對追溯性評估中相關問題的探討

［摘 要］《資產評估準則——評估報告》對報告使用有效期的規定，肯定了追溯性評估的操作需要。但在追溯性評估中如何確定資產于評估基準日的物理狀態、如何正確理解、運用報告的有效期是值得評估師討論的內容。本文擬就這一內容進行探討。

《資產評估準則——評估報告》（以下稱“報告準則”）第11條規定：“評估報告應當明確評估報告的使用有效期。通常，只有當評估基準日與經濟行為實現日相距不超過一年時，才可以使用評估報告”，這一規定對評估執業具有重要意義。這一規定改變了報告有效期自評估基準日起只有一年的死板規定，解決了評估師以前在評估操作中不能解決的時限問題，使評估師能夠根據需要進行追溯性評估和預計性評估。我們要深刻地理解和運用這一新規定，這樣才能完成追溯性評估與預計性評估，從而才能使評估結論恰當和合理，并規避評估報告使用人誤用報告的風險。

資產評估按照評估基準日與評估報告日之間的相互關系，可分為現時性評估、追溯性評估與預計性評估。評估的基準日與報告日是同一時期時，是現時性評估。由于大多數價值評估都是要求對資產或財產目前的現值進行判斷，因此，對評估基準日和評估報告日之間進行區分的重要性，往往被忽視。

在司法定罪、賠償以及將來我們進行財產稅、遺產稅等稅基評估時，都可能要求進行評估基準日在評估報告日之前的追溯性評估。

在根據現金流量預測或對未來的其他一些分析，對規劃中的建設工程進行價值評估時，則可能要求進行評估基準日在評估報告日之后的預計性評估。這三種評估在操作上均存在差異。筆者認為，要貫徹上述新準則的相關規定，在完成追溯性評估時，需要理解和掌握以下幾個重要問題。

1.追溯性評估中的“調查”程序

在實物資產評估的現場工作環節，《資產評估操作規范意見（試行）》規定“檢測鑒定資產”；《資產評估報告基本內容與格式的暫行規定》要求“資產清查”；《資產評估》（考試輔導教材）規定“資產勘查”。其共同點是要求看到實物資產，從而明確資產于評估基準日的物理狀態。而《資產評估準則——基本準則》規定的評估程序是“現場調查”。

前三種規定的提法是針對現時性評估而制定的，在現時性評估中，評估師能通過對實物資產的勘察，確定評估對象資產的物理狀態。但在進行追溯性評估（如資產損壞賠償或司法鑒定評估）時。評估師往往只能觀察到評估對象于報告日的物理狀態，得不到已經離報告日時間很長的評估基準日資產的物理狀態。對于評估基準日的資產物理狀態的現場“檢測”、現場“清查”和現場“勘查”，都無法實現，能實現的只有《資產評估準則——基本準則》規定的“現場調查”。

在追溯性評估中，只能對評估對象的歷史狀況（如資產的使用頻率、使用記錄、歷史照片或當事人的情況介紹等）實施“調查”這一評估程序。調查的涵義可以包括勘查、檢測、鑒定、清查，檢查等等，更具包容性。

2.追溯性評估中的合理追溯

追溯性評估實物資產時，在報告日無法完成對資產基準日狀態的觀察，該實物資產可能已經發生了位移和變化，甚至已經滅失而根本無法觀察。而評估對象不能虛化，因而必須按照評估對象的特點進行調查，盡可能地收集相關資料，進行合理的分析推論，追溯其評估基準日的狀態。

進行追溯性評估的評估師，一般能夠了解評估對象在評估基準日之后的市場狀況。這些評估基準日之后有關評估對象的數據資料，可作為對評估基準日當時市場趨勢分析的一個驗證。由于間隔評估基準日時間過長的數據資料不能反映這一市場趨勢，因此，評估師應當確定一個合理的資料應用的截止日。但確定這樣的截止日是比較困難的。雖然研究評估進行時的市場狀況有助于評估師對截止日的確定，但在缺乏交易證據證明評估基準日之后的數據資料符合評估基準日所進行的市場預測時，該評估基準日應作為資料應用的截止日。

閱讀追溯性評估基準日時期編寫的現時性評估報告，有助于評估師了解追溯性評估基準日時期的市場狀況。

3.追溯性評估報告的有效期

規定現時性評估報告的有效期，是為了防止經濟行為實現日離評估基準日時間太長，資產價值因各種原因已經發生了很大變化。而追溯性評估的經濟行為，不因評估基準日后資產價值的變動而改變資產價值，因此其報告有效期應該是無限的。

評估報告結論失去效力有兩種原因：一是報告結論存在重大瑕疵；二是報告結論已不適于相應的經濟行為。由于追溯性評估多為確定侵權金額、損失追償等目的，經濟行為需要借助追溯評估確定價值金額。在資產損失賠償評估中，民法通則規定：向人民法院請求保護民事權利的訴訟時效期間為2年；這一訴訟時效從知道或者應當知道權利被侵害起開始計算。那么，為這樣的司法訴訟服務的追溯性評估報告的有效期至少應該是2年，并且應該延伸至訴訟結束日。

4.必須分清評估的現時性和追溯性，才能避免評估報告的使用有效期被濫用

如果僅按資產評估報告準則第11條的字面來解釋，評估報告使用有效期以評估基準日為中點，可以上推1年和下延1年。這可能使有人濫用評估報告的使用有效期。

如某國有企業違反資產處置規定，未進行資產評估低價出售了一臺大型設備，在10個月后接受檢查，但進行評估時剛好此時該設備產生功能性貶值，現值大幅下降了。為推卸責任，企業方面可能會強詞奪理，說既然準則規定“評估基準日與經濟行為實現日相距不超過一年”，那么目前的評估價值與出售時的價值差不多，所以我們沒有什么責任。為杜絕此類事件，評估師一定明確評估是現時性評估還是追溯性評估，如果是后者，評估基準日必須確定為是損失或侵權的發生日期；如果是前者，則一定要在報告中明確“報告有效期為一年，自×年×月×日起至×年×月×日止”。

參考資料

[1] 資產評估準則——評估報告.

[2] 資產評估操作規范意見（試行）.

[3] 資產評估報告基本內容與格式的暫行規定.

[4] 資產評估.中國財政經濟出版社，2007.

[5] 中華人民共和國民法通則.

（作者單位：吉林共創資產評估公司）