瑣事，職工在進(jìn)行分內(nèi)工作的同時，難免忽視企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管。二是企業(yè)管理層以及財務(wù)部門的監(jiān)督、企業(yè)股東的監(jiān)管。在沒有外界施壓的情況下，往往難以對企業(yè)的日常管理形成充足的動力，因此企業(yè)管理層對企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)管是內(nèi)部控制建設(shè)過程中不可缺少的重要因素，各級部門之間層層監(jiān)管能有效緩解企業(yè)內(nèi)部控制效率不高的問題。大部分企業(yè)財務(wù)部門弱化了對經(jīng)營的內(nèi)部監(jiān)管，導(dǎo)致財務(wù)舞弊現(xiàn)象不勝枚舉，他們一般僅重視資產(chǎn)的數(shù)量監(jiān)管，而忽視自身內(nèi)部控制的建設(shè)，往往會為企業(yè)造成較為嚴(yán)重的財務(wù)風(fēng)險。

四、立足戰(zhàn)略管理對內(nèi)部控制的有效措施

（一）推進(jìn)企業(yè)文化意識與內(nèi)部控制有機(jī)結(jié)合。內(nèi)部控制的進(jìn)一步優(yōu)化離不開企業(yè)環(huán)境的改進(jìn)完善，補齊企業(yè)文化意識程度不高的短板需要推進(jìn)企業(yè)文化意識與內(nèi)部控制的有機(jī)結(jié)合。一是要培養(yǎng)企業(yè)員工對企業(yè)管理樹立高瞻遠(yuǎn)矚的戰(zhàn)略管理目標(biāo)，充分理解認(rèn)識內(nèi)部控制對企業(yè)長期發(fā)展的深遠(yuǎn)影響，不能僅關(guān)注企業(yè)是否在短期盈利，而是要推進(jìn)企業(yè)文化意識建設(shè)，用大格局、高標(biāo)準(zhǔn)要求自身，追求企業(yè)長遠(yuǎn)的繁榮與價值的提升。二是完善健全企業(yè)相關(guān)規(guī)章制度，將企業(yè)文化意識和內(nèi)部控制的相關(guān)理論知識寫進(jìn)企業(yè)員工培訓(xùn)手冊，切實做好推進(jìn)企業(yè)文化意識與內(nèi)部控制有機(jī)結(jié)合的宣傳工作。使企業(yè)全體職工能夠做到熟悉自身崗位與各部門之間的運作關(guān)系，提高自身職業(yè)素養(yǎng)與內(nèi)部規(guī)范控制之間的聯(lián)系，部門之間各司其職，實現(xiàn)企業(yè)文化與內(nèi)部控制的有機(jī)結(jié)合。

（二）完善內(nèi)部控制體系

1、健全風(fēng)險評價機(jī)制。從戰(zhàn)略管理角度來看，風(fēng)險是企業(yè)經(jīng)營過程中時時處處要應(yīng)對的、與企業(yè)自身的發(fā)展存亡休戚相關(guān)。而企業(yè)內(nèi)部控制是以風(fēng)險的控制為基礎(chǔ)，因此成為評價風(fēng)險水平的必經(jīng)之路。企業(yè)應(yīng)該為對應(yīng)的風(fēng)險評價級別建立起科學(xué)有效的評價機(jī)制，并且提供相應(yīng)的措施和解決方法，有效實施內(nèi)部控制，將企業(yè)風(fēng)險降低至合理范圍內(nèi)，為企業(yè)遵循既定發(fā)展路線運營保駕護(hù)航，健全風(fēng)險評價機(jī)制同樣是完善企業(yè)的內(nèi)控體系。

2、健全財務(wù)預(yù)算風(fēng)險機(jī)制。企業(yè)經(jīng)營過程中涉及的財務(wù)預(yù)算活動非常普遍和重大，存在一些不可控因素，會給企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營活動造成損失，因此需要審慎評估企業(yè)財務(wù)預(yù)算風(fēng)險，健全財務(wù)預(yù)算風(fēng)險機(jī)制。企業(yè)會計和出納崗位應(yīng)當(dāng)明確分工、各司其職，確保不相容職位的員工做到獨立分離和互相監(jiān)督。完善資金流轉(zhuǎn)審批制度，全面恰當(dāng)?shù)脑O(shè)立企業(yè)會計賬簿，保障企業(yè)財產(chǎn)安全。另外，在預(yù)算管理方面企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面控制，為各部門在財務(wù)預(yù)算方面劃分好各自職責(zé)和界限，健全財務(wù)預(yù)算風(fēng)險機(jī)制，規(guī)范企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動的報備和審批，增強企業(yè)財務(wù)預(yù)算內(nèi)控管理。

3、強化職工聘用管理和業(yè)績考核。企業(yè)內(nèi)部控制行為的最終履行人是企業(yè)的每位員工，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)努力提升員工對內(nèi)部控制的管理領(lǐng)悟，以此作為企業(yè)職工聘用管理的重要部分，并且構(gòu)建與其匹配的內(nèi)部控制考核評價體系，將部門或員工間獎罰與考核結(jié)果掛鉤。當(dāng)企業(yè)進(jìn)行季度總結(jié)或者年終清算的時候，可以根據(jù)員工對內(nèi)部控制管理的學(xué)習(xí)程度為業(yè)績的考核給予一定的加分鼓勵。

（三）提高企業(yè)信息數(shù)據(jù)整合效率。在數(shù)字化信息時代，面對日益增加的信息內(nèi)容，提高企業(yè)信息數(shù)據(jù)的整合效率，不僅可以加速部門間的信息共享，讓各部門之間最快了解工作所需的各項信息，方便企業(yè)管理者下發(fā)工作任務(wù)，而且企業(yè)可以通過高效的信息數(shù)據(jù)傳播，整合出對自身長遠(yuǎn)發(fā)展有幫助的可利用信息，從而實現(xiàn)自身企業(yè)的轉(zhuǎn)型優(yōu)化升級。在網(wǎng)絡(luò)時代，信息加速普及，提高企業(yè)信息數(shù)據(jù)的整合效率也需要企業(yè)管理者能夠順勢而為，充分利用互聯(lián)網(wǎng)傳遞信息的高效便捷性，為企業(yè)滿足工作需求搭建起信息交流平臺。企業(yè)員工充分利用平臺優(yōu)勢，利用信息大數(shù)據(jù)了解不同時期根據(jù)自身需要作出的戰(zhàn)略調(diào)整，滿足企業(yè)高效的工作需求。此外，企業(yè)高層也可以利用信息交流平臺整合信息數(shù)據(jù)，便于戰(zhàn)略部署企業(yè)各部門之間的任務(wù)分配，有效促進(jìn)企業(yè)做大做強。

（四）完善企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部控制體制的合理有效離不開健全的監(jiān)督機(jī)制，在企業(yè)進(jìn)行管理決策、職工聘用、人員調(diào)動等方面執(zhí)行系統(tǒng)全面的監(jiān)督，保障企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制高效運轉(zhuǎn)。設(shè)置企業(yè)內(nèi)部專門審查監(jiān)督部門，擔(dān)任企業(yè)內(nèi)部控制活動的審查。建立內(nèi)控管理條例，劃分好監(jiān)督部門與內(nèi)控行為具體推行部門的職責(zé)界限，樹立起標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制管理體系和步驟。對于企業(yè)的部門設(shè)置、運營決議、經(jīng)營管理以及業(yè)務(wù)往來等需要進(jìn)行內(nèi)控管理的活動進(jìn)行專門持續(xù)的監(jiān)管。此外，企業(yè)還應(yīng)該建立對內(nèi)控效果的考核評分機(jī)制，從控制流程和制度設(shè)置的角度出發(fā)，評價得出結(jié)論的原因，并制訂改革方案，根據(jù)企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制流程，向管理層或其他信息使用者及時提供數(shù)據(jù)評估報告，還要追蹤內(nèi)控不足之處的整改結(jié)果。同時，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)將實施內(nèi)部控制監(jiān)督過程中的數(shù)據(jù)記錄妥善保管，一方面可以檢查企業(yè)內(nèi)控機(jī)制是否得到有效執(zhí)行；另一方面可以分析總結(jié)企業(yè)內(nèi)控體系中存在的弊端，從而持續(xù)健全內(nèi)控機(jī)制。

（五）促進(jìn)戰(zhàn)略管理與內(nèi)部控制的創(chuàng)新。隨著社會和時代的發(fā)展，在企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略管理和內(nèi)控體系的建立過程中，不能一味地因循守舊、故步自封，應(yīng)跟隨社會形勢發(fā)展的時代潮流，不斷推陳出新，促進(jìn)戰(zhàn)略管理與內(nèi)部控制的創(chuàng)新。首先，要積極學(xué)習(xí)先進(jìn)的企業(yè)文化，企業(yè)的管理者和基層員工都要不斷學(xué)習(xí)科學(xué)文化，提高自身的文化素養(yǎng)，以更加高瞻遠(yuǎn)矚的戰(zhàn)略管理眼光去完善企業(yè)內(nèi)部控制等各方面的不足。其次，要完善企業(yè)的部門規(guī)章制度。作為戰(zhàn)略管理的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)的部門規(guī)章是企業(yè)發(fā)展的宏偉藍(lán)圖，對企業(yè)未來的走向起到領(lǐng)軍作用，因此要不斷修訂創(chuàng)新，積極運用互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)等，做到知己知彼。最后，要創(chuàng)新內(nèi)控的監(jiān)督機(jī)制，適時更新監(jiān)督人員，防范內(nèi)外勾結(jié)、財務(wù)舞弊等行為。

綜上，隨著經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展，要充分認(rèn)識到戰(zhàn)略管理對企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的重要意義，重視企業(yè)內(nèi)部控制與財務(wù)風(fēng)險之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性。根據(jù)企業(yè)現(xiàn)階段自身的實際情況，從戰(zhàn)略管理角度入手，發(fā)現(xiàn)并及時處理企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制存在的問題與不足，推進(jìn)企業(yè)文化意識與內(nèi)部控制有機(jī)結(jié)合，健全風(fēng)險評價、財務(wù)預(yù)算機(jī)制，強化職工聘用管理和業(yè)績考核，提高企業(yè)信息數(shù)據(jù)的整合效率，完善企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制，促進(jìn)戰(zhàn)略管理與內(nèi)部控制的創(chuàng)新。通過這些措施進(jìn)行戰(zhàn)略管理、完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，可以有效提高企業(yè)的綜合實力，助推企業(yè)在未來突破發(fā)展阻礙、提高經(jīng)濟(jì)效益、實現(xiàn)自身價值。