工程造價審計風(fēng)險及其預(yù)防

陳 麟，陳 麒，李勃達(dá)，習(xí) 煒（云南農(nóng)業(yè)大學(xué)， 云南 昆明 650201）

工程造價審計工作較為復(fù)雜，專業(yè)性要求較高，不僅需要專業(yè)的審計機(jī)構(gòu)，還需要一批專業(yè)的審計人員。審計人員在審計的過程中要對外部的法律法規(guī)十分熟悉，并應(yīng)用科學(xué)的審計方法對工程項目建設(shè)有關(guān)的內(nèi)容進(jìn)行審查、監(jiān)督與評價。審計工作內(nèi)容較多，工程造價審計屬于審計工作的組成部分，對相對較大的工程項目而言，工程造價的審計工作十分重要，是確保工程順利進(jìn)行的有效保障。

1 工程造價審計應(yīng)遵循的相關(guān)原則

1.1 符合法律要求

工程造價審計工作，要在法律的準(zhǔn)繩下進(jìn)行，所開展的審計工作要符合法律的要求。這要求工程造價的審計人員應(yīng)對與造價有關(guān)的法律法規(guī)十分熟悉；同時審計人員還應(yīng)多關(guān)注法律，包括新出臺的法律，看新的法律與舊的法律之間的差異，從而避免出現(xiàn)問題。

1.2 合同契約原則

工程造價的審計在開展的過程中還應(yīng)遵循合同契約的原則。工程造價的審計不應(yīng)僅僅局限在項目的建設(shè)中，審計員還應(yīng)對項目的合同十分了解，對合同進(jìn)行深入的研究，按照合同的相關(guān)要求進(jìn)行審計，才能避免出現(xiàn)較大的審計風(fēng)險[1]。對改動較大的合同，在審計之前應(yīng)仔細(xì)查閱，避免出現(xiàn)合同糾紛。

1.3 溝通協(xié)調(diào)原則

工程造價審計還應(yīng)遵循溝通協(xié)調(diào)的原則。溝通協(xié)調(diào)是減少審計問題的重要方式，只有通過溝通協(xié)調(diào)，審計人員才能了解項目建設(shè)各方的想法，在具體的審計過程中出現(xiàn)較少的錯誤。在溝通協(xié)調(diào)上可采用會議的方式來討論問題，各方在會上發(fā)表意見，審計人員做好記錄，在溝通的基礎(chǔ)上了解各方的審計意圖，從而更加科學(xué)地評估項目。

2 工程造價在審計過程中存在的風(fēng)險

2.1 審計人員專業(yè)素質(zhì)不高帶來的風(fēng)險

工程造價審計人員專業(yè)素質(zhì)不高易在審計過程中出現(xiàn)風(fēng)險。審計人員是審計工作的主體，其專業(yè)素質(zhì)的高低與審計工作質(zhì)量聯(lián)系較大，因此審計風(fēng)險與審計人員的專業(yè)素質(zhì)有關(guān)。工程造價的審計人員要降低風(fēng)險出現(xiàn)的概率，其自身的專業(yè)素質(zhì)必須提升。實際上，多數(shù)的審計人員專業(yè)素質(zhì)都較低，如對專業(yè)的工程造價知識、外部的法律知識等不熟悉，在具體的審計過程中，由于專業(yè)知識不了解，業(yè)務(wù)不熟悉帶來較多的審計風(fēng)險。此外，還存在部分審計人員不重視審計工作，對各方的審計信息掌握片面的問題，這也會給實際的工程造價審計帶來風(fēng)險[2]。同時，審計人員在審計的過程中易受到社會文化的影響，為了獲取經(jīng)濟(jì)利益，在審計的過程中不公正，主觀性較強(qiáng)，人為干預(yù)審計結(jié)果等都會帶來較大的審計風(fēng)險[1-2]。

2.2 審計方法不科學(xué)帶來的審計風(fēng)險

工程造價的審計人員使用不科學(xué)的審計方法，也會帶來較大的審計風(fēng)險。審計方法不科學(xué)主要表現(xiàn)在審計人員對事后審計方法的過度依賴上。從多數(shù)的審計工作來看，對審計時效性的要求還是較高的，即審計工作要及時、準(zhǔn)確，盡量減少由于時間拖延帶來的審計問題。那么根據(jù)審計工作及時性的要求，事后審計的方法便不適合審計工作，會帶來審計偏差，影響審計結(jié)果，從而提升審計風(fēng)險。尤其需要重點審計的項目，更不能使用事后審計的方法。事后審計的缺點是時間不夠，無法完成復(fù)核，缺少書面記錄，便增加了審計風(fēng)險。審計人員要明白審計方法對審計結(jié)果帶來的影響，并在實際的審計工作中積極采用科學(xué)的審計方法，避免審計方法的不科學(xué)增加了審計風(fēng)險。

2.3 審計單位不重視帶來的審計風(fēng)險

工程造價的審計工作出現(xiàn)風(fēng)險，還來源于審計單位的不重視。審計單位是審計工作的主要支持單位，當(dāng)出現(xiàn)審計單位不重視審計工作時，勢必會直接影響審計結(jié)果，造成大范圍的審計風(fēng)險出現(xiàn)。隨著經(jīng)濟(jì)社會的快速發(fā)展，工程項目建設(shè)的數(shù)量逐漸增多，面對數(shù)量較多的工程項目，工程造價的審計工作便更多依賴外部的審計機(jī)構(gòu)來完成。越多的外部審計機(jī)構(gòu)參與的審計工作，其審計的風(fēng)險就越大，同時審計機(jī)關(guān)不重視審計，當(dāng)外部審計機(jī)構(gòu)在審核上出現(xiàn)問題，其審計風(fēng)險出現(xiàn)的改率也大大增強(qiáng)[3]；此外，審計的中介方易受甲方影響，出現(xiàn)不科學(xué)的審計結(jié)果。從目前的審計工作來看，監(jiān)理單位、甲方、施工方等都會參與審計工作，各方利益交叉，審計工作風(fēng)險性更高。審計單位不重視主要表現(xiàn)在對審計資料送審的不重視上，而審計結(jié)果又十分依賴審計資料，由此帶來很大程度上的審計風(fēng)險。

2.4 審計法律法規(guī)不熟悉帶來的風(fēng)險

工程造價的審計工作，由于法律法規(guī)的不熟悉也會帶來審計風(fēng)險。對工程造價的審計工作而言，外部的法律法規(guī)是其科學(xué)審計的重要依據(jù)，在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行審計，才能減少審計的風(fēng)險。但從當(dāng)前的審計實際來看，外部法律法規(guī)因素對審計工作的影響較大，主要是由于審計人員不熟悉法律法規(guī)。審計針對不同的對象所依據(jù)的法律法規(guī)是不同的，即針對政府的審計以《中華人民共和國審計法》為參考標(biāo)準(zhǔn)；而針對工程建設(shè)的審計法律以《中華人民共和國合同法》為主要的參考標(biāo)準(zhǔn)。多數(shù)的審計人員由于對法律法規(guī)的不熟悉，在審計法律的參考上難免出現(xiàn)法律混用的現(xiàn)象，同時不同審計的目的存在差異，混用后易出現(xiàn)審計風(fēng)險。法律法規(guī)是審計工作需要考慮的重要因素，對審計人員的要求也較高，不僅要對法律法規(guī)十分熟悉，并且要善于發(fā)現(xiàn)現(xiàn)存法律法規(guī)的漏洞，在積極的審計過程中彌補(bǔ)漏洞，避免法律法規(guī)不熟悉帶來的審計風(fēng)險。

3 預(yù)防工程造價審計風(fēng)險的對策

3.1 提升工程審計人員的專業(yè)素質(zhì)

工程造價的審計人員專業(yè)素質(zhì)提升，能有效地規(guī)避審計風(fēng)險。審計工作的主體是審計人員，只有當(dāng)其具備較高的專業(yè)素質(zhì)，才能避免出現(xiàn)審計問題，提升審計工作的質(zhì)量。審計人員專業(yè)素質(zhì)的提升可通過培訓(xùn)來實現(xiàn)。無論是審計單位組織的專業(yè)培訓(xùn)，還是審計人員主動參與的培訓(xùn)，最終目的都是為了提升審計人員的專業(yè)素質(zhì)。審計人員對審計知識、法律知識了解熟悉后，才能更加公正、科學(xué)地進(jìn)行審計，確保審計結(jié)果的準(zhǔn)確性；此外，審計單位還應(yīng)積極建立一支高素質(zhì)、專業(yè)性強(qiáng)的審計隊伍，通過考核選擇審計人才，為審計工作服務(wù)。審計人員不僅要具備專業(yè)的知識，還應(yīng)具備強(qiáng)大的抗壓能力，面對外界權(quán)勢、金錢的誘惑不為所動。因此考核審計人員是否專業(yè)主要有兩個方面的指標(biāo)：一是專業(yè)技能，包括專業(yè)知識以及專業(yè)審計能力；二是思想道德，是否具備強(qiáng)大的心理素質(zhì)，道德品質(zhì)是否純潔等。此外，具體來說，審計人員在具體的審計工作中，還應(yīng)強(qiáng)化對工程項目的了解，這樣在對項目審計時才能更加科學(xué)。包括項目施工圖紙、工程周期、預(yù)算以及施工單位等各個方面都應(yīng)了解，在充分了解的基礎(chǔ)上確保審計結(jié)果的合理[3]。

3.2 使用科學(xué)的工程造價審計方法

工程造價審計及時性的特征要求轉(zhuǎn)變事后審計的思維方法，使用及時性、高效性的審計方法，確保審計結(jié)果的準(zhǔn)確性。具體來說，為了降低事后審計方法帶來的弊端，可采用完善審計證據(jù)的方式來解決。當(dāng)前多數(shù)的審計工作對審計資料的依賴程度較高，所以這對審計單位出示的審計資料要求較高，而在實際的審計工作中，為了改變單一依賴審計資料的現(xiàn)狀，需要開展動態(tài)監(jiān)管的工作，以確保項目投資效益的獲取，這樣做一定程度上也降低工程造價的審計風(fēng)險[4]。實施動態(tài)型的工程造價管理需要將工程、質(zhì)量與成本三者的關(guān)系處理清楚，即在合理控制成本的同時改善審計方式。動態(tài)管理指導(dǎo)下的審計工作，更關(guān)注工程項目的各個方面，對出現(xiàn)的變動的工程量仔細(xì)檢查、測量，留存審計數(shù)據(jù)，減少事后審計方式帶來的弊端。這對審計工作也提出了要求，審計工作不僅要使用新的審計方法，更要具備完善審計證據(jù)的習(xí)慣，通過完善審計證據(jù)的方式改善事后審計方法的不足，以動態(tài)管理的方式減少審計風(fēng)險出現(xiàn)的機(jī)會，提升工程造價審計質(zhì)量[4]。

3.3 提高審計單位對審計工作的重視程度

提高審計單位對審計工作的重視程度，采用完善的送審機(jī)制來完成。社會審計單位的出現(xiàn)背景是大量的工程項目的出現(xiàn)，社會審計單位能在一定程度上緩解審計機(jī)關(guān)的審計壓力，其存在具有一定的合理性。但社會審計機(jī)構(gòu)資質(zhì)復(fù)雜，易增加審計的風(fēng)險，因此應(yīng)強(qiáng)化對社會審計機(jī)構(gòu)的重視，借助機(jī)制來約束社會審計機(jī)構(gòu)，確保社會審計機(jī)構(gòu)能更好地發(fā)揮作用。強(qiáng)化對審計單位的監(jiān)督與管理，嚴(yán)格要求社會審計機(jī)構(gòu)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)來審計，當(dāng)出現(xiàn)審計結(jié)果偏差問題時，應(yīng)對其進(jìn)行處罰，且處罰的力度要大，達(dá)到警示的效果。由于審計結(jié)果與審計資料有關(guān)，為此，審計資料的科學(xué)性將直接關(guān)系著審計結(jié)果的準(zhǔn)確性，所以審計單位在審計資料的審核上出現(xiàn)問題，便會直接影響審計結(jié)果。所以應(yīng)強(qiáng)化對審計資料的重視，包括送審單位承諾審計資料的真實性與可靠性，并符合審計法律要求，這樣，審計結(jié)果才得以保證，審計風(fēng)險才能有效降低。

3.4 依法開展工程造價的審計工作

工程造價的審計工作原則其中一條便是符合法律法規(guī)的要求，那么法律法規(guī)對工程造價的審計來說十分重要。審計人員要對審計法律法規(guī)十分熟悉，確保審計結(jié)論符合法律法規(guī)的要求。不同的審計對象，所適用的審計法有差異，審計人員應(yīng)將審計法進(jìn)行劃分，在劃分的基礎(chǔ)上根據(jù)對象不同選擇不同的法律法規(guī)來審計。審計人員的審計過程應(yīng)合法，即審計程序應(yīng)在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行[5]。這對審計人員來說要求較高，不僅要對各類法律法規(guī)十分熟悉，還應(yīng)找到各類法律法規(guī)之間的區(qū)別，規(guī)避法律沖突的內(nèi)容，并積極在審計的過程中完善審計法，用具體的審計實踐彌補(bǔ)法律存在的漏洞。此外，審計人員還應(yīng)明白風(fēng)險控制的關(guān)鍵內(nèi)容，尤其是在對合同進(jìn)行審核的過程中，更應(yīng)找到合同存在的漏洞，對招投標(biāo)合同審計時，要注意價格因素帶來的審計風(fēng)險，綜合考慮合同計價的各項條款，根據(jù)施工圖紙來核對各類施工材料，抓住關(guān)鍵的審計階段來審核，才能更好地規(guī)避審核風(fēng)險[5]。

4 結(jié) 語

工程造價的審計對一個項目來說十分重要，只有充分開展審計工作才能確保工程項目順利進(jìn)行。但工程造價的審計由于各方面因素的影響會出現(xiàn)較多的審計風(fēng)險，不利于工程造價審計工作地開展。為此，需對工程造價審計風(fēng)險進(jìn)行分析，分別從審計人員、審計方法、審計單位以及法律法規(guī) 4個方面分析審計出現(xiàn)風(fēng)險的問題，在對風(fēng)險分析的基礎(chǔ)上，有針對性地提出預(yù)防對策，以降低審計風(fēng)險的發(fā)生，提升工程造價審計工作質(zhì)量。