破產清算的稅務處理研究

鄧 林

貴州衡一律師事務所，貴州 貴陽 550000

隨著我國市場經濟的不斷發展，市場競爭日益激烈，企業唯有不斷提高自身市場競爭力，方可避免遭到市場的淘汰。然而，企業在經營發展中，難免會受到各式各樣因素的影響，使得企業面臨資金鏈斷裂、難以持續經營等情況，在此情形下，企業自身或債權人等會依據相關法律規定申請破產，在這過程中，企業破產清算的稅務處理顯得尤為重要。本文即圍繞企業破產清算的稅務處理展開了研究。

一、企業破產清算概述

（一）企業破產清算的內涵

企業破產作為市場經濟環境下較為常見的一種經濟現象，其主要指的是企業在市場經營中，因為主客觀因素影響，使得企業難以有效適應經濟發展環境的轉變，在面臨嚴重虧損情況下，基于相關法律法規，向法院申請破產保護，接著經由破產清算以對債務予以處理，進而維護債權人的合法權益。企業破產清算在特定時間內，難以對到期債務予以清償，不得不通過法院對外宣布破產，繼而成立相應的破產清算小組，對企業資產開展清算評估，在對各項債務清算完畢后，對企業法人的法人義務予以了結［1］。對于我國企業而言，一旦向法院提請破產，即要開展破產清算工作，對企業前期資產、債務及財務管理等予以全面整合，而在清算實踐中，為維護相關主體的合法權益，應當建立完善相關的管理制度。

（二）企業破產清算的工作流程

對于企業破產清算的工作流程而言，通常可分為以下幾點：一是成立清算小組，成立清算小組作為企業開展破產清算的第一步，清算小組成員主要由政府人員、企業管理人員、注冊會計師等構成。清算小組是企業破產清算中的重要主體，企業應配合清算小組的相關指導，對企業資產予以評估清算。清算小組對企業實物資產開展核實并強化管理，對應收款予以催收，接受債權人申報并確認核實，分配破產財產，接著計算清算所得［2］。二是創建清算賬戶，為提高工作效率，可對企業既有賬戶予以合并，減少賬戶數量，創建清算賬戶。在賬戶中，應當對各清算環節的相關費用及支出、清算環節各項資金的處理情況、企業原有資產的管理情況、公司債務償還情況等予以有效公開。三是制作債務明細表，在企業破產清算中，應結合對應規定予以公告，接受債權申報，將企業中一系列債務予以全面審核確認，以及對清算范圍進行有效確認，基于此制作債務明細表，為破產清算后的賬目交接及債務清償提供便利。四是選取適用的資產折舊方法，隨著我國市場經濟的迅猛發展，在此情形下，經濟增長與經濟進步之間的矛盾日益凸顯，由此極易造成資產的貶值或者加速折舊。在企業破產清算中，結合技術更新及資產實際使用狀況計提資產折舊，極可能成為清算成本的重要一環。因此，在不同企業中，應結合相關固定資產的實際情況，選取適用的資產折舊方法，有效準確地進行企業現有資產的實際價值及所需計提的折舊，進而適當提升折舊清算部分在企業財產中的占比。

二、企業破產清算的必要性

（一）可促進保障債權人的合法權益

企業破產清算可經由法律程序，在法律法規的規制下，維護企業相關主體的利益。一些企業在市場運營不善，破產后會由于難以支付高額的賠償費用而做出逃債、廢債的行為。為實現市場體系的有序運行，應當構建誠信體系，公司債權作為企業的一大信用標準，破產后逃廢債行為不僅讓債權人利益遭受損失，還會對市場經濟有序健康發展造成不利影響。

（二）可促進完善法律機制

企業破產清算是市場競爭中遵循優勝劣汰原則的一大體現，通過對沒有生存發展能力的企業進行淘汰，保留具有發展潛力及發展機制的企業，由此可有效提升我國市場經濟法律體制及規則的規范水平，確保遭到淘汰的企業有序退出市場運營機制，促進營造和諧的市場競爭環境。與此同時，通過開展好企業破產清算工作，還有助提升市場資源的有效利用效率，讓社會資源得到合理配置，以及盡可能減少資金流失、資源浪費情況的發生。

（三）可促進維護市場經濟秩序

企業破產清算可重要作用于維護市場經濟的有序運行，企業破產清算的稅務處理作為市場經濟運作及市場信用的重要體現，合理合法地了結企業的法律關系，妥善處理企業運營結束后存在的各項經濟問題，不僅是對市場經濟秩序的正向維護，可推動市場經濟秩序的有序健康發展，還可有效防范金融危機的發生。

三、企業破產清算管理現狀及問題

隨著現代企業的不斷發展，在日常經營發展中難免會受到各式各樣內外部因素的影響，由此進一步影響到企業的經營發展成效，使得企業經營中面臨極大的風險沖擊。近年來，市場競爭日益激烈，企業如若難以確保自身擁有良好的發展前景，則會逐步遭到市場的淘汰，進而讓企業陷入破產危機。企業宣告破產后，必須要開展破產清算。而對于現階段我國企業破產清算管理而言，其中仍存在不少問題：

首先，企業破產清算過程中，相關稅收管理難以得到嚴格落實，我國稅務部門征管工作主要是面向正常經營企業開展所得稅管理，而對于破產企業所開展的所得稅管理則表現出相應的疏漏問題。例如，企業破產清算中應嚴格執行所得稅管理措施，在實際操作中為規避繳納所得稅，一些企業往往會通過各種不正當手段瞞報避稅，由此造成稅收出現流失，對稅務清算管理效果造成不利影響。

其次，長期以來我國破產企業普遍存在內外兩套賬一并運行的情況，并且內賬核算大多不全面完整，一些內賬僅僅進行了應收及應付賬款核算。如何對破產企業完整財務狀況予以還原，是企業破產清算管理面臨的一大重難點工作。

最后，企業破產清算應有效區分持續經營與破產清算不同條件下的稅務處理，其中，前者的稅源主要為企業經營所得，而后者的稅源則為財產變現凈收益。因為稅源會受到多種不同因素影響，所以稅務處理應強調對剩余資產變現收入的管理。當前，我國相關法律法規僅對企業清算處理辦法予以了規定，另外，財政部門則對破產清算會計處理方法進行了相應規定。而持續經營前提下的稅務處理原則并不為清算會計所適用。例如，歷史成本計量作為持續經營下企業會計核算的一項重要原則，然而企業破產清算則強調的是剩余資產的價值變現，應當采用變現價值方式對資產價值進行計量。

四、破產清算的稅務處理實踐

（一）企業破產清算中涉及的稅務處理

首先，企業破產清算中稅收債權的申報及處理。企業破產清算過程中，既要對與企業相關的經營業務開展稅務處理，還要對企業在正常經營狀況下，形成的稅務相關事宜進行處理。通常而言，企業在開展稅款清算處理過程中，主要會面臨沒有第一時間繳納的稅款，沒有第一時間繳納稅款產生的滯納金、罰款等情況，在開展稅款債權申報處理過程中，后兩項應納入普通債權范疇，因而在實際處理時，該部分債權不可進行優先清償。基于相關規定，企業在處理稅款滯納金過程中，應對稅收滯納金發生時間進行有效劃分，究其原因在于不同時間段產生的稅款滯納金，企業應進行不同處理［3］。例如，若滯納金是在企業破產清算前產生的，則應將其算作普通債權，在清算中應進行單獨申報；若滯納金是企業宣告破產后發生的，則不屬于破產債權。

其次，企業破產清算中牽涉的稅收事項。企業破產清算過程中，開展資產、存貨出售轉讓等經營活動，應算作企業的銷售行為，基于相關規定，在該種行為下，企業應向相關稅務機關繳稅，而企業若是進行折舊資產售賣，則在計算稅率過程中，應結合其實際銷售行為確定增值稅稅率。除此之外，在企業銷售活動中，還會涉及到其他不同稅種。例如，企業在對房產等不動產進行出售轉讓時，應向稅務部門繳納土地增值稅。而在破產清算過程中，應基于實情確定所需繳納的稅費。在企業所得稅清算處理中，應開展好以下幾方面工作：一是在進行資產處置過程中，應結合實際進行處理，對資產處置所得及損失予以確認；二是對企業債權予以清算，確定金額；三是對過去年度的企業盈虧予以清算，倘若有虧損應進行彌補；四是在清算過程中產生的相關稅費，應在清算結束前，開展繳納處理，剩余所得可向公司股東進行分配。另外，在企業破產清算中，對于個人所得稅的處理，應為企業員工提供安置費，該部分費用依據相關規定，無需繳納個人所得稅，因而企業無需為員工代扣代繳。而倘若企業破產清算中，存在個人債權人，例如企業與個人存在融資行為，并為個人提供相應資金報酬，對于該種情況，因為沒有相關法律條文作明確規定，因而在處理時，企業應與相關稅務部門開展好協商工作，保證整個清算過程合理合法。

最后，企業破產清算中相關重點稅務問題處理。企業破產清算中，應對企業資產、債權等進行嚴格審核記錄，倘若存在情況不符的地方，應小心處理，通過采取有效處理措施，以保證各類事項都與事實相符，對于有待繳稅的事項，應確立資產形態，及時繳稅，對各項事項都應進行詳細記錄，因為賬務處理方式不同，因而要進行有效區分［4］。另外，企業破產清算中，應對資產開展變現處理，通常會采取拍賣的方式，在此基礎上，企業還應開展好后續拍賣款項稅務處理工作。基于相關規定，確立相關稅收承擔主體，依據實際要求開展好賬務記錄及繳費工作。

（二）開展好企業破產清算稅務處理有待加強的工作

首先，優化清算工作流程，確保清算稅務處理合理合法。企業破產清算期間，投入的時間成本、稅務處理準確與否等事項，均與企業破產清算前的準備工作存在著緊密聯系，初期推進精細化管理，則能夠有效提升清算效率。因此，在企業破產清算中，必須要優化清算工作流程，確保清算稅務處理合理合法，提升企業破產清算的質量效率。另外，企業破產清算期間，應就企業資產及債務開展好核對工作，確保不存在遺漏情況，基于該部分數據的有力支持，推進清算核查，切實保證清算結果的準確性；清算過程中各項資產處理均應當構建臺賬，基于相關規定，及時繳稅；企業在存在債權賬務活動時，應保證操作流程規范性，開展好財務處理，確保整個流程合理合法。

其次，加強企業所得稅處理工作。對于企業所得稅的強化處理，應開展好以下幾方面工作：一是確立企業清算所得稅涉及的具體內容，企業破產清算過程中，除去要關注前述稅款，還應對企業資產處置收入開支進行相應記錄，倘若資產未做變現清算，抑或受客觀因素影響，難以做變現清算，則在清算過程中，應依據市值估算獲取可變現凈值，進而得出所得或損失，倘若為已出售資產，則應依據交易價格，確定所得或損失。二是關注清算所得納稅時間，企業破產清算過程中，因為一些客觀因素的存在，使得難以有效確定所得，針對該種情況，應在各項債權債務清償結束后，對最終所得予以確定。在對企業所需繳納所得稅進行清算過程中，應在清算結束后，再開展計算，以此確保所得稅計算的準確性。三是企業應基于清算種類不同，開展清算所得計算。企業在開展清算過程中，破產清算僅僅是其中一部分，還存在其他事項需要開展清算，為此，清算小組在開展清算工作過程中，應結合不同情況，開展不同針對的所得計算。一般而言，企業均為資不抵債才會申請破產清算，因此，在開展破產清算過程中，就難以償還被豁免的債務，無法視作清算所得，進而企業相應的所得稅也無需繳納［5］。四是保證清算人員專業性，企業破產清算作為一項復雜系統的工作，對清算人員專業素養提出了較高的要求。因此，企業破產清算中，應提高對清算工作的有效重視，推進全面清查、盤點，確保繳稅的有效及時。與此同時，應配備具有過硬專業素養的人員，成立清算小組，開展專項清算工作，保證整個清算流程的合理合法。

綜上，企業破產清算作為市場經濟中的一種常見經濟現象，在開展企業破產清算中，存在種種稅務問題，為確保破產清算的有序開展，清算小組應形成對企業破產清算的有效認知，從多個不同方面入手，保證破產清算稅務處理質量、效率，進而切實維護債權人的合法權益，促進市場經濟的有序健康發展。