淺析如何加強行政事業單位財務會計內部控制

李敏 濟南市第一人民醫院

行政事業單位不同于一般的私營單位，它既代表政府的行政職能，又具有特殊的社會屬性，其運行的目的主要是為了維護公民的合法權益，同時也具備一定的服務性、公益性。因此，加強行政事業單位財務會計的內部控制，對于維護社會穩定、穩定人民生活、促進國家經濟發展具有重大的現實意義，因而必須從明確行政事業單位的內在功能入手，發現并解決問題，從而促進事業單位更好的發展。

一、管理會計的內涵

管理會計是現代會計的一個重要分支，但它的產生卻比較晚，這對于改善我國行政事業單位經營管理現狀、提高其經濟效益具有重要的現實意義。管理會計是一種涉及機構內部所有的經濟活動和工程的系統性工作，都必須包括在其工作范疇之內。管理會計是以會計工作為基礎，對行政事業單位內部各種信息資料進行整理、評估、預測和分析，從而為事業單位作出科學的管理決策奠定基礎。同時，由于管理會計具有動態、全面性、真實性等特性，工作原理也是隨著單位職能的變化而發生變化。管理會計應全面管理會計方面的工作，進而保證成本的全面控制，同時也能真實地反映行政事業單位的經營狀況，對今后的發展起到積極的作用。

二、管理會計的特點

第一，在服務對象方面，管理會計主要是幫助機構改進經營狀況，為機構提供有效的財務信息，從而提高單位的決策水平。同時，要加強對事業單位內部管理的管理，并提出一份可行性報告。第二，從工作的著眼點出發，以單位的改革和發展全局為出發點，收集各類信息，利用這些數據對單位的發展做出預測，參與單位的決策和規劃，實現對單位的總體成本進行控制，因此，管理會計也是一種經營型的會計。第三，從工作方法上看，管理會計是為行政事業服務的，是以靈活的方式，按照單位的需要，選擇合適的方法，使之不受統一的會計準則約束，同時也能充分發揮其作用，從而使其成為服務型會計。

三、行政事業單位財務會計內部控制的作用

首先，通過財務會計進行內部控制，[1]可以讓行政事業單位更加地了解單位的財務狀況，讓財務更加的透明，從而減少腐敗發生的可能性。尤其是近幾年，我國政府更加重視人民的生活，政府投入了大量的資金，但是，由于這一制度的存在，使得某些事業單位的財務會計內部財政問題變得更加復雜，以及大量的資產流向不明，從側面說明了政府和事業單位都要加大對財務會計的監督力度，讓行政事業單位的財務更加的方便，且資金流向更加透明化，能夠準確地控制機構的財務狀況，降低貪污的概率。

其次，對行政事業單位進行內部控制，既可以發現行政事業單位內部存在的腐敗問題，又可以對行政事業單位內部的資金進行再分配，使資金得到更加合理的配置。作為一種非營利性的社會行政事業單位，其日常運營都要依賴于國家和政府的財政支持，通過加強財務會計的內部控制，可以更好地發揮國家的作用。

最后，通過對行政事業單位財務會計的重新規劃，可以使其在財務會管理體系上得到改進，從而防止在經營過程中出現一些漏洞。例如：對單位內部的資金隨意劃撥，造成為公共服務使用的資金被私人侵占等。事業單位在制定財務會計管理體系時，應參照國內有關法規，進一步完善其內部財務會計管理體系，使其更好地適應行政事業單位的內部需要，從而保證行政事業單位的財務會計核算工作得以順利進行。

四、行政事業單位財務會計內部控制問題

（一）財務工作缺乏有效監督

長期以來，我國政府事業單位財政工作中存在著一個較為突出的問題，即財務工作缺乏有效監督，具體如下：一是由于一些事業單位內部存在著專業的內審工作，而審計人員大都是以財務人員為主，他們缺乏專業的審計知識，難以對其進行有效的監督。二是由于內部審計工作比較繁雜，涉及的問題也比較多，因此為確保內部審計工作的順利進行，必須加強對審計工作的合理分配。然而，由于許多單位內部控制與監督機制不完善，致使審計無法依循、無章可循，使審計工作成為一種形式主義，無法發揮其應有的作用。三是在實際履行監管責任時，存在著不清晰的焦點，僅注重監管結果，對事前、事中階段并未進行全面監控。四是財務監管的范圍太窄，僅限于經濟往來、應收賬款的收支等基本業務，單位的內部控制作用不明顯。

（二）行政事業單位缺乏健全的財務會計內部控制制度

由于長期以來對財政工作的不重視，[2]許多單位的內部審計存在制度不健全、資金分配制度不合理等方面的缺陷。這就造成了一些事業單位工作人員利用自己的職權，利用虛假項目、重復申請等手段謀取不法利益，使行政事業單位遭受了不必要的經濟損失。還有許多事業單位的固定資產管理體制不完善，雖然在固定資產上設立了不同的管理職位，由后勤人員來掌管、財務負責登記，但是由于缺少有效的信息溝通和制度的制約，部分損壞的資產無法及時處理，進而造成固定資產的虛增。

（三）行政事業單位對財務會計的審查不足

在行政事業單位內部管理中，由于缺少對財務會計人員自身的審查，且缺乏對財務人員的監督，同時機構內部各個部門以及與其他單位、個人的利益相關，使得某些財務人員在進行財務管理時謀取私利，進而造成財務會計的不公正。同時，事業單位的財務人員在工作中，也會按照自己的意愿，將各部門的經費和預算都納入自己的掌控之中，從而使各部門的財政狀況發生很大的變化，最終影響到行政事業單位的正常運轉。

（四）部分財務會計的個人能力不足

財務會計是事業單位內部經營活動的重要組成部分，需要對會計人員自身的能力和品德進行一定程度的評估。許多具有較高工作經驗的會計人員，由于其本身的能力與專業技能不能很好地適應新的管理工作，使其管理工作的科學化程度下降。另外，一些財務會計從業人員在從事經營活動后，往往因工作經驗不足而導致工作中出現問題，嚴重地影響了其業務能力的發揮，并影響到財務會計的工作。同時，一些事業單位在財務人員配置上也存在著不合理的地方，許多崗位所承擔的工作與實際崗位的人數相差較大，致使許多財務工作難以開展。

（五）財務會計內部控制信息化建設不足

利用信息化技術進行能不能財務會計內部控制的建設，可以實現對行政資源的最優化配置、促使單位的工作系統得到最優的提升。但是，現階段我國的財務會計信息系統的建設并非一蹴而就，它的信息存儲、獲取、分析、使用等功能的建設都是需要單位長期、可持續的投資。特別是在信息安全的層面上，目前各部門對此缺乏一定的危機意識，對于設備運行和系統運行的保障工作不到位。因此，倘若發生系統被攻破之類的網絡問題，那么其財務數據將有可能被盜用、損毀，進而不利于財務會計內部控制的信息化建設。

五、加強行政事業單位財務會計內部控制的對策

（一）強化財務內控意識

事業單位要進一步加強內部控制[3]，并建立相對統一的內部控制體系，在此基礎上，對各部門之間的關系進行調整，這樣才能給主管部門更多的管理權利。不僅如此，財務管理相關的負責人之間還要保持一種相互配合、相互制約的關系，防止因為單一負責人影響到整個部門的財務管理。事業單位還可以對財務會計開展針對性培訓，提高工作人員的經營管理水平，使其更好地參與到行政事業單位的經營活動中來，進而為行政事業單位的健康發展起到積極的促進作用。

（二）完善內部審計監督機制

事業單位要根據新的財政體制，在內部設立內審機構，設立專門的內審崗位和部門，并加強內審人員的監管工作。內部審計必須具備一定的獨立性，既要對其他部門進行審計，又要對會計核算、內部控制和財務風險控制方面發揮出的作用。內審人員必須具有專業技術和職業道德修養，并定期對工作人員進行崗位培訓，逐步增強其專業知識和職業道德，并在培訓過程中明確他們的工作職責，幫助他們樹立正確的審計監督意識。除此以外，內部審計工作應采用精細的管理方式，制訂嚴格的審核指標，具體的審計項目和內容要有針對性，重點關注高風險、高影響的項目，嚴格控制財務報銷的關鍵環節，加強監督的職責。

（三）構建完善的財務內部控制制度

簡而言之，就是事業單位在進行財務管理時，要依據單位的實際情況，制訂相應的準則和制度，使之在單位的日常工作中得到充分的運用，從而保證單位的會計內控工作得以順利進行。另外，要使行政事業單位會計的內部控制更加有效，就需要加強內部審計和監督體系。長期以來，我國政府事業單位監管部門的人事設置采取的是領導任用的方式，使其與上級事業單位形成了一種無法更改的上下級關系，從而極大地削弱了監管部門的監督力量。因此，要提高單位內部控制的質量，就需要設立獨立的審計機構，并對其進行嚴格的監督，保證各單位的會計工作都能按照有關的規范和制度來進行。

（四）積極探索單位預算編制方法

加強事業單位內部的財務預算管理，是加強內部控制的關鍵，特別是預算開支中的一些問題，要重點分析和控制。在工作中要明確預算的工作程序，并與各部門進行協作，并嚴格遵守有關的會計準則。要認真地分析和研究預算編制中的有關問題，并提出相應的對策，進一步提升預算管理的質量。同時，要強化財政資金的統籌管理，減少多余的預算支出，從而降低預算超支和不合理的現象。有的部門在編制預算時，大多會根據去年的情況，而忽略今年的實際情況，這也是造成預算超支的主要因素，所以，在編制預算時可以運用零基礎預算法，對各部門的資源進行重新配置，并合理的分析全年發生的費用、項目金額，對于某些大項目，可以采用項目預算法。根據不同的實際情況，選用適當的預算方法，這樣一來就能有效確保單位預算的精確度。

（五）構建管理會計信息系統

利用現代信息化技術，建設和整合各部門的會計信息系統，使之相互融合，進而達到相互促進、相互補充、提高會計數據準確度的目的。事業單位的財務管理與核算體系應當按照機構的工作進度，合理地劃分各個模塊，同時要適應行政事業單位發展的需要，重視信息的共享，建立不同的指標體系，將會計信息收集、整理、分類、分析、報表等工作有機地結合起來，使單位管理會計的規范化發展。此外，還應明確信息系統、人員職責和職權，并對權柄進行合理配置，從而確保財務管理的安全，防止信息外泄。要加強對信息化建設的投資力度，加快基礎建設進程，并定期更新信息系統，確保信息的完整性。

（六）選擇恰當的管理會計方法

管理會計作為一種現代的管理手段，它對于行政事業單位的發展有著重要的指導作用，把它應用到行政事業單位的各個方面，[4]對于行政事業單位的發展都是有益的。事業單位要根據自己的工作實際，合理地選用合適的會計核算方法。目前行政事業單位管理會計的主要方法有：平衡計分卡、關鍵指標法、戰略地圖法、全面預算管理等。在兼顧公益性、經濟性、長期性、重要性等四個基本原則的前提下，運用管理學的方法，最大限度地發揮管理會計的功能，對單位過去的經營狀況進行分析，掌握當前的發展狀況，預測今后的發展態勢，進而達到單位的可持續發展。

六、結論

總而言之，在新形勢下行政事業單位財務管理工作的質量要求越來越高，加強財務內部控制是單位的一項重要工作，它關系到行政事業單位的正常運營、財務資金的控制以及今后的健康發展。通過從完善內部審計制度、加強內部審計監督、完善工作流程等多個方面著手，既可以有效在兼顧公益性，加速基層建設的推進，又可以持續地改善事業單位的內部控制工作。同時在內部制度建設、內部審計監督、信息安全防范等方面采取合適的應對策略，其內控工作效果就必然能夠得到有效提升。