政府會計制度下事業單位會計核算工作優化研究

文/杜小鵬（寶雞市馮家山水庫管理局）

隨著事業單位改革的進一步深化，我國絕大部分事業單位基本完成了市場化轉型，面對激烈的市場競爭，事業單位有著強烈的財務管理改革需求。在以收付實現制為基礎的舊的政府會計制度框架下，事業單位在會計核算中通常以現金的收付作為收入確認的標準，目前已經不能全面、客觀地反映事業單位的資產負債水平。隨著具有“雙基礎、雙功能、雙報告”特點的新會計制度的實施，不少事業單位的會計核算工作在新舊會計制度的銜接過程中出現了一定程度的混亂，事業單位管理層及財務人員只有加強對新會計制度的學習理解，結合制度內容和本單位實際情況，針對會計核算工作采取適當的優化措施，才能夠真正推動新會計制度落實，切實提升事業單位財務管理水平。

一、政府會計制度特點

新會計制度與原來的政府會計制度在制度條文與政策內涵上發生了重大變動，新會計制度的特點可以概括為“三雙性”即雙基礎、雙功能、雙報告。第一，新會計制度引入了權責發生制，形成了以權責發生制和收付實現制為雙重基礎的財務核算模式。財務會計使用權責發生制進行核算，增加了收入和費用兩個財務會計科目，預算會計仍按照收付實現制進行核算。第二，新會計制度在一套會計核算系統內同時構建起財務會計核算功能和預算會計功能，財務會計和預算會計適度分離又相互銜接。第三，新會計制度通過財務會計核算與預算會計核算分別形成財務報告和決算報告。

二、政府會計制度對事業單位會計核算的影響

（一）有利影響

1.創新固定資產核算方式

新會計制度框架下，事業單位的固定資產核算方式發生了重大變化，主要體現在以下幾方面：第一，新會計制度強化了事業單位對其所占用的固定資產的控制力度，簡化了部分固定資產的確認方法，如固定資產租賃費用及相關稅費不再計入固定資產運輸與安裝費用科目；第二，新會計制度對事業單位固定資產核算形式做出了規定，要求事業單位圍繞固定資產財務核算實施雙會計核算，也就是說事業單位在進行固定資產核算時應當采用平行記賬的賬務處理模式，其現金支出業務需要同時進行財務核算和預算會計核算。第三，新會計制度對事業單位固定資產計提折舊方式進行了調整。將固定資產當月折舊額按照具體用途計入當期資產或費用，能夠全面準確地反映固定資產的實際價值?？偟膩碚f，以上會計制度準則的變動顯著提高了事業單位固定資產的核算效率和管理質量。

2.提升單位會計核算質量

新會計制度的實施能夠有效提升事業單位的會計核算工作質量，這主要是由以下兩點確定的：第一，新會計制度對預算會計功能進行了調整優化，在預算會計科目設置上，新增了公共基礎設施、研發支出、預算負債、受托代理負債等，大幅度地拓寬了事業單位的資產負債核算范圍，增強了事業單位預算會計核算的全面性。此外，新政府會計處理規定：預算會計只需要負責核算事業單位的預算收入支出和結余，增強了事業單位預算會計核算的專業性。第二，新會計制度下以權責發生制和收付實現制為基礎的會計核算能夠有效提升事業單位財務管理的科學性。在新的會計核算模式中，針對事業單位的現金收支業務，財務人員必須使用平行記賬的核算方法對其同時進行財務會計核算和預算會計核算，極大地提升了事業單位資金效率和資金風險管控水平。

3.調整會計核算內容

新會計制度進一步調整的事業單位的會計核算工作內容，完善了事業單位的會計體系結構。具體來看，在新會計制度下，事業單位的會計核算工作內容主要發生了以下幾項變化：第一，新會計制度創造性地在事業單位會計核算工作中引入“壞賬準備”概念，通過壞賬準備這一會計科目，事業單位的財務人員可以按照相關規定計提壞賬準備金并設置壞賬準備金賬戶，用來核算本級單位收回后不需上繳財政的應收賬款和其他應收款所提取的壞賬準備金額，這一制度創新能夠更加準確反映事業單位的債權價值，讓事業單位資產風險管控力度得到進一步強化。第二，新政府管理制度整合了基建會計核算，規定事業單位在進行會計核算時不再對基建會計單獨建賬，事業單位的財務人員對基本建設業務進行的賬務處理流程大為簡化。第三，正如上一節所述，新會計制度在事業單位財務會計核算和預算會計核算中應用了大量新的會計科目，增加了政府部門預算和收支分類核算，針對會計要素分類進行了重大調整，整體上提升了事業單位會計核算質量。

4.促進會計核算制度的完善

新會計制度對事業單位會計核算從制度層面上進行了統一規定，從科目設置、核算內容及會計政策三個方面對行政事業單位、行業事業單位的會計核算制度進行了整合[1]。首先，新會計制度規定，科目設置和報表項目說明方面不再區分行政事業單位和行業事業單位。其次，新會計制度基本保留了事業單位現行的會計核算制度中的通用業務與事項，并且適當增加了行政事業單位和行業事業單位的共性業務與事項[2]。最后，出于提高行政事業單位和行業事業單位的會計信息可比性的考慮，新會計制度在進行會計政策制定時，對共同業務或同類業務盡可能做出了同樣的處理規定。

（二）不利影響

1.會計核算難度增加

新會計制度給事業單位會計核算工作帶來的不利影響之一在于會計核算難度進一步增加，這主要是因為新會計制度與政府會計制度相比，在會計核算模式、會計科目設置、賬務處理規定等諸多方面進行了重大調整，二者之間存在較為明顯的差異，導致事業單位的財務人員在新舊會計制度過渡期間不能夠盡快熟悉和適應上述差異帶來的工作變化，難免會在會計核算過程中出現失誤。

2.財務人員能力不能滿足需求

根據現階段我國事業單位會計核算工作實踐成果來看，自新會計制度實施以來，部分事業單位財務人員的知識結構和專業能力并不能滿足當下會計核算工作需要。

部分事業單位的財務人員在年齡結構上偏大，再加上部分事業單位忽視了對財務人員的培訓教育，導致其沒有及時更新自身的知識儲備與專業技能，在新會計制度框架下面，對繁重的會計核算任務不能夠及時轉變自身工作思維與工作方式，為本級單位的會計核算工作造成了一些困難與阻礙。

3.對政府會計制度認識不全

新會計制度就是原來的舊會計制度在會計核算模式、會計科目設置和賬務處理規定等諸多方面發生了重大變化，部分事業單位的財務人員沒有認真學習和理解新會計制度，在工作過程中仍然秉持固有思維，導致事業單位的會計核算工作經常出現資產形式或賬實不符等各種問題，這些都是由于財務人員對于新會計制度缺乏正確的理解和認識，給事業單位的會計核算工作造成了一定的困難與阻礙。

三、政府會計制度下事業單位會計核算工作優化策略

（一）健全會計核算機制

新會計制度實施以后，事業單位要結合本單位實際情況，強化組織與制度創設工作，進一步健全會計核算機制[2]。具體來說，事業單位應該做好以下幾項準備工作：一方面，事業單位要組織全體職工，尤其是財務人員加強對新會計制度的學習，加深對新會計制度的認識和理解，結合行業發展狀況與本級單位實際工作情況，樹立正確的財務管理觀念并在其指導下有序開展會計核算相關工作。另一方面，事業單位要進一步強化財務管理及會計核算制度創設，在滿足新會計制度內容要求前提下，針對目前本級單位會計核算體系中存在的問題與困難，對財務管理規章制度進行相應地優化調整，厘清事業單位內部各職能處室的權責范圍，在會計核算工作中落實不相容崗位權責分離制度；在會計核算工作當中嚴格遵循申報審批責任制度、資金管理制度及固定資產管理制度，嚴肅財經紀律，切實提升事業單位會計核算工作水平。

（二）優化會計核算方法

在新會計制度框架下，事業單位在開展會計核算工作時要對現行的會計核算方法進行優化調整，保證會計核算的科學性與合理性。第一，新會計制度規定事業單位的財務會計按照權責發生制進行核算，預算會計按照收付實現制進行核算，因此事業單位的財務人員在進行會計核算時需要熟練使用平行記賬法，對于納入預算管理的現金收支業務，進行財務會計核算的同時需要進行預算會計核算，沒有其他業務做，僅需要進行財務會計核算[3]。第二，事業單位的財務人員在對本級單位固定資產進行計提折舊等賬務處理時，應當結合本單位實際工作需要，合理選取計提折舊的方式方法。第三，事業單位的財務人員在計提壞賬準備金時，同樣需要根據實際情況選擇賬齡分析法或個別認定法，壞賬準備金計提方式一經確定后不得隨意變更。

（三）做好基建并賬處理

新會計制度框架下，事業單位的基礎建設投資項目不再單獨建賬，事業單位的基本建設業務會計核算流程大大簡化，基建核算報表內容與結構也發生了相應變化。在上述背景下，事業單位財務人員在進行會計核算工作時，要做好基建并賬處理。具體來說，事業單位應該做好以下幾項準備工作：第一，事業單位財務人員為確?；ú①~會計核算的準確、及時，應該在平常工作中發揮出會計電算化的作用，借助相應的軟件實現基建并賬核算及報表編制的自動化、信息化，使得基建并賬工作可以順利進行。第二，財務人員在事業單位基建并賬的過程中，要注意發揮內部的監督控制作用，強化與基建工程施工方的會計核對，保證基建賬目的完整性。事業單位應該結合自身實際情況，安排專人負責新舊銜接核算管理工作，以此促進新舊賬目銜接的準確性、規范性。同時事業單位需要加強對新舊賬目銜接過程的監督力度，不定期對其進行檢查，保證賬目銜接的準確程度。

（四）加強固定資產核算管理

新會計制度框架下，固定資產核算水平與事業單位資產配置和國有資產保值增值有著直接的關系，因此事業單位必須加強固定資產核算工作，發揮固定資產管理效能，切實提升事業單位會計核算工作水平。具體來說，事業單位應該做好以下幾項準備工作：第一，事業單位財務人員對于固定資產使用性能不相符的，應當在資產使用前期嚴格論證使用的可能性，對于固定資產使用性能相符合，但是因為使用環境發生變化，應當及時靈活調劑調配固定資產，提高固定資產的利用效率[4]。第二，事業單位財務人員在對固定資產計提折舊時，應當結合本單位實際工作需要，合理選擇計提折舊的方式方法。對當月增加的固定資產當月折舊，當月減少的固定資產不再計提折舊，對以前沒有計提的要補提折舊。第三，事業單位財務人員在進行固定資產核算時，需要嚴格按照相關財務制度規定履行賬務處理程序，確保賬實相符，嚴格落實固定資產財產清查工作，確保事業單位固定資產保值增值。

（五）推進會計核算信息化

新會計制度強化了事業單位的財務會計功能與預算會計功能，會計核算工作難度進一步增加，財務人員在進行會計核算時，需要處理更為龐雜的財務數據信息，其面臨著更重的工作壓力。

在這種情況下，事業單位要進一步加強財務信息化建設，推進會計核算信息化。具體來說，事業單位需要做好以下幾項準備工作：第一，事業單位需要通過自主研發或引進的方式對當前本級單位內部的信息管理系統進行集成開發，在單位內部構建統一的財務管理信息平臺，爭取實現會計核算的自動化與信息化，提高事業單位會計核算工作效率。第二，事業單位通過財務管理信息平臺整合本級單位的基礎財務數據，因此，事業單位的財務部門需要結合新會計制度，對會計核算工作內容進行梳理，進一步明確財務核算范疇，規范財務報表和決算報表的編制程序與內容結構，提高事業單位會計核算工作質量。第三，事業單位要提升對會計核算信息化數據安全的重視程度，做好權限管理與后續運營維護工作，保障等級單位會計核算數據的安全性[5]。

（六）加大對會計隊伍的培養

財務人員作為事業單位會計核算工作的主要執行力量，其綜合素質的高低決定了事業單位會計核算工作水平的高低，特別是隨著新會計制度的實施，部分事業單位的財務人員已經無法滿足實際工作需要，事業單位必須要加大對會計人才隊伍的培養。

具體來說，事業單位需要從以下幾方面著手進一步提升財務人員的工作能力：其一，事業單位應定時、定期組織本級單位財務人員參加關于新會計制度的專題培訓講座，加深對新會計制度的理解，以求事業單位的財務人員能通過教育培訓及時更新自身的知識結構，改變工作思維、提升專業能力，嚴格遵循新會計制度和單位財務管理制度要求開展會計核算工作。

其二，除上述舉措外，事業單位還應當完善針對財務人員的績效考核制度，將對新會計制度的學習與應用納入當期績效考核，積極發揮本級單位財務人員的主觀能動性，主動學習新知識，運用新制度，這不僅有助于提升事業單位財務人員自身的業務能力，也有助于新會計制度在事業單位盡快落實并切實提升會計核算工作的效率與質量。

四、結語

綜上所述，隨著新會計制度的實施，我國事業單位的會計核算工作也發生了相應變化，在新舊制度交接過渡的過程當中，部分事業單位的會計核算工作出現了一些問題與困難。

在上述背景下，事業單位管理層必須充分評估新會計制度給本單位會計核算工作帶來的影響，結合新會計制度的內容與本級單位實際工作情況，針對出現的問題采取相應的措施，進一步提升事業單位的會計核算質量與效率，幫助事業單位平穩健康發展。

相關鏈接

會計核算，是指以貨幣為主要計量單位，通過確認、計量、記錄和報告等環節,對特定主體的經濟活動進行記賬、算賬和報賬,為相關會計信息使用者提供決策所需的會計信息。

會計核算貫穿于經濟活動的整個過程，是會計最基本和最重要的職能，又叫反映職能。