全過程跟蹤審計在高校建設項目管理中的應用

鄭耀琦

上海華融投資咨詢中心有限公司 上海 200070

近年來，隨著國家對教育事業投入的不斷加大，高校系統的建設項目管理審計已從單一的注重工程造價結果的確定，轉變為對項目建設活動和業務環節全過程、全覆蓋的動態審計。審計工作不僅僅是對工程造價的檢查和確認，還包括對項目建設從立項到竣工決算各階段的管理行為、管理績效以及整改落實等方面的全面檢查和評價。

1 高校建設項目全過程跟蹤審計相關理論分析

1.1 全過程跟蹤審計的定義

全過程跟蹤審計作為高校建設項目內部管理控制手段之一，其目的就是防止項目在建設過程中，對國家政策出現執行偏差，以一種動態的審計手段，對建設項目的主要階段和重要環節實施審計。

全過程跟蹤審計具有全過程、全覆蓋的特征。施行全過程跟蹤審計是為建設項目提供及時、有效的確認與咨詢服務，旨在預判、揭示和抵御建設過程中的可能出現的問題和風險，達到審計與整改同步、監督與服務并行的目標[1]。

1.2 高校建設項目全過程跟蹤審計基本內容及程序

1.2.1 基本內容

投資管理審計：對建安工程費等各項費用的管理使用情況的檢查和評價。

工程管理審計：對管理部門在質量、安全、進度、文明施工、投資等方面的管理效果的檢查和評價。

財務管理審計：對建設項目年度投資完成情況、竣工決算完成情況等事項的檢查和評價。

1.2.2 主要程序

全過程跟蹤審計應在符合國家和教育部相關規定的前提下，結合各自管理要求和項目具體情況來實施。一般程序如下：

審計組織：按學校相關規定及程序組建審計組。

審計立項：根據建設項目的批復文件和學校的相關規定，進行審計立項。

審前調查：審計組對建設項目的建設概況、目標、計劃、投資等進行調查分析。

審計方案：根據調查和項目分析結果，編制審計實施方案作為審計實施的指導文件。

審計實施：根據審計實施方案，在項目建設全過程中逐項落實執行。

審計總結及整改落實：針對發現的各類問題，歸納總結并出具審計報告，落實整改。

1.3 高校建設項目全過程跟蹤審計的原則

高校建設項目的管理與其他建設項目相比，具有其特殊性。因此，把握好高校建設項目全過程跟蹤審計的原則，對實現建設目標有著重大的意義[2]。

1.3.1 全面性原則

高校建設項目管理審計要求技術和管理兼顧，因此，應遵循對“項目類型”、“項目過程”和“業務類型”的審計全過程、全覆蓋原則。

1.3.2 動態控制原則

高校建設項目全過程跟蹤審計強調對建設項目在時間和空間上的全面審計，宜采用事前、事中、事后審計相結合，現場審計與資料審查相結合的方法，實現對工程建設各項業務活動、管理活動進行動態的檢查，及時揭示風險并提出應對方案。

1.3.3 恰當性原則

由于管理模式的差異，每個建設項目的目標、類型、特點和要求也不盡相同，項目實施中又具有一定的不確定性。因此，高校工程審計時也應當遵循恰當性原則，采取最適用的審計方法，合理設定審計重點事項和節點，提高審計效率，以期獲得最佳效果。

1.3.4 時效性原則

全過程跟蹤審計融入在整個項目建設周期中，涉及到方方面面。因此，審計進度必須與項目建設計劃和施工進度計劃相融合，切實落實審計時效獎罰機制，體現全過程跟蹤審計的效率。

1.4 高校建設項目全過程跟蹤審計的方法

審計方法是指審計人員為了行使審計職能、完成審計任務、達到審計目的所采用的方式、手段和技術的總稱。按照審計主體要求的行為，可分為事前審計、事中審計和事后審計[3]。

事前審計就是被審計事項發生前所進行的審計，實際上是對計劃和預算的審計，也可以稱為防護性審計。如，對建設項目可行性的審計。

事中審計就是被審計事項發生時的審計，是計劃和預算執行過程中的審計，實質上是審計日常工作內容。

事后審計就是指被審計事項發生以后所進行的審計，是對計劃和預算完成情況所進行的審計，這種審計既能監督被審計事項的真實性、合法性，又能評價其合理性、有效性，還能鑒證被審計事項發生的事實。

2 全過程跟蹤審計在實際建設項目中的應用

下面通過某學校一號交叉科學樓項目的實例，闡述全過程跟蹤審計在實際建設項目中的應用及成效。

2.1 項目概況

某學?？茖W樓項目，2014年9月開工，至2019年7月竣工，項目位于該校校區內，總建筑面積31678m2，項目總投資2.1億元，資金來源為中央財政預算內資金。該項目建成后作為辦公、教學、科研之用。

2.2 全過程跟蹤審計具體實施運用

學校對于建設項目全過程跟蹤審計的政策性強、覆蓋面廣，涉及到建設項目投資控制審計、工程管理審計、財務管理審計等各個方面，對審計人員的綜合素質要求高。

根據本項目特點，全過程跟蹤審計的程序如下：首先，組建能勝任審計工作要求的審計組，然后，進行審前調查和項目分析，編制審計實施方案，審計組進點實施審計，出具各類審計成果文件，配合落實審計整改，直至完成審計總結。

2.2.1 組建審計組

本項目實施全過程跟蹤審計，涵蓋了對項目建設各環節的管理行為、管理績效以及整改落實等重要事項的全面檢查和評價。要求審計組成員具備非常高的綜合能力和素質。

審計組所有成員持證定位定崗，實行項目經理負責制，提高效率。

2.2.2 審前調查和項目分析

審前調查采用現場查勘詢問、書面問卷調查等方式相結合，收集本項目的功能需求、建設計劃、資金落實、管理制度等各類資料和信息。

在完成審前調查后，對項目進行仔細分析，歸納本項目審計工作重點及難點：

第一，本項目審計進程需與項目建設計劃和施工進度計劃契合，對審計的響應度、時效性以及有效性有著很高的要求。第二，從收集到的資料來看，管理部門對一些工程管理具體事項的相互關系和職責分工不夠清晰，容易產生管理風險。第三，本項目實行代建制，項目管理單位對相關管理制度的理解熟悉程度、執行力以及與審計的磨合度尚待驗證。第四，本項目建設地點在校內，與日常的教學、生活秩序會有一定的交集和影響。

2.2.3 編制審計實施方案

根據審前調查及項目分析的結果，編制審計實施方案。審計實施方案結合項目建設總體計劃，針對本項目的重點、難點，提出了應對措施。在審計實施方案里明確了審計目標、計劃、方法以及具體事項等，并在審計實施過程中加以落實。

2.2.4 審計實施

根據審計實施方案，審計實施主要分為項目立項及設計、施工準備、施工實施、竣工結算及決算、審計整改幾個階段。

1）在項目立項及設計階段，主要對投資估算、設計概算、設計優化等事項的合規性、合理性、效益性等進行審計。

2）在施工準備階段，需及時對施工總承包招標文件（含工程量清單、合同文本）和最高投標限價等進行檢查和評價。

（1）對于招標文件的審核，重點關注文本是否規范完整，要求是否合理明晰，是否違規設置了限制競爭的條款等細節問題。

（2）對于施工承包合同文本的審核，需遵循以下原則：

①合同應合法、合規、有效，并與招標要求相符。②合同主體應具有合法性。③合同定義應清晰準確，簽約雙方對合同條款應有統一的解釋。④合同應內容完整，格式規范，對雙方權利和義務的界限表述清晰，合同價款計算依據明確。減少引起索賠的潛在因素。⑤合同應體現雙方平等互利原則，可操作性強。

審計組逐項檢查了合同中相關條款，并提出了審計意見和建議。

（3）對于工程量清單的審核，重點審核“項目特征”的描述是否完整、準確，其與“工作內容”是否匹配，與設計圖紙要求是否一致。對工程量也逐項逐條進行計算、復核、修正。

（4）對最高投標限價采用了全面審核法，對所有的綜合單價、措施費用、暫估價以及各項規費稅金等進行復核，及時發現問題，提出審計意見和應對方案。

如：審計組在審核工程量清單和最高投標限價時發現，本項目幕墻專業工程暫估價明顯低于審計測算出的造價。如果這一問題不能及時明確并予以解決，可能會發生該專業工程招標后實際造價高于暫估價，從而導致項目總造價超出合同價和項目總投資超概的問題。

為解決這一問題，審計組根據審慎性原則，首先對測算結果進行了復核，并通過信息庫查詢以及市場調查，核實其合理性。在確認了暫估價確實偏低后，與相關單位進行了溝通和分析，主要有兩方面的原因，一是設計圖紙深度不夠，二是當時相關規則規定，暫估價不能超建安費用的30%，相關單位在編制限價時進行了壓縮。

據此，審計組會同管理部門及相關參建單位共同商議，提出應對方案：設計單位應注重限額設計，并進一步深化圖紙，以便工程量清單和最高投標限價的內容更加明確、完整。同時，嚴格控制暫估價子目范圍。通過上述處置，本項目暫估價設置既符合了相關規定，又比較真實地反映了客觀造價，避免了超概風險。

3）在施工階段，及時進行工程變更與簽證的審計為重要事項。 變更、簽證等事項應依據充分，手續齊全，程序規范。對于工程造價有較大影響、不必要或不合理的變更及簽證嚴格加以控制。對于確需變更的項目，提醒建設單位做到在施工前下達變更指令。

如：本項目因建設單位需求變化，門窗工程與招標圖紙相比發生了較多變化，但合同雙方沒有根據學校的管理制度和管理程序，及時辦理變更手續并留存書面資料。同時由于變更的數量較大，還涉及到了門窗采購招標的合規性問題，包含著較大的管理風險。

本項目 “局部堆料場地搬遷”簽證，既未明確搬遷的內容、距離、位置等基本事實和內容，也未明確產生搬遷的原因，無法區分責任，也無法準確計算相應的價格。

另外，項目還存在部分變更和簽證蓋章或簽字不全，相關報審程序、手續不符合合同約定及學校的管理規定等現象，工程管理上存在漏洞，對竣工結算也將產生不利影響。

審計組及時發現了這些問題，并提出了審計意見和建議：管理部門及時完善相關規定和操作細則，確定了簽證、變更中必須蓋章簽字齊全方為有效的規定，并明確簽字人必須是雙方在合同中共同約定的人選。簽證或變更必須明確產生的原因、內容、詳細工程量及計算式、涉及的估算造價等要素。同時，相關參建單位必須及時按規定的流程報批。

由于本項目施行了全過程跟蹤審計，上述問題得以及時發現并解決。同時，通過對工程變更與簽證的真實性、合法性、效益性、規范性審計，既達到了合理控制造價的目的，又規范了工程管理行為，避免了管理風險。

4）在本項目竣工結算階段，審計組綜合使用現場查勘、資料檢查、復核驗算等方式，采用逐項審核的方法，對竣工結算進行了審計。

在審計過程中，審計組以工程承包合同、竣工圖、工程變更簽證單等為依據，對承包商提交的竣工結算進行了全面審核，審核內容包括工程量計算、工料機單價取定、規費的計取等。并根據審核結果出具了審計意見書，為最終確定本項目的造價和總投資提供依據。

5）竣工決算階段，審計組運用資料審閱、數據復核、現場盤點等方法，配合學校財務部門實施竣工決算審計。對于本項目建設完成情況和管理情況進行了檢查和評價。使本項目能夠按照《基本建設項目竣工財務決算管理暫行辦法》的相關規定，及時辦理財務竣工決算，最終完成項目的建設目標。

3 建筑工程全過程跟蹤審計的發展建議

通過本項目的實踐運用，充分體現了全過程跟蹤審計對于規范項目管理、避免管理風險，提高管理績效所起到的促進作用。同時也反映出可以進一步完善和提高的空間。

3.1 構建全面完善的全過程跟蹤審計制度

全過程跟蹤審計模式目前已在高校全面推行，但在實施過程中發現某些現有的工程管理制度比較陳舊，明顯與之不配套。與此同時，審計工作本身還被傳統審計模式所禁錮，其固有的理念、制度、方法也已不適合建設項目管理的要求，需要培育新的審計的理念，并構建全面完善的全過程跟蹤審計制度。

3.2 規范收費，保證審計質量，增強委托的科學性

鑒于審計部門的專業人員配置限制，高校的全過程跟蹤審計，還是以購買社會中介服務為主，但目前，市場的無序競爭激烈，已經出現了以犧牲專業信譽和服務質量而惡性低價競爭的現象。對此，除了法律和道德的約束外，通過經濟手段保證服務質量，體現服務價值是重要的途徑之一。市場管理部門對于行業收費應有恰當的指引，建設單位應采用合理的篩選方式來選取中介服務機構，而中介機構應以保證質量為首要要義，以合理的分配制度，來保證從業人員的利益，從而達到保證審計質量的目標。

3.3 大力發展信息化平臺建設

目前，雖然現在計算機技術和網絡技術已經非常發達，但在全過程跟蹤審計中的運用并不廣泛、有效，由于審計理念認識上的差異，各個學校自成一體。審計管理平臺建設與實際的審計工作還存在比較嚴重的脫節，與工程管理軟件、計價軟件等銜接、溝通并不暢通，都不利于全過程跟蹤審計信息化的推廣。

因此，各方面都應正視并積極推行信息化、數字化管理，突破保護屏障，實現數據打通、管審一體化的目標，為提升全過程跟蹤審計的質量和效率提供技術支持和保障。

4 結論

實踐證明，在高校內推行全過程跟蹤審計，對于督促完善內部控制制度建設，落實管理責任，促進規范工程管理行為，提高建設項目管理績效，實現既定的建設目標具有現實的必要性和可操作性。

同時，從審計的角度來看，實施全過程跟蹤審計對于強化審計監督力度，提高審計效率，落實問題整改都有著極其明顯的效果。