央企內部審計在國家審計全覆蓋工作中的作用

張暉 大唐電力燃料有限公司

一、相關理論概述

（一）央企內部審計的內涵

央企是由國務院國資委監督并進行管理的企業。央企內部審計是指央企根據《中央企業內部審計管理暫行辦法》的相關規定，依照央企內部審計準則的相關要求，建立相對獨立的內部審計機構和規章制度，從而積極開展內部審計工作，完善央企治理結構，加大央企內部監督和風險控制力度，保證央企有關經濟活動的真實性、合法性和效益性，實現國有資產保值增值。

（二）國家審計的概念與有關原理

國家審計是由國家審計機關、審計對象以及審計業務組成的，指國家審計機關對國務院各部門、中央企業、事業組織以及其他應接受審計的部門和單位等審計對象，對其財政收支與財務收支進行審計，確保審計對象的各項財政活動真實、合法、有效，從而維護國家經濟秩序，保障國民經濟健康運行[1]。

（三）央企內部審計與國家審計的關系

第一，央企內部審計與國家審計在審計對象方面具有一定重合性。在經濟責任審計過程中，央企內部審計與國家審計都是對國有控股企業產生的與經濟活動有關的，管理人員應負有的責任進行經濟監督、鑒定與評價，明確單位的資產、負債以及損益情況的真實性與合法性，尤其是央企內部審計需要單獨列示國有資產保值增值的審計結果，因此兩者在審計對象方面都涵蓋了國有資產、國有資源以及公共資金。

第二，央企內部審計與國家審計都是在參考社會審計報告的基礎上，側重于合法合規性和效益性的審計工作。

第三，國家審計與央企內部審計具有一定的互補性。國家審計需要面臨央企較大的經濟體量與煩瑣的資料信息，央企內部審計應用其專一性便可解決這個難點。同時，央企內部審計相比國家審計而言缺乏權威性，無法保證審計問題的高效解決，這時利用國家審計的權威性也能增強央企對審計問題的重視程度，有助于規范其經營行為。

二、央企內部審計在國家審計全覆蓋工作中的重要性

首先，央企內部審計工作的高效開展能夠為國家節約審計資源，尤其是審計人員的有效培養，可以使其逐步成為復合型優秀人才資源。

其次，央企內部審計工作的有序開展可以在很大程度上減少不均勻、不對稱的信息狀態，縮小國家審計無法覆蓋到的領域，既能拓展國家審計的深度與廣度，又能使逆向選擇和道德風險最小化[2]。

最后，國家審計工作的開展不具有時間上的連續性，為審計對象提供了一定的反應時間，影響了國家審計工作的實效性，而央企內部審計長期融入企業內部，其更容易獲得真實的審計資料，有利于提高審計的有效性。

三、國家審計全覆蓋存在的問題

（一）缺少審計資源

國家審計工作的開展涵蓋多學科知識與多層次領域，其對審計人員的綜合素質提出了較高要求。當前審計人員往往出自審計、財會等專業，其對國有資產和資源的理解深度有待提高，又缺乏金融類、法律類等專業性和復合型的優秀人才，使國家審計人才梯隊建設相對單一，就無法保證國家審計全覆蓋工作的順利開展[3]。審計工作的順利進行也離不開經濟基礎的支撐，當前國家財政在審計經濟資源方面的支持力度不足，不僅會導致審計資源配置較為匱乏，還會增加國家審計工作開展的難度，影響審計質量與效率。

（二）管理制度不科學不合理

當前國家審計全覆蓋工作的開展尚處于發展階段，其管理制度建設不科學不合理，尤其是對央企內部審計的領導機制、職責權限、資源配置以及監督指導等問題缺乏權威性制度規范，這會導致央企內部審計工作的落實與執行情況較為滯后，從而影響審計工作系統性發揮其效能。

（三）法律法規體系不完善

國務院2014 年出臺《關于實行審計全覆蓋的實施意見》提出了審計全覆蓋的目標與具體要求，2015 年出臺《關于實行審計全覆蓋的實施意見》，2018 年修訂印發《審計署關于內部審計工作的規定》，2021 年《第2205 號內部審計具體準則－經濟責任審計》等相關文件的頒布，雖然對央企內部審計工作的開展提供了政策支持與引導，但其屬于行政法規而非法律，關于國家審計工作的相關法律法規體系建設不完善，就會限制國家審計全覆蓋工作的有序開展[4]。隨著央企改革的深入推進以及社會經濟的快速發展，相關法律體系建設無法緊跟時代發展步伐得到優化，缺少統一的管理標準，也會影響國家審計工作全覆蓋。

（四）信息化水平低導致國家審計與央企內部審計脫節

國家審計與央企內部審計存在互動性，即國家審計可以參考央企內部審計結果，向央企內部審計要求更多有關的信息，央企內部審計可以將國家審計工作中的重點內容融入內部審計過程，逐步完善內部審計工作。在國家審計全覆蓋的背景下，與審計工作有關的信息化水平建設較低，一方面，會加劇國家審計與央企內部審計的信息不對稱現象，無法做到審計信息互聯、互通、互享，導致國家審計與央企內部審計相互脫節，增加審計工作難度；另一方面，審計工作仍過多依賴人工操作，無法切實發揮大數據分析技術、云計算存儲技術等先進技術的優勢，就會降低審計工作效率，增加審計人員工作強度，從而影響審計全覆蓋的高效開展[5]。

（五）員工綜合素質有待提高

從目前我國審計工作的發展狀況來看，高素質審計工作人員數量相對較少，在一定程度上無法滿足現階段審計工作的具體要求。在這樣的背景下，對于從事審計工作的人員素質要求是非常高的，要求他們既能完成好相應的任務，還要具備處理單位內部各種突發情況的能力。出現審計工作人員專業素質水平不高的問題，主要與國家在人員的招聘、培訓學習、考核等方面因素有關，導致審計人員的理論和實踐水平與經濟社會的發展存在較為顯著的滯后問題。

四、實現央企內部審計助力國家審計全覆蓋的途徑

（一）加強審計資源的建立

新時期，為推動國家審計全覆蓋，央企管理人員要正確認識內部審計對助力國家審計全覆蓋的推動作用，從而保證其能夠加強審計資源的利用。政府和央企要結合內部審計工作的開展實際，加大對內部審計工作的資金扶持力度，保證央企能夠定時優化更新計算機軟硬件設施，高效發揮互聯網資源互聯、互通、互享等優勢，在提升數據信息處理效率與質量的基礎上，最大限度地弱化審計工作開展過程中信息不對稱、實效性低等問題，為央企內部審計工作的開展奠定基礎，推動央企內部審計工作朝著信息化、數字化方向發展。新形勢下，央企要緊跟時代發展步伐，敢于創新，在原有審計資源與相關規章制度的基礎上，加入對審計人員差異化的指標考核條款，調動所有審計人員的工作積極性與主觀能動性，使其激發潛能，能夠更大膽地開展審計工作，切實提升審計工作實效，發揮審計工作優勢。

（二）制定科學合理的管理制度，做好央企內審工作

央企占用著大量的國有資產、國有資源和公共資金，是由中央政府進行直接監督管理的，因此央企是國家審計全覆蓋的重要對象[6]。為充分發揮央企內部審計對國家審計全覆蓋的助力作用，央企要積極配合國家審計工作的開展，通過制定科學合理和更具細則化的內審管理制度，做好央企內審工作計劃，強化審計追責問責，保證內部審計工作的質量、效果以及整改情況。另外，央企要加大審計工作的宣傳力度，增強全體人員的重視程度，使其自覺規范行為，發揮了解央企內部真實情況的優勢，主動為國家審計工作提供相關報告。

（三）完善相關的法律法規，助力審計工作順利開展

在國家審計工作全覆蓋的發展進程中，國家和政府一方面要結合當前社會經濟發展狀況及央企內部審計工作實際，在已有法規政策的基礎上，完善相關法律法規制度建設，從而為央企內部審計工作及國家審計工作的開展提供必要的法律保障，推動央企執行國家宏觀政策、履行社會責任的鑒定功能，保證內部審計工作朝著常態化和制度化方向持續發展[7]。另一方面，在市場經濟體制深化改革的大環境背景下，央企要在經營實際的基礎上，定期優化和補充完善有關審計工作要求和標準，幫助央企重新梳理內部審計機構設置，強化內審部門的獨立性與權威性，切實推動國家審計工作全覆蓋。

（四）提高信息化水平

在信息化背景下，國家審計工作的開展要緊跟市場發展步伐和時代發展趨勢，積極探索并融合適合審計工作開展的信息化平臺，充分發揮信息化技術跨時間和地域限制以及資源互聯、互通、互享等特殊性優勢，真正拓展國家審計工作的深度與廣度，推動國家審計工作全覆蓋[8]。

另外，提高國家審計工作的信息化水平，還能夠加強國家審計與央企內部審計之間的關聯程度，既能保證央企內審部門及時接受國家審計的相關政策，傳達審計方面的工作精神、指示、目標與重點關注的問題，又能幫助國家審計部門及時掌握央企披露的信息，從而提升審計工作的信息覆蓋完整度，有利于提高央企內部審計工作實效性。

（五）注重人才作用，加強審計人員培訓

人才是推動各個領域發展的重要因素之一。審計人員的專業素質和專業能力直接影響著審計的管理效果，必須意識到審計人員在審計管理中的地位，加強審計管理人員培訓。應定期組織多種形式的學習活動，聘請專業人員給內部審計人員講解預算編制的方式和制度內容，豐富他們的知識儲備；也可以在單位內選擇業務尖兵，讓他們現身說法，傳授技能。無論采用哪種方式，都應該從思想上重視企業培訓的價值和意義。審計人員應在工作之余學習現代化的審計管理方式，為審計管理工作發展作出更大的貢獻。

五、結語

國家審計工作能夠有效維護市場經濟秩序，推動和諧社會的建立，同時央企作為國民經濟的重要組成部分，其內部審計工作可以助推國家審計工作全覆蓋。為營造良好的審計環境，國家和政府要結合社會實際，完善相關的法律法規，從而為審計工作的開展提供必要的法律保障。另外，政府和央企都要加強審計資源的利用，重視復合型人才的培養，并制定科學合理的管理制度，強化監督問責效果，全面提高內審工作的信息化水平，從而保障央企內審工作質量，增強內部審計工作效能，拓展內部審計的深度與廣度，實現國家審計工作全覆蓋。