中小會計師事務所的發展思路

文/陳健（安徽廣星會計師事務所有限公司）

會計師事務所屬于知識密集型產業領域中典型的企業機構，主要工作是為客戶提供獨立的、客觀的、專業的資本鑒證以及審計等服務，充分行使財會監督職能，在保障社會經濟秩序上發揮著重要作用。隨著時代發展，更多企業開始選擇專業性更強的第三方機構參與到企業財務鑒證和財務指導等工作中，這種干預手段約束力更強，可以嚴格監督企業財務狀況、提升企業內部管理水平，有效節約公司成本。受國家政策等影響，這些企業成為會計師事務所重點服務對象，中小型會計師事務所數量也在不斷增加，逐漸成為社會監督主體。

一、國內中小型會計師事務所類型及特點

（1）個人獨資會計師事務所：主要是由具有注冊會計師資格證書的獨立個體建立的小型企業，能夠承擔無限責任的一種組織形式。這類會計師事務所具有執業內容靈活、受法律約束性小等優勢，除鑒證服務外，均能滿足中小型企業需求，屬于審計市場中的重要組成部分。（2）有限責任會計師事務所：這類事務所需要在注冊會計師事務所購買部分股份，在此基礎上利用購買的股份行使責任的組織形式，其優勢在于覆蓋面積廣，規模拓展快，但在一定程度上可能會降低會計師在行業內部的專業性，是保障審計質量的重要驅動力。（3）普通合伙會計師事務所：這種事務所至少包括兩名注冊會計師，由他們自行組織，按照各合伙人的付出，逐漸形成債務承擔無限連帶責任的一種新的組織形式。這種形式由商業組織構成，各合伙人共同參與發展決策，經營方式較為靈活，在承擔法律責任時，要求各合伙人間積極承擔無限連帶責任。

二、中小會計師事務所市場核心競爭力的主要影響因素

（一）會計師事務所規模

會計師事務所規模大小主要與業務承接能力有關，規模越大，從業人員數量越多，能夠接辦的業務范圍更廣，承接數量更多，規模越大的會計師事務所經營風險越穩定，便于被控制，行業內部核心競爭力越強，可推動會計師事務所可持續發展。

（二）會計師事務所盈利狀況

會計師事務所可以看成特殊性質的企業，經營狀況主要通過總體盈利反映，利潤是會計師事務所的重要現金流來源。會計師事務所盈利能力越強，應對外界環境變化的抗壓能力越強，有助于提升會計師事務所的在行業內部的核心競爭力。

（三）會計師事務所服務質量

會計師事務所需要為不同類型的企業提供咨詢、審計以及其他類型服務，服務質量的高低、是否有價值都會影響企業未來發展，一旦存在不合理現象，將嚴重影響會計師事務所品牌聲譽。若想提高企業核心競爭力，必須提升服務價值和質量，以優異的品牌效應吸引客戶群，拓寬業務范疇及企業規模。

（四）會計師事務所面臨的審計環境

從全局上看，會計師事務所安全風險較高，容易受到外部經濟和社會等因素影響，特別是政策、市場以及行業內部變化等都屬于影響會計師事務所發展的重要因素，在發展時必須根據要求進行深入研究。

三、現階段中小型會計師事務所面臨的挑戰

（一）審計質量不佳制約會計師事務所規模及業務拓展

受發展理念、自身特點等因素影響，中小會計師事務所緊抓時代發展機遇，但最終走出了兩種完全截然不同的道路。一部分中小型會計師事務所緊抓改革機遇和法律政策，充分了解市場環境，積極結合企業自身特點抓準市場定位，構建新型發展方案，在探索中突出自身優勢，逐漸形成專業化、特色化服務模式，樹立起良好的企業口碑，實現規模和業務拓展、經濟效益升高等目標。另一部分企業，在探索過程中，陷入誤區，始終堅持將業務做大做強理念，盲目拓展業務范圍，忽視市場需求及自身口碑，最終被市場所淘汰。會計師事務所要想在激烈的市場競爭中長期穩定發展，必須注重自身業務水平，積極提高客戶滿意度，而審計質量則是各大會計師事務所和注冊會計師重點關注的對象，部分中小型會計師事務所中的合伙人、股東或管理者被利益所驅使，注重個人收入和得失，忽視審計質量，迅速拓展客戶資源，忽視潛在風險及自身責任，最終造成企業口碑下降，制約會計師事務所總體發展。

（二）會計師事務所員工專業能力不強，人才儲備欠缺

時代發展使得社會競爭日益激烈，高層次、高水平人才對自己的人生規劃更加清晰，這就造成中小會計師事務所專業人才欠缺、人才儲備不足，嚴重影響其發展，使其在激烈的市場競爭中處于劣勢地位。隨著經濟及信息化發展，商業模式和資本運營理念逐漸更新，商業化股權結構和企業評估更加復雜，其中包括許多不確定性。與此同時，我國會計相關標準不斷優化完善，各企業財務信息愈發復雜，信息數量成倍增長，財務信息復雜性更強，一些新名詞、新規定以及新內容等理解需要更加深入。要想保證投資者、政府監督部門以及社會群眾更詳細理解財務信息內涵，掌握精準會計數據，必須提高從業人員專業能力和職業素養。近年來，相關制度的落地實施使得行政事業單位審計等工作對中小會計師事務所服務質量及能力提出更高要求，中小會計師事務所應順應時代發展，積極進行改革。現階段中小會計師事務所受到自身規模、經濟實力等問題制約，難以滿足現代高端會計人才需求，受職業發展空間及薪資待遇等限制，多數人才不愿進入中小會計師事務所工作，部分中小會計師事務所嘗試將人才招聘資金用于現有注冊會計師培養，但受到晉升路線影響，造成人才流失和納入失衡，逐漸形成惡性循環，制約著中小會計師事務所總體發展。

（三）會計師事務所管理機制存在缺陷，管理水平低下

從管理機制和發展策略上看，許多中小會計師事務所將權力集中到領導層，無論事件大小均由一人包攬，重大決策也由領導自行決定，對于規模相對較大的中小會計師事務所來說，通常情況下由合伙人或領導層的三兩個人進行重大事件決策和處理。即使領導層專業能力和職業素養較強，但依然存在見識片面、問題考慮不全面等問題。受企業規模影響，其抵御風險能力相對較弱，若決策者出于個人利益追求造成決策出現差錯，將使整個事務所陷入經營困難的境地。現階段中小會計師事務所還沒能根據發展方向及企業特點建立全面的管理制度和規范，多數管理條例參照國家法律法規及行業規定等，管理范疇過大，實用性相對欠缺，難以滿足律師事務所發展需求。

（四）現代信息化建設不夠完善，制約著線上業務拓展

與大型會計師事務所相比，中小型會計師事務所受業務范圍、發展規模以及資金實力等因素影響，在審計等業務上的現代信息化建設投入較小，難以體現出信息化優勢，多數中小會計師事務所仍然以現場進駐為主開展審計工作。受不可抗力因素影響，許多條件下，難以通過現場進駐形式開展工作，加上審計業務和專項服務時效性較強，難以隨意調整服務時間，一旦受到影響，可能會出現糾紛問題，這就要求中小會計師事務所根據自身情況、行業發展水平以及時代發展需求進行信息化改革，嘗試創建線上審計模式及其他線上服務。大型會計師事務所具有強大的經濟實力，能夠引入高水平、高層次技術人員，人才優勢顯著，可以在拓展業務規模和范疇的同時，降低服務構建成本，構建線上線下運營模式勢在必行。而中小會計師事務所也嘗試推進信息化建設及線上業務拓展，但受到經濟、人力等因素影響，應用效果較差，嚴重阻礙了業務拓展及企業發展。

四、推動中小型會計師事務所發展的必要性

（一）有利于為中小企業保駕護航

隨著經濟全球化及市場經濟發展，自我國加入WTO 以來，政府對本國產業的保護明顯減少，國內各企業競爭日益激烈，中小企業不僅要與大型企業或國有企業競爭，還要應對外來企業的沖擊，大力推進中小會計師事務所等第三方機構發展，有利于為中小企業發展保駕護航。

（二）有利于促進市場經濟健康發展

中小企業屬于我國市場經濟體制中的重要組成部分。現階段市場經濟呈現出多元化發展格局。隨著全球經濟一體化趨勢日益明顯，我國企業在發展中不斷取得新突破，中小企業逐漸成為推進市場經濟發展的重要組成部分，屬于社會經濟發展的催化劑，要想保證國民經濟持續穩定發展，就必須給中小企業發展保留空間，而中小會計師事務所則是為適應這種形勢逐漸建立起來的，他們為中小企業發展提供了靈活多變的會計與審計等服務，由于自身規模不大，總體服務質量較高，價格適中，填補了大型會計師事務所不愿從事的空缺，是促進市場經濟健康發展、企業間良性競爭的“利器”。

（三）有利于督促會計市場改革創新

推動中小會計師事務所穩定發展，有利于拓展我國會計市場，打破了傳統大型會計師事務所壟斷市場的局面，這種打破壟斷市場的方式更加公平、公正，不僅充實了會計市場，還彌補了中小型企業需求，有利于從整體上提高會計師事務所服務能力，推動會計市場改革創新。

五、促進中小型會計師事務所發展的改革創新途徑及策略

（一）提高會計師事務所審計質量

目前，市場競爭可分為非價格競爭和價格競爭兩種，所謂的價格競爭是利用低于行業水平的業務服務價格來吸引客戶，但這種方式受自身需求影響，難以長期堅持。而非價格競爭則是注重自身經濟和規模等發展，根據客戶需求給予全面、優質的綜合化服務，企業根據自身特點構建行業差異化產品，不斷提升企業核心競爭力。中小會計師事務所要想長期穩定發展，必須注重非價格競爭。現階段中小會計師事務所的主要業務是審計服務，這就要求事務所不斷提升業務能力和內部審計質量，根據客戶企業特點構建個性化審計服務方案，保證審計市場需求。近年來，我國各類中小企業數量不斷增加，外包內審業務也開始拓展，部分政府單位也嘗試通過第三方機構獲取審計服務，基于這種狀況，要求中小會計師事務所必須強化審計能力，以高水平、高質量審計服務建立市場口碑，吸引更多客戶，避免出現價格競爭。

（二）提升注冊會計師職業素養，實現專業化經營

人力資源是各大企業高質量發展、提高核心競爭力的必要保障，尤其是為中小企業提供服務的中小型會計師事務所。為降低人才流失風險，應根據事務所發展現狀制定激勵和淘汰制度，逐漸在企業內部形成良性競爭關系，構建優勝劣汰的氛圍，充分調動員工工作積極性，給予經驗豐富、業務水平高、給企業帶來更多經濟收益的員工更多福利，激發員工工作斗志，為員工安排科學全面的晉升路線，避免人才流失；對于專業能力較差、職業素養較低職員，應給予全面的專業技能培訓，從基層做起，但要保證員工福利等待遇，為事務所保留充足的后備人力資源，防止人才流失，提升事件處理連續性和事務所的行業口碑及信譽度，提高審計質量。

中小會計師事務所要結合市場發展需求明確自身特點，在激烈的市場競爭中精準定位，通過優化經營模式均衡分配現有資源，包括人力、物力以及財力，將資源整合到專項業務上，這樣不僅可以降低審計風險，還能提高服務質量，樹立良好的行業口碑。從發展現狀來看，中小會計師事務所可從如下兩個方面開展工作。（1）服務對象專業化。中小會計師事務所可根據相關分類標準、企業性質或規模以及位置區域等進行分類。根據市場需求積極創建新型結構模式、改革機制以及業務服務，將事務所優勢發揮至最大，以更高的市場優勢扎根服務領域，為客戶提供專業化服務。（2）服務業務專業化。現階段中小會計師事務所能夠為客戶提供包括審計類、咨詢類等在內的服務，若會計師事務所具有較高的服務質量，經濟成本合理恰當，能夠吸引更多客戶，延續兩者服務關系，實現中小會計師事務所可持續發展。中小會計師事務所在服務選擇及業務拓展上，要充分考慮自身情況，考慮員工數量、素養等，在正常運作基礎上融入差異化需求，這樣有利于提升中小會計師事務所自身實力及信譽度，穩固客戶群體。（3）會計師事務所要順應時代發展，深度提升專業化服務，業務不能局限在審計上，還要強化業務服務深度，在滿足客戶需求基礎上提供部分增值服務，例如專項審計以及財務、稅務咨詢等非鑒證類型服務，工作過程中，務必與客戶進行全面溝通，充分了解客戶需求，完成貼身和定制化服務方案。

（三）健全規范事務所內部管理機制

科學的管理機制是保證中小會計師事務所正常運營和發展的基礎。這就要求事務所加強管理層綜合能力，不僅要具備良好的會計常識，還需要具備管理常識及能力，在重大事件處理上，要具有長遠的發展眼光，保障會計師事務所沿著正確方向發展。在應對突發狀況時，要求管理層人員具備沉著冷靜的心態，具有較強的管理能力。事務所內部要建立科學合理的人力資源管理體系，構建公平、公正、公開的財務管理制度，根據行業標準及國家相關規定及政策，完善業務、技術標準，加強信息管理和質量控制，強化內部控制，加強日常管理力度，選擇從業經驗豐富、職業素養高以及專業能力強的員工行使監督管理權力，領導層人員應督促員工自覺遵守內部管控制度。

（四）強化信息化建設，提升中小會計師內部控制

中小型會計師事務所要與時代發展保持一致，將現代信息化技術融入審計工作中，根據相關標準及規定加大信息化建設力度和效率，結合自身發展特點及業務需求構建以審計作業系統為主的數據信息管理系統，要求所有注冊會計師應用統一的信息監管平臺，規范各類型企業審計流程，保證審計手段和方法的科學性和全面性，提高信息采集全面性及數據精準性，全面提升中小會計師事務所審計工作質量，建立科學規范、符合健康發展需求的發展戰略，為中小會計師事務所全面發展夯實基礎，提升行業口碑，強化符合時代發展的軟實力。

六、結束語

綜上所述，會計師事務所能否長期經營、穩定發展，與業務創新和人才配置等有著密不可分的關系。隨著行業競爭日益激烈，中小會計師事務所要緊抓企業特點，積極部署經營戰略，構建新型管理方案，拓展業務范圍、收支規模，提高審計質量，要始終堅持質量提升主線，遵守行業操守及相關法規，始終堅持質量為先理念，創新更要與時俱進，推動中小會計師事務所長期穩定發展。