管理會計視角下科研事業單位財務管理之思考

隋德才 顏 羽 安晉萩

管理會計是會計的重要分支，主要服務于單位（包括企業和行政事業單位，下同）內部管理需要，是通過利用相關信息，有機融合財務與業務活動，在單位規劃、決策、控制和評價等方面發揮重要作用的管理活動。管理會計工作是會計工作的重要組成部分。楊公遂、孫喆（2010）認為，管理會計最早誕生于20世紀20年代的美國，80年代初才引入我國。我國管理會計發展相對滯后，特別是科研事業單位管理會計應用不足，迫切需要深化財務管理改革，切實推進管理會計的應用。

一、事業單位管理會計的現狀

目前，國內外管理會計理論方面的研究大多集中于企業，國外已有一些學者開始探討公共管理領域的管理會計理論與應用。Han（1991）給出了公共部門的定義、范圍和特征，并指出公共部門會計由財務會計、管理會計和審計組成，公共部門管理會計的三個目標是基于貨幣價值的“3E”。他著重介紹了公共部門管理會計報告和人力資源會計，并用案例分析了新加坡公共部門管理會計實踐。Yew（2007）認為，管理會計改革導致了公共部門各種組織管理的不確定性，當管理會計推行時，各種管理會計技術爭先被管理者采用，以產生決策制定和資源分配信息，采用各種管理會計技術能幫助組織處理各種不確定性。

國內事業單位管理會計理論研究尚比較薄弱，目前已有學者開始探討將管理會計理論移植于政府管理領域。劉怡（2006）分析了事業單位推行全面預算管理的動因，構建與實施的步驟和方法。王洪俠（2016）認為，要完善管理會計理論體系，我國事業單位管理會計理論研究必須合理借鑒企業管理會計的成功經驗，并結合事業單位自身的發展特點，逐步形成完善的管理會計理論體系。要重視管理會計理論研究，健全管理會計制度體系，健全科研經費管理辦法，健全內部控制制度體系，建設復合型管理會計人才隊伍。

二、科研事業單位管理會計應用中出現的問題

（一）科研業務主導下忽視了管理會計的重要地位

目前，大部分科研事業單位日常科研管理活動中，均存在以科研業務為主導，“重科研輕經費、重核算輕管理”的現象，不重視管理會計相關工作，導致科研事業單位管理會計工作水平較低。這也決定了管理會計目前所處的地位不高，對單位的影響不大，管理會計前行之路受阻。有些科研事業單位認為，管理會計是個可有可無的崗位，沒有真正讓從事管理會計的工作人員投入到實際工作當中，導致管理會計在科研事業單位中的作用無法有效發揮，限制了管理會計在事業單位中的廣泛應用。

（二）管理會計應用缺乏科學的理論指導

無論是國外還是國內學者，對管理會計理論工作的研究幾乎都集中于企業管理會計工作領域，對科研事業單位組織形態下管理會計體系的研究論證重視不足。在科研事業單位進行管理會計應用時，缺乏科學的理論指導，使管理會計發揮的作用受到一定影響。任何一種管理都需要有科學的制度作指導，由于我國尚缺乏針對科研事業單位管理會計制度體系，導致具體應用時無法達到高效率和高質量基本要求。

（三）缺乏管理會計人才隊伍

管理會計在我國的應用時間并不長，且在前期主要應用于企業財務活動管理中，在科研事業單位中具體應用經驗很匱乏，因此單位內部還沒有組建起高素質、高水平的管理會計人才梯隊。當前，科研事業單位中專業的管理會計人才稀缺，財務人員對管理會計的工作內容不熟悉，缺乏實際的工作經驗，平時學習機會和資源也較少，工作能力和工作經驗長期得不到提高。此外，科研事業單位用人機制沒有企業靈活，財務人員的學習動力不足，創新能力和運用能力較弱，給管理會計在科研事業單位中的應用造成了一定困難。

（四）會計崗位設置不能滿足管理會計需求

科研事業單位財務工作人員配置數量普遍偏少，工作負荷較大，不能做到財務會計與管理會計崗位明確分工，日常工作已被財務會計工作占滿。隨著科研投入規模逐年增加，核算量逐年增大，會計崗位設置不足的問題日益突出。

三、科研事業單位加強管理會計應用的必要性

（一）國家政策要求加強管理會計應用

財政部《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（財會〔2014〕27號）指出，“管理會計是會計的重要分支，主要服務于單位（包括企業和行政事業單位）內部管理需要，是通過利用相關信息，有機融合財務與業務活動，在單位規劃、決策、控制和評價等方面發揮重要作用的管理活動。”財政部關于印發《管理會計基本指引》（財會〔2016〕10號）的通知中指出：“管理會計的目標是通過運用管理會計工具方法，參與單位規劃、決策、控制、評價活動并為之提供有用信息，推動單位實現戰略規劃。”

（二）內部控制要求加強管理會計應用

內部控制系統的運行離不開管理會計系統，一方面在預算標準準確的前提下，內部控制系統為管理會計系統提供依據、標準；另一方面，管理會計系統能夠把內部控制執行過程中的信息反饋給相關人員，以便有效地反映預算執行情況，明確責任，考核業績，也便于合理配置資源，提高支出效益。

（三）單位綜合實力提升需要加強管理會計應用

在科研事業單位內部應用管理會計，并將管理會計的管理理念與方法應用到科研事業單位營運管理全過程中，可以有效控制經營管理，加強對科研事業單位所有運營環節業務監督和業績考核，并分析評價單位各環節部門日常工作效率以及對單位貢獻程度，有效地激發科研事業單位職工的工作熱情和積極性，提高單位經營管理效率，進而不斷提高單位綜合管理水平。

四、適應管理會計的科研事業單位財務管理的建議

（一）加大研究投入完善管理會計體系

雖然我國在管理會計方面的研究和應用都相對較晚，發展也相對滯后，但是國際上對于管理會計的研究和實踐經驗豐富，因此，通過公開招標方式選擇具有研究管理能力的會計研究機構，對科研事業單位管理會計應用和制度體系進行論證，可以不斷完善管理會計理論體系。科研事業單位管理會計理論研究要合理借鑒企業管理會計的成功經驗，并結合單位自身的發展特點，逐步形成完善的管理會計理論體系。此外，科研事業單位也要加強對管理會計應用的研究和摸索，及時總結經驗，為單位自身發展開拓道路，同時積極吸收和借鑒企業管理會計方面的先進理論和實踐經驗，以此增強科研事業單位管理會計應用和建設的指導性。

（二）建立科研事業單位管理會計制度

在進行管理會計工作過程中，通過歸納總結得出較為科學的結論，從而建立起相應的管理會計制度，以準確地了解把握事物發展的規律和方向，從而使管理會計制度得到進一步完善，使管理會計在農業科研事業單位中得到有效推廣運用。

（三）完善管理會計信息使用

科研事業單位實施管理會計需要財務會計支持。管理會計所使用的基本信息來源于財務會計信息，有的是直接使用，有的是對財務信息的調整與加工。因此，農業科研事業單位財務會計報告信息，必須服務并服從于管理會計提取信息的需要。

（四）加強科研事業單位管理會計體系信息化建設

隨著我國網絡信息化推廣發展，信息技術更新換代逐漸加快，這對于科研事業單位管理會計的推廣、應用來說是一個挑戰也是機遇。信息時代，單位信息化水平的高低，將直接影響著管理會計信息的質量，影響到科研事業單位的可持續發展。所以，科研事業單位必須要不斷推進管理會計信息化建設，引進先進的網絡信息管理設備，提高事業單位信息化建設水平，建立一套適合單位自身財務與業務一體化的會計管理模式。同時，科研事業單位也應不斷加強對管理會計人才的培養，提高其對管理會計信息化系統的認識和熟練操作，有效推進事業單位管理會計建設。

在我國，加強管理會計在科研事業單位的應用，對于提高單位整體管理水平、增強單位管理會計建設具有深遠的現實意義。因此，單位管理者應提高對管理會計應用的重視程度，立足于單位自身的實際情況，采取科學、合理的措施，將管理會計體系建設和單位自身運營管理結合起來，不斷推進單位健康持續發展。