內部審計視角下事業單位加強財務管理的幾點思考
——以J中心所屬事業單位為例

劉 晴

隨著政府會計準則制度、《行政事業性國有資產管理條例》等相關政策規定的陸續出臺，對事業單位財務管理提出了新的更高的要求。財務管理不再只是傳統的記賬與核算，結合內部控制建設，財務管理正向全面調控管理轉變，逐漸成為了促進事業單位可持續發展的有效管理手段。筆者在對近三年J中心所屬5家事業單位審計檢查中，發現財務管理工作方面還存在許多共性問題，需要重點關注，改進提高，以便充分發揮財務管理手段在事業單位發展中的作用。

一、審計過程中發現的財務管理問題

（一）內部控制方面

1.內部控制制度建設有待提高。一是有的事業單位會計崗位設置及人員配置不合理。部分會計崗位任用兼職人員、聘用人員、無證人員；多數會計崗位人員不流動，沒有形成輪崗機制，導致會計人員職責劃分不明確、工作能力不強，存在一定風險。二是違反崗位不相容原則進行崗位設置。審計中發現，時有會計人員一人多崗或兼職他崗的現象，致使不相容崗位未完全分離。其中，部分單位會計人員、資產管理人員、合同管理人員等未進行不相容職責崗位分離；會計核算中記賬、審核、制單人員不相容崗位未完全分離；會計人員與出納人員不相容崗位未完全分離等。三是制度建設不全面。例如，沒有相關制度規避電子發票重復報銷、規定會計人員規范用章等。審核電子發票是否重復報銷，有的單位通過國稅網站逐一查詢，有的單位看見發票就報銷，并未有相關制度及配套信息化系統進行規避；審計中常見一人保管報銷中的所有印章，會計人員未經授權使用法人名章等。四是部分事業單位“三重一大”決策程序建設不到位，體現在定期存款、補充醫療保險等大額資金使用、重大事項決策沒有明確的制度規定，大額資金沒有規定具體金額、重大事項等沒有具體的事項開支范圍。

2.內部控制制度執行不到位。審計中發現，日常工作存在費用報銷領導審核簽字時間滯后、不相容崗位未完全分離等情況，凸顯出內部控制執行中存在不到位的問題。（1）未嚴格按照內部控制制度履行收支事項審批程序。一是未履行事前審批程序，直接進行財務報銷；二是履行審批程序不到位，先執行后經領導審核簽字或者事前審批程序只執行事項審批，未執行具體經濟支出金額或科目審批，例如，差旅費報銷審批中常見出差事項及時間審批，未見具體出差交通工具、預算金額等審批；三是履行審批程序未嚴格按照制度標準執行，大額支出事項未履行詢價程序。（2）實務中存在不相容崗位未完全分離情況。審計中發現，部分事業單位實務中存在出納負責銀行存款余額調節表，會計負責每月匯總材料盤點明細表等工作，存在不相容崗位未完全分離情況。

（二）預算管理方面

1.預算編制不夠科學。審計中發現，多數事業單位編制預算方法不夠科學，支出預算編制往往存在以收定支現象。預算編制主要以上年預算情況為參照，多做增量了事，致使預算編制過程中很難壓縮支出，實現收入不增、支出連年上漲的態勢。

2.預算執行缺乏效力。預算執行過程中，有的單位缺乏執行效力，全靠領導推動，分工不清，分級授權不明確，導致部分預算存在年年報年年難執行的現象。

（三）會計基礎工作方面

1.會計審核監督不嚴格。一是原始憑證簽字不完整，有的原始憑證只有經辦人與領導簽字，沒有財務人員審核簽字，還有的原始憑證只有經辦人簽字，沒有領導簽字；二是部分業務活動所附原始憑證不齊全，例如物品領用，發放未附領用、發放人員名單；部分金額小但發生頻次高的業務只有發票，未附相關合同；勞務費發放對應事項不清晰等；四是采購事項存在原始憑證發票抬頭與配送清單中所注配送單位不一致等現象。

2.會計核算規范性不足。（1）未登記現金日記賬，并將每天或每月結余數與實際庫存數核對相符。出納每天未結出銀行存款日記賬賬面余額，每月未與銀行對賬單余額核對，會計人員未編制銀行存款余額調節表。（2）會計科目核算不規。一是會計科目中部分科目運用不當，例如，應付職工薪酬未核算全部職工薪酬，單位部分人員經費未通過應付職工薪酬核算；二是支出功能分類錯誤，例如，住房改革類支出、社會保障和就業支出等功能分類錯誤，農業事業單位誤計入農林水支出項下科目等。（3）會計檔案管理不規范。一是會計檔案中會計記賬憑證打印不規范，存在打印的記賬科目未顯示一級科目或記賬科目打印不完整等現象；二是總賬、明細賬等存在未裝訂，裝訂不規范、不完整，裝訂后未及時登記、蓋章、簽字或裝訂后登記、蓋章、簽字不完整等；三是會計檔案未單獨存放，未按規定年限保管。部分事業單位會計檔案存放于財務部門，未進行單獨存放管理，查閱借用未進行登記；部分事業單位會計檔案未按照《會計檔案管理辦法》要求的年限進行保管。

（四）政府采購方面

審計中發現，部分事業單位存在政府采購預算編制不規范，采購預算編報金額遠大于實際執行金額，重采購輕驗收，招投標采購程序上，只有前期采購申報流程不見后期合同公告等現象。

（五）資產管理方面

1.固定資產管理不規范。審計中常見資產入賬憑證中無固定資產驗收單和領用記錄；大額資產報廢處置未附相關資產報廢批復；資產盤點流于形式，并未做到賬實相符；資產報廢后未及時處置造成盤點時實物盤盈等現象。

2.存貨管理不規范。（1）存在不相容崗位未完全分離情況。存貨管理常見庫房管理員由財務人員或資產采購員兼任，存在不相容崗位未完全分離的情況；有的單位存在出入庫管理只有庫房管理員一人負責，入庫出庫無其他人員監督，入庫無驗收手續，出庫無具體領用人員。（2）存貨領用記錄不完整，存貨領用登記不及時，常見存貨一筆出庫金額較大，不是實用實領；存貨出入庫登記簽字不完整。

（六）合同管理方面

1.部分合同簽訂滯后，存在倒置現象。一是簽訂合同日期晚于事項開始日期。比如，工程施工合同簽訂日期在后，竣工驗收日期在前；維保合同執行期間為當年1月1日-12月31日，簽訂合同日期為當年6月等。二是簽訂合同日期早于合同審批日期，存在先干后審現象。

2.合同簽訂要素不全。一是合同無簽訂日期或未簽章；簽訂合同甲、乙方地址等信息未標注。二是合同內容簽訂不全，或存在違反法律法規相關情形。比如，施工合同只約定金額，未約定質保金、違約金等。

二、事業單位財務管理存在問題的原因

（一）對財務管理重視不夠，認知不足

部分事業單位領導自身非財務專業出身，對財務管理的理解僅限于“記記賬，理理財，管管物”，對日常財務管理重視不夠；同樣，財務管理工作人員認為財務工作只要把“賬記好了，財理好了，物管好了”就夠了，對財務工作認知不足，沒有充分發揮財務管理在事業單位運行中的職能作用。

（二）財務人員素質參差不齊，隊伍建設不強

事業單位財務管理人員素質不高，是影響財務管理水平的主要因素。部分單位財務人員數量少，一人多崗，工作壓力大，水平高低不一，且存在人員長期不輪換，加之工作瑣碎，沒有更多時間鉆研業務知識，致使財務管理水平較低。

（三）制度建設不完善，執行不到位

部分事業單位沒有繃緊制度之弦，財務管理完全靠自身理解去做，日常工作中沒有養成時刻學習各項政策制度的習慣，對新政策、新制度的把握不全面，不能很好地指導工作。同時，部分事業單位制度建設不完善，沒有根據國家、上級部門政策要求及時更新修訂本單位制度，造成制度建設不完善，執行不到位。

三、事業單位加強財務管理工作的建議

（一）全面增強財務管理理念

事業單位應當全面提升財務管理理念，從單位負責人到每個工作人員應提高認識，全面加強內部控制建設，提升財務工作質量，強化管理職能發揮，真正體現財務管理在事業單位發展中的作用，促進單位持續健康發展。

（二）提高財會人員素質

加強財會人員業務培訓，增加財會人員學習、鍛煉的機會，在思想認識、業務理論、實操經驗等多個方面提高他們的綜合素質。加強財會人員招錄工作，統籌規劃，確保財會崗位定期輪換，實現財會人員整體隊伍建設全面提升。

（三）加強財務管理制度建設

1.加強內部控制建設，嚴格履行“三重一大”程序。加強單位內部控制建設，及時修訂、完善相關制度，嚴格執行財務管理相關制度和支出審批程序，嚴格履行“三重一大”決策機制，保證經濟決策科學、民主、高效。

2.加強預算管理，提高預算編制、執行效率。建立完善的預算編制方法，根據事業單位具體工作計劃，科學編制收支預算；建立預算執行監督機制，層層分解預算指標，預算事項具體到人、責任到人，保障預算執行效率。

3.加強會計管理，規范會計基礎工作。加強會計日常管理，進一步提高會計基礎工作水平；規范會計核算，正確使用會計科目，強化財務收支管理；加大財務審核力度，保證原始憑證完整、有效，真實反映經濟事項。

4.加強政府采購管理，規范采購程序。要捋順政府采購預算編制范圍和編制標準、政府采購集中目錄編制要求、政府采購意向公開要求、政府采購合同公告程序等流程，科學編報政府采購預算，進一步規范采購程序。

5.加強資產管理，確保責任落實到位。加強資產和存貨管理，確保主體責任和監督責任落實到位；合理設置崗位，保證不相容崗位相互分離；嚴格審核原始憑證及附件，確保要素齊全、準確；加強資產領用登記管理，定期開展資產盤點，確保資產安全、完整。

6.加強合同管理，有效防范風險。進一步建立健全合同內部管理制度，加強對合同簽訂環節管理，完善簽訂流程，保證合同要素完整，強化風險防范意識。