企業所得稅稅務籌劃優化思考

文/何春芳（益陽市交通投資運營集團有限公司）

企業在發展過程中，要實現經濟效益最大化的目標，就需要重視稅收對企業的影響。企業需要將所得稅稅務籌劃作為企業稅務籌劃工作的重要環節，加強對所得稅稅務籌劃中各項具體流程的管控，并結合企業實際對風險進行合理分析，制定有效的風險應對策略，幫助企業實現降本增效的目標。

一、相關概念

企業所得稅的稅務負擔由納稅人直接承擔，不能隨著商品或勞務的流通而轉嫁給消費者。企業所得稅的稅務籌劃工作要求企業在遵守法律法規的前提下，實現對各項管理機制的事前籌劃，以降低企業所得稅稅務負擔為基礎，注重稅務籌劃中的各類風險，實現降本增效的目標。

二、企業所得稅籌劃的措施

（一）明確稅務籌劃目標

第一，享受企業的合法權益。企業有依法納稅的義務，但同時也有合理開展稅務籌劃的權利。企業的稅務籌劃工作要嚴格按照稅法規定開展，通過合理的籌劃方式盡可能減輕企業的稅務負擔。對于企業不該繳納的稅款，也需要積極與稅務主管機關加強溝通，避免由于與稅務機關之間存在信息不對稱導致企業遭受稅務機關處罰的問題，從而切實維護企業自身的合法權益[1]。

第二，適當履行納稅義務。企業適當履行納稅義務指的是，在稅法要求的范圍內，按照法律法規要求履行自身納稅義務，但是也不能由于對稅務優惠政策不了解，導致企業忽視稅務優惠政策而多繳稅款。企業需要加強對各項法律法規的研究，及時關注國家稅收政策以及稅收改革的整體方向，達到合理履行納稅義務的目標。

第三，控制稅務風險。稅務籌劃工作必須要具有合法性，不能違背稅務機關的要求，在開展稅務籌劃的過程中分析可能存在的各類風險，在熟悉自身實際情況的同時遵守獨立交易原則，嚴格按照法律法規要求繳納與計算稅款，加強對日常的會計核算、稅款申報等基礎工作管理，實現對納稅事項的合理管控。

第四，成本效益原則。企業開展稅務籌劃會投入人力、物力、財力等成本，有效的稅務籌劃要求投入的成本小于增加的經濟效益，如果成本大于效益，那么稅務籌劃工作就是失敗的。

（二）收入的籌劃

收入對企業所得稅有著重要的影響，企業在開展收入稅務籌劃時，可以從貨款結算的角度以及理財收入等方面開展籌劃。

第一，延期確認收入。近年來，越來越多企業在生產經營的過程中，采用賒銷的方式開展銷售。企業在與客戶簽訂合同之后，后續才能收到款項，但是賒銷會使企業提前確認收入，提前承擔納稅義務。企業的賒銷并沒有給企業帶來實際的現金流，因此企業在開展賒銷的過程中，需要結合不同客戶的需求與客戶協商，將賒銷轉變為分期收款的方式。例如A企業在銷售過程中，在賒銷之前與客戶進行協商，和客戶約定發出商品之后客戶先支付一部分款項，等到后期企業完成后續的安裝服務等環節工作之后，再支付剩余款項。同時A企業在年末存在大額應收賬款的，也應該與客戶進行協商，待來年再開展后續服務，從而少確認當年的收入，實現遞延納稅的目標。以2020年為例，2020年A企業在12月存在213萬元的訂單，這筆訂單A企業與客戶協商，2020年12月發出213萬元產品，告知客戶在該時間內發出的貨物不能馬上安裝，盡量在來年開展安裝，安裝完成之后再確認收入，實現遞延當年的所得稅，相當于為企業節省了一筆費用。

第二，理財收入籌劃。當前，大部分企業將閑置資金用于購買銀行理財產品。此時企業應該分析購買國債和購買銀行理財產品實現收益的差異。分析購買國債能夠節約的所得稅稅務負擔以及與購買理財產品增加的收益，比較哪種方式能夠幫助企業實現經濟效益最大化的目標，從而選擇更有利于企業實現價值最大化的方式進行理財，以降低企業的稅務負擔。

（三）費用的籌劃

第一，固定資產的稅務籌劃。固定資產的稅務籌劃工作主要是通過對固定資產折舊方式開展的，不同的折舊方式有不同的優缺點，企業需要合理使用折舊方法，達到遞延納稅的目標，并結合企業的實際分析固定資產是否需要進行加速折舊，結合資金時間價值、稅收優惠政策等方面的因素找到最佳的折舊方式。企業應該注意除了直線法之外的折舊方法，都應該提前向稅務機關提出申請，只有得到稅務機關的批準才可使用，否則將被稅務機關處罰。例如A企業通過分析自身的情況發現，A企業在當前處于高新技術企業的稅收優惠期間，在這一階段企業要盡可能減少固定資產的折舊額，將剩余的折舊額遞延到優惠期結束之后的年度，從而幫助企業獲得更多的利潤，達到降低稅務成本的目標。對于大部分企業而言，若不存在不同期間所得稅稅負率差異的情況，就應該盡可能采用加速的方法，但是加速折舊的折舊年限不得低于最短折舊年限的60%。當前我國為了鼓勵企業加強對固定資產的投資，對于企業一次性購買500萬元以內的設備允許計入當期費用，因此當企業購買的設備大于500萬元時，需要分析是否能夠將該設備分拆為不同的設備分批購買，并在企業內部組裝使用，從而一次性計入當期費用，達到遞延納稅的目標。例如，A企業在購買固定設備時，甲設備價格為600萬元，A企業直接購買甲設備將導致企業不能對相關支出進行費用化處理，此時A企業與甲設備的生產商協商，將甲設備分拆為兩個不同組件，且價格都在500萬元以內，從而達到降低前期稅務負擔的目標。另一方面，企業在開展固定資產稅務籌劃時，要合理利用大修支出的規定開展稅務籌劃。大修支出的金額占固定資產價值50%以上，且經過大修支出能夠延長固定資產兩年以上使用壽命的進行資本化處理，否則進行費用化處理。因此企業僅需要不滿足任一條件就能夠進行費用化處理。企業在開展大修支出時，若不符合費用化處理的，就應該將大修之初拆分為兩次進行，從而實現費用化處理，達到遞延納稅的目標。

第二，存貨計價方法的稅務籌劃。存貨計價方法對企業當期的成本產生較大的影響，企業可以選擇折舊方法達到遞延納稅目標。例如在企業原材料下跌周期，企業就應該通過先進先出法的方法開展存貨計價。但是企業應該認識到存貨的計價方法一經確認之后不能隨意更改，如果企業的存貨價格先下跌后上升，那么先進先出法將導致企業前期的稅務負擔提高，且存貨的計價方法一經選擇之后不得隨意更改，因此企業在開展存貨計價方法選擇時應該謹慎選擇。同時企業應該分析自身的存貨金額大小以及存貨種類多寡，如果企業單品種存貨金額較低，且種類較多，那么就應該采用月末一次加權平均法的方法，月末一次加權平均法計算方法較為簡便，計算成本較低，符合稅務籌劃的成本效益原則。

第三，研發費用的稅務籌劃。企業開展研發工作能夠幫助企業提高自身的核心競爭力。研發工作產生的研發費用主要是企業固定資產折舊、研發人員薪酬等方面支出。企業在開展研發工作時，對于研發用的設備折舊以及研發人員的薪酬等應該與其他費用分開核算，單獨設置科目，如果沒有進行分別核算將無法通過加計扣除降低稅務負擔。

第四，業務招待費的稅務籌劃。我國對業務招待費的扣除限額有明確的規定，要求不能高于營業收入5‰，不得超過發生額60%。因此，企業在開展業務招待費的支出時，要避免業務招待費超出臨界點無法扣除的問題。對于企業發生的業務招待費即將超過臨界點的，需要分析是否能夠將業務招待費籌劃為業務宣傳費等方面的費用，從而實現降低稅負的目標。例如A企業招待了一批外部客戶，在招待這批外部客戶時企業需要向客戶提供餐飲、住宿等方面的服務，并且還需要向客戶贈送禮品，若企業業務招待費超出扣除限額，就應該將贈送禮品轉化為自產或委托加工產品，并在產品上印上企業的品牌宣傳語以及品牌標識，起到宣傳企業形象的作用，將業務招待費轉化為業務宣傳費，以在當期直接扣除。

第五，財務費用的籌劃。當前我國進入經濟新常態，很多企業在發展過程中存在資金不足的問題，企業往往對銀行的依賴性較高，但是僅從銀行獲取融資會導致企業融資渠道狹窄、財務費用高的問題。此時企業就需要對借款方式合理籌劃，可以將向銀行借款轉為向職工籌集資金，向職工籌集資金時，若企業的發展前景較好，職工對企業的發展具有一定的信心，能夠給企業提供低息貸款。向員工籌集資金也不需要固定資產作為抵押，企業若將固定資產抵押到銀行，當無法及時償還欠款時銀行可能會對固定資產拍賣，導致企業產生經營風險。因此企業在尊重員工意愿的前提下，可以向員工籌集部分資金，并且將籌集資金的利息一部分以工資的形式發放，在降低財務費用的同時還能夠提高所得稅扣除額。

（四）稅收優惠政策的應用

企業在發展過程中要合理利用各項稅收優惠政策。首先，企業需要在分支機構設立時，合理利用稅收優惠政策。我國為了扶持特定地區或特定行業，會對一些地區出臺一定稅收優惠政策，因此企業在設立分支機構時，應盡可能在具有稅收優惠政策地區設立子公司，以享受相應的優惠[2]。其次，企業要合理利用高新技術企業的稅收優惠政策，企業要分析自身是否具有高新技術業務，若具有高新技術業務但受制于企業的主營業務無法申請成為高新技術企業，應該將高新技術業務剝離，成立一家子公司專門負責高新技術業務的開展，并將該子公司設置為高新技術企業，以降低企業整體的稅務負擔。

三、企業所得稅稅務籌劃的風險與應對措施

（一）企業所得稅籌劃的風險

第一，缺乏對稅務法律法規的準確認識。我國針對所得稅的規定，包括法律法規，又包括部門規章，同時各地區為了適應當地的經濟發展需求還會設置地方性條例，因此企業在所得稅稅務籌劃中需要結合自身實際對各類規定進行學習。但是很多企業內部的人員缺乏對各類稅收規定的學習，導致無法有效運用各類稅收優惠政策，還可能導致企業的稅務籌劃偏離稅務機關的要求而產生稅務風險。第二，部分企業沒有針對稅務風險建立風險防范體系，沒有針對所得稅稅務籌劃中可能存在的偏差以及稅務機關的要求制定合理的籌劃策略，也沒有認識到稅務籌劃工作可能產生的各類風險，不利于實現對風險的有序應對與防范。

（二）企業所得稅稅務籌劃的風險應對措施

第一，加強對稅務文件知識的學習。財務人員要加強對稅務籌劃知識的學習，并根據各項所得稅的政策要求開展籌劃，避免被稅務機關處罰的問題。企業只有嚴格按照稅務機關的工作開展稅務籌劃，才能確保稅務籌劃工作與稅務機關的要求相統一。同時企業需要將稅務籌劃工作貫穿于企業供產銷的各個環節，讓企業內部的全體成員對稅務籌劃的要求有一定掌握。企業可以定期邀請外部專家、高校講師等方面的人員到企業培訓，以保障企業開展所得稅稅務籌劃工作得到全體成員的共同支持。第二，在企業內部設置專門開展稅務管理的崗位。在金稅四期的大背景下，企業要實施成功的稅務籌劃，避免企業遭受稅務機關處罰的問題，就需要實現對風險的防范。僅由財務部門開展稅務籌劃將可能導致稅務籌劃工作存在一定風險，因為財務人員忙于日常核算，不能將工作的精力放在研究各項所得稅稅收政策及與稅務機關溝通中。因此企業需要設置專門的稅務管理崗位，對企業適用的各項所得稅政策進行研究，并與稅務機關開展定期溝通。在開展各類稅務籌劃工作之前，分析稅務機關工作的要求，同時，稅務管理崗位人員需要對國家稅收政策導向進行研究，參與到企業的發展戰略制定過程中，幫助企業完善管理機制。第三，加強企業與稅務機關的溝通。企業需要加強與稅務機關溝通的力度，在稅務籌劃過程中，需要取得稅務機關的認可，積極與稅務機關開展交流。企業的稅務人員需要轉變以往在面對稅務機關檢查時被動的局面，在日常工作中主動與稅務機關溝通，了解稅務機關工作的要求，針對可能存在納稅爭議的事項提出自己的見解，并且通過有效溝通，針對合理合法的稅務籌劃工作據理力爭，對于不符合管理規定的稅務籌劃事項及時改進，通過聽取稅務機關的管理意見，對可能存在爭議的事項詳細記錄，并針對各類問題制定有效的解決措施。通過與稅務機關進行高效的溝通，在開展各項可能產生涉稅爭議的事項之前獲得稅務機關的批準，從而避免企業被稅務機關處罰的可能性，幫助企業有效規避涉稅風險。例如采用固定資產加速折舊之前，只有得到稅務機關的批準才能使用加速折舊方法。企業需要加強與稅務機關的溝通，讓企業的稅務管理崗位與稅務機關開展溝通，在開展各項工作之前充分聽取稅務機關的意見，以確保稅務籌劃工作獲得稅務機關的認可[3]。第四，制定稅務風險預警體系。企業的稅務籌劃工作可能會帶來一定的風險，如果存在風險管理不當，將可能導致企業所得稅稅務籌劃失敗。因此企業在開展所得稅稅務籌劃時，必須要針對各類風險進行全面分析，并制定風險應對機制，結合企業的風險應對機制對企業的稅務籌劃工作進行動態調整。第五，注重企業整體利益。稅務籌劃工作是一項綜合性的工作，所得稅的稅務籌劃不能與企業其他工作相脫節，所得稅稅務籌劃必須要從企業的整體角度出發，站在企業整體的角度分析稅務籌劃工作的合理性，分析所得稅稅務籌劃方案對企業其他工作的影響。例如A企業在與客戶開展賒銷時，對于年末大額賒銷與客戶約定來年開展安裝服務的，客戶要求當年便開展安裝服務的也應該于當年開展，避免由于未滿足客戶的要求導致企業市場份額下滑的問題。

四、結語

本文對企業所得稅稅務籌劃的措施進行研究，并在此基礎上探討了企業所得稅稅務籌劃的風險應對策略，認為企業在未來發展過程中，除了本文所介紹的稅務籌劃要求之外，還需結合企業自身的實際以及稅收法律體系的完善，進一步改善自身的所得稅稅務籌劃機制，通過優化所得稅稅務籌劃流程，幫助企業降低經營管理中不必要的支出，提高經濟效益。